文 張宇
現(xiàn)代企業(yè)管理思想認(rèn)為，企業(yè)要做好一件事情無非就是兩條原則：領(lǐng)導(dǎo)重視和員工參與。管理會計實踐也不例外。我國管理會計體系建設(shè)的首要任務(wù)是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進行教育。教育的目的不僅是讓他們了解管理會計的知識體系和價值，而且更重要的是讓他們認(rèn)識到：管理會計的實施不能僅僅依賴財會人員以及少數(shù)管理精英，而是應(yīng)該依靠全體員工的努力。如果普通員工缺乏積極性，那么管理會計的實踐很難取得成果。
筆者曾在《現(xiàn)代管理會計就是“三線合一”》中指出，企業(yè)實踐管理會計的意義在于為企業(yè)提升經(jīng)營與管理水平提供信息支持。也就是說，管理會計只是手段和工具，創(chuàng)新和改善才是目的。而創(chuàng)新和改善活動的開展必須激發(fā)所有員工的主人翁精神和創(chuàng)造力。
其實，管理會計知識體系本身就包含很多關(guān)于員工激勵的理念、方法和工具。因此，企業(yè)的管理會計實踐不應(yīng)該沒有關(guān)于員工激勵的實踐。其中“責(zé)任中心”制度是最值得企業(yè)實踐的管理方法。
所謂“責(zé)任中心”就是將企業(yè)分成若干子單位(如業(yè)務(wù)部、分公司、門店等)。每個子單位的負(fù)責(zé)人都為該單位的某種財務(wù)目標(biāo)承擔(dān)責(zé)任。員工與企業(yè)高層管理者一起設(shè)定財務(wù)目標(biāo)，并有權(quán)動用相應(yīng)的資源去實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。其薪酬和職業(yè)前景將與財務(wù)目標(biāo)的完成情況掛鉤。
企業(yè)的“責(zé)任中心”可以分為以下四種類型：
(1) 成本中心。子單位的管理者或員工只對各項費用負(fù)責(zé)。沒有業(yè)務(wù)收入的部門或員工一般都是成本中心，如生產(chǎn)部、服務(wù)部等。
(2) 收入中心。子單位的管理者只對收入負(fù)責(zé)，不對費用負(fù)責(zé)。企業(yè)的銷售部門是典型的收入中心。
(3) 利潤中心。子單位的管理者既要對收入負(fù)責(zé)，也要對費用負(fù)責(zé)。利潤等于收入減費用，因而就是對利潤負(fù)責(zé)。連鎖超市的一個門店或一個小餐館就是利潤中心。
(4) 投資中心。子單位的管理者不僅要對利潤負(fù)責(zé)，還要對所占用的資產(chǎn)負(fù)責(zé)。一個大公司的事業(yè)部往往是投資中心。
編制“責(zé)任中心”的財務(wù)績效報告稱為“責(zé)任會計”。這種財務(wù)績效報告不僅用于衡量“責(zé)任中心”的財務(wù)績效水平，同時可以幫助“責(zé)任中心”負(fù)責(zé)人分析收入或成本，做出更好的經(jīng)營決策，不斷提升“責(zé)任中心”的財務(wù)績效水平。
從理論上講，“責(zé)任中心”制度可以不斷地深入，其理想狀態(tài)是讓每個員工都成為一個“責(zé)任中心”，每個員工都有自己的財務(wù)績效報告。如果一個公司能夠達(dá)到這種狀態(tài)，那么它的每個員工都將成為一個獨立的經(jīng)營主體，每個員工的收入都與自己的經(jīng)營成果掛鉤。這將大大激發(fā)全體員工的工作熱情和創(chuàng)造力，從而使企業(yè)更具競爭活力。目前，海爾公司在進行這方面的嘗試，并取得了良好的成效。
如果說“標(biāo)準(zhǔn)成本法”是管理會計的基石，那么“責(zé)任中心”就是管理會計的“推進器”。其實，“責(zé)任中心”出現(xiàn)的時間就在“標(biāo)準(zhǔn)成本法”出現(xiàn)后不久，而導(dǎo)致企業(yè)進行這兩種管理創(chuàng)新的理由都是為了應(yīng)對日益激烈的市場競爭。“標(biāo)準(zhǔn)成本法”的目的在于提高生產(chǎn)效率，降低成本，而“責(zé)任中心”的目的則在于提高決策效率，以盡快對市場需求做出響應(yīng)，同時，也是為了更好地激勵管理者甚至普通員工。
“責(zé)任中心”制度與其他類型的激勵制度相比具有以下三點優(yōu)勢：
(1)“責(zé)任中心”制度將子單位責(zé)任人的責(zé)、權(quán)、利有機地結(jié)合起來，使責(zé)任人有更明確的工作方向和目標(biāo)，并且激發(fā)出其內(nèi)在的“正能量”，使員工更愿意為完成這些目標(biāo)而努力工作。
(2)“責(zé)任中心”制度的財務(wù)特征使得這種績效評價體系比其他定性的績效評價體系更具客觀性和說服力。由于“責(zé)任會計”讓企業(yè)真正看到子單位的財務(wù)貢獻(xiàn)，因此企業(yè)也就更愿意與子單位負(fