【摘要】為適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2013年12月財(cái)政部發(fā)布了新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，自2014年1月起施行。本文就新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》與1997年財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》的異同進(jìn)行了比較分析，并就完善高校會(huì)計(jì)制度提出了具體看法。
【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度 比較 完善
2013年12月，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），自2014年1月1日起施行。新制度出臺(tái)，對(duì)于促進(jìn)財(cái)政預(yù)算改革和高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將會(huì)發(fā)揮積極的作用。新制度與1997年發(fā)布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“舊制度”）相比，發(fā)生了明顯變化。本文擬就新制度與舊制度主要內(nèi)容進(jìn)行比較與分析。
一、會(huì)計(jì)制度“總說(shuō)明”的比較與分析
“總說(shuō)明”主要是對(duì)會(huì)計(jì)制度中的重要原則問(wèn)題、各章節(jié)的核心內(nèi)容、不適宜在其他各章節(jié)中規(guī)定的問(wèn)題等作出了明確的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)制度各章節(jié)具有統(tǒng)馭性作用。與舊制度相比，新制度“總說(shuō)明”部分發(fā)生了以下變化：
1. 突出了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》對(duì)新制度的影響。2012年12月份財(cái)政部、教育部共同頒布了新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新財(cái)務(wù)制度”），新財(cái)務(wù)制度是高校財(cái)務(wù)制度體系中的基本制度，既是高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法制定的基礎(chǔ)，也是制定高校會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。因此，新制度“總說(shuō)明”的關(guān)于制定會(huì)計(jì)制度依據(jù)的條款中，增加了“結(jié)合《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定”的內(nèi)容。
2. 調(diào)整了制度的適用范圍。舊制度規(guī)定，本制度適用于各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校，成人高等學(xué)校。普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校依照?qǐng)?zhí)行，企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的上述學(xué)校參照?qǐng)?zhí)行。而新制度僅適用于各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校。
3. 強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要素的重要作用。在高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系中，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等要素的確認(rèn)與計(jì)量占據(jù)了核心地位。新制度專門在“總說(shuō)明”中指出了會(huì)計(jì)要素種類，為以后第三章至第七章進(jìn)一步闡述會(huì)計(jì)要素定義、種類、確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù)。
4. 突出財(cái)務(wù)報(bào)表舉足輕重的作用。新制度將編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，由原制度的第四部分前移到第一部分“總說(shuō)明”中，并明確了財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任人，即“高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由學(xué)校負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。”這有助于高校提供真實(shí)、全面的會(huì)計(jì)信息。
二、會(huì)計(jì)科目的比較與分析
新制度對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了全面梳理和完善，對(duì)各會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定，使高校的日常核算依據(jù)更為明確。綜觀新舊會(huì)計(jì)制度，關(guān)于會(huì)計(jì)科目的變化可歸納如下：
1. 會(huì)計(jì)科目數(shù)量的變化。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不是隨心隨意的而是具有一定的規(guī)律。新舊制度相比，會(huì)計(jì)科目數(shù)量變化如下表所示。資產(chǎn)類、負(fù)債類科目增加了70%以上，這反映出新制度會(huì)計(jì)科目的設(shè)置充分考慮了我國(guó)公共財(cái)政體制建設(shè)、部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類、國(guó)有資產(chǎn)管理等各項(xiàng)財(cái)政改革措施對(duì)會(huì)計(jì)科目的影響，也兼顧了高校財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要，這將有利于提升高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)會(huì)管理水平、促進(jìn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展。
2. 會(huì)計(jì)科目變化的形式。
（1）新增的資產(chǎn)類科目。新增的會(huì)計(jì)科目主要涉及以下方面：一是適應(yīng)財(cái)政改革政策涉及的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容而新增科目，如“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目；二是為兼顧高校預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理需求，新增涉及資產(chǎn)折舊或攤銷的科目，如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等科目；三是為規(guī)范非公共教育事業(yè)的核算而單獨(dú)設(shè)置的科目，如“其他應(yīng)收款”科目；四是為滿足特定管理需要而設(shè)置的科目，如“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；五是為解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題而設(shè)置的科目，如為解決基建游離大賬問(wèn)題，增設(shè)了“在建工程”科目；六是為強(qiáng)化行政管理、后勤管理、離退休人員管理而設(shè)置了“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”科目。此外，為解決原制度會(huì)計(jì)科目設(shè)置非對(duì)稱性問(wèn)題，新制度增設(shè)了“其他支出”科目。
（2）新增的負(fù)債類科目。與舊制度相比，關(guān)于負(fù)債部分科目，新制度變化較大，增加了“應(yīng)付職工薪酬” 、“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、 “其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。
（3）新增的凈資產(chǎn)類科目。由于高校采用“雙分錄”核算方法，在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上核算收入和支出的同時(shí)，還要全面核算資產(chǎn)，提供反映高校整體財(cái)務(wù)狀況的信息。因此，新制度在凈資產(chǎn)類增設(shè)了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，著重核算高校的非流動(dòng)資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。
3. 廢除了部分會(huì)計(jì)科目。新制度廢除了舊制度中的部分科目，如資產(chǎn)類科目中的“材料”科目，凈資產(chǎn)類科目中的“固定基金”科目，支出類科目中的“撥出經(jīng)費(fèi)”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。
4. 有些科目改變了名稱但核算內(nèi)容未變。新制度中有些會(huì)計(jì)科目名稱發(fā)生了變化，但其核算內(nèi)容未變，如舊制度資產(chǎn)類“現(xiàn)金”科目更名為“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，負(fù)債類“應(yīng)交稅金”科目更名為“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。
5. 分解了部分會(huì)計(jì)科目。如舊制度中的資產(chǎn)類“應(yīng)收及暫付款”科目，在新制度中分解為“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”科目；負(fù)債類 “應(yīng)付及暫存款”科目分解為“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目，“借出款”科目分解為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”科目；凈資產(chǎn)類“結(jié)余”科目分解為“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)余”科目。
6. 合并了部分會(huì)計(jì)科目。新制度將舊制度中的“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”、“其他經(jīng)費(fèi)撥款（從各級(jí)財(cái)政獲得資金）”三個(gè)科目歸并為“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。
7. 重新歸并分化的會(huì)計(jì)科目。新制度根據(jù)高校對(duì)外投資多元化、多樣化的現(xiàn)狀，將舊制度中的“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對(duì)外投資”科目進(jìn)行了重新界定，按投資目的新設(shè)置了“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”科目。
三、新增會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的透視
1. 對(duì)外投資。舊制度將投資內(nèi)容分為“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對(duì)外投資”兩部分。前者是高校以貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等向校辦產(chǎn)業(yè)所進(jìn)行的投資，后者則是高校對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資以外的其他各類投資?？梢?jiàn)，高校的對(duì)外投資是按其經(jīng)營(yíng)性與否來(lái)分類。這種劃分沒(méi)有充分體現(xiàn)投資的目的，也與非營(yíng)利組織投資分類國(guó)際慣例不符。
為此，新制度根據(jù)高校投資目的不同，將其分為短期投資和長(zhǎng)期投資，以利于確定投資的核算方法和根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表上合理列報(bào)。短期投資由于期限較短，并且能夠隨時(shí)變現(xiàn)，在會(huì)計(jì)核算中采用簡(jiǎn)便方法，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為“流動(dòng)資產(chǎn)”列示；而長(zhǎng)期投資由于期限長(zhǎng)、投資金額較大，在會(huì)計(jì)中采用不同的方法進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為“長(zhǎng)期資產(chǎn)”列示?？梢?jiàn)，按照投資目的分類，對(duì)于提供對(duì)外投資的不同信息具有重要的意義。
2. 固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，其價(jià)值隨著資產(chǎn)使用和時(shí)間流逝逐漸損耗，直至報(bào)廢或以其他方式處置。舊制度規(guī)定高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)也不予以攤銷，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無(wú)法如實(shí)反映固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值，不能提供固定資產(chǎn)在報(bào)告期間的損耗信息，進(jìn)而不利于高校的資產(chǎn)管理與成本核算。
新制度規(guī)定，對(duì)高校除文物文化資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，從而真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。為兼顧高等學(xué)校預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理需求，新制度中采用了“虛提”折舊和攤銷模式，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減凈資產(chǎn)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”（而非計(jì)入當(dāng)期支出）。新制度引入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的有關(guān)核算內(nèi)容，既能彌補(bǔ)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)核算中的不足，也符合 “實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的國(guó)有資產(chǎn)管理原則。
3. 在建工程。舊制度規(guī)定高校的基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期游離于會(huì)計(jì)“大賬”之外。
新制度要求高校對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高高校會(huì)計(jì)信息的完整性，為高校全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。
4. 關(guān)于借入資金。高校貸款是我國(guó)現(xiàn)階段高等教育領(lǐng)域的普遍現(xiàn)象，也是高等教育發(fā)展中面臨的一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題。我們必須關(guān)注的是，在高等教育繁榮發(fā)展的泡沫背后已蘊(yùn)藏著可怕的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已引起社會(huì)各界高度關(guān)注。提供高校負(fù)債規(guī)模、結(jié)構(gòu)等信息是高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)中重要內(nèi)容之一。
新制度關(guān)于借入資金的核算變化主要在以下方面：一是將借入資金按償還時(shí)間長(zhǎng)短區(qū)分為短期借款、長(zhǎng)期借款，分別列入資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。二是對(duì)于借款利息分別作資本化和費(fèi)用化處理，即為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，計(jì)入工程成本，屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的，計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入工程成本。
5. 關(guān)于資金結(jié)余與結(jié)轉(zhuǎn)。自2013年1月1日起實(shí)施的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，高校各種性質(zhì)的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，既要區(qū)分為事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，同時(shí)還要區(qū)分為財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。與此相適用，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，規(guī)范了其賬務(wù)處理方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列示予以具體規(guī)定。
6. 關(guān)于行政管理支出和后勤保障支出。新制度可圈可點(diǎn)內(nèi)容之一是在支出核算中增加了行政管理支出和后勤保障支出兩部分內(nèi)容。
隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多樣化與復(fù)雜化的局面，高校行政管理任務(wù)加重，行政管理機(jī)構(gòu)不斷膨脹、后勤保障規(guī)模不斷擴(kuò)大，隨之行政管理支出、后勤保障支出逐年遞增。高校理財(cái)活動(dòng)要科學(xué)化、精細(xì)化，客觀要求會(huì)計(jì)制度建設(shè)要考慮高校財(cái)務(wù)管理環(huán)境的這種變化。為此，新制度增設(shè)了“行政管理支出”和“后勤保障支出”兩個(gè)支出科目，并在收入支出表中單獨(dú)列示這兩個(gè)項(xiàng)目。
四、會(huì)計(jì)報(bào)表的比較與分析
1. 報(bào)表組成體系發(fā)生了變化。舊制度下會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表附表及收支情況說(shuō)明書(shū)組成。而新制度規(guī)定，高校的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成，其中會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，即“三表一注”。
2. 報(bào)表名稱發(fā)生了變化。舊制度將報(bào)表部分稱為“會(huì)計(jì)報(bào)表”，而新制度關(guān)于報(bào)表部分使用的是“財(cái)務(wù)報(bào)表”稱謂。這一修改不僅與《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》稱謂相吻合，而且與國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，也便于國(guó)際溝通。
3. 改變了資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表是反映會(huì)計(jì)主體在特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，其報(bào)表格式一般按照“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)等式來(lái)設(shè)計(jì)。
而舊制度規(guī)定的月度資產(chǎn)負(fù)債表是按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”來(lái)設(shè)計(jì)，其結(jié)果是資產(chǎn)負(fù)債表既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類項(xiàng)目，又包括收入類和支出類項(xiàng)目。這種結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表存在以下弊端：一是不符合國(guó)際慣例，不論是國(guó)外還是我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)，資產(chǎn)負(fù)債表均不涉及收支類項(xiàng)目。二是收入類和支出類項(xiàng)目既在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫無(wú)意義的重復(fù)列示。三是這樣的報(bào)表設(shè)計(jì)降低了資產(chǎn)負(fù)債表的信息質(zhì)量，使得資產(chǎn)負(fù)債表不能如實(shí)、完整地反映高校期末的財(cái)務(wù)狀況。
為此，新制度改變了資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目列示方式，采用“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)等式來(lái)設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。同時(shí)，為了提供高校資產(chǎn)、負(fù)債流動(dòng)性信息，新制度對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的分類，做到與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度一致，將資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債按流動(dòng)性進(jìn)行了分類。
4. 收入支出表。舊制度中的收入支出表結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，采用報(bào)告式分別列示收入內(nèi)容、支出內(nèi)容和收支差額三部分內(nèi)容。新制度中的收入支出表分為月度報(bào)表和年度報(bào)表，月度報(bào)表分為本期收入、本期支出和本期結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余三部分。年度報(bào)表內(nèi)容復(fù)雜，除月度報(bào)表項(xiàng)目外，還包括彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余、本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金等項(xiàng)目，共七部分內(nèi)容。
五、關(guān)于進(jìn)一步完善新制度的看法
1. 關(guān)于引入多種計(jì)量屬性，提供可靠且相關(guān)的資產(chǎn)價(jià)值信息問(wèn)題。高校會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要是歷史成本。雖然歷史成本具有容易取得、可靠性和可驗(yàn)證性較高且實(shí)施成本低等優(yōu)勢(shì)，但隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算改革的逐步推進(jìn)和高校改革的不斷深化，高校業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)如捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、國(guó)有資產(chǎn)處置等業(yè)務(wù)也在不斷創(chuàng)新，單一歷史成本計(jì)量屬性已難以反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，對(duì)高校的社會(huì)投資者和債權(quán)人甚至政府等利益群體來(lái)說(shuō)，其參考價(jià)值以及相關(guān)性大大降低。為此，在未來(lái)高校會(huì)計(jì)制度建設(shè)中，建議以堅(jiān)持歷史成本為前提，引入公允價(jià)值等計(jì)量屬性，提供可靠且相關(guān)的信息，以適應(yīng)高校會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化。
2. 關(guān)于編制現(xiàn)金流量表問(wèn)題。2012年1月1日起實(shí)施的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)要求公立醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表，根據(jù)境外政府及非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)展現(xiàn)狀，考慮未來(lái)高校理財(cái)、運(yùn)營(yíng)管理的需要，編制現(xiàn)金流量表能夠揭示高校貨幣資金的周轉(zhuǎn)、高校貨幣資金的融資、投資等情況，據(jù)以準(zhǔn)確地反映高校償債能力、支付能力和變現(xiàn)能力等，有利于管理層有效地安排和使用資金，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，可考慮將現(xiàn)金流量表納入高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系。
【注】本文系北京市教委社科計(jì)劃項(xiàng)目“財(cái)務(wù)重述與上市公司外部監(jiān)管效率研究”（編號(hào)：SM201210038007）的階段性研究成果。
主要參考文獻(xiàn)
王瓊.新高校會(huì)計(jì)制度分析及實(shí)施建議.財(cái)會(huì)月刊，2010；23
【作 者】
王國(guó)生
【作者單位】
（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 北京 100044）
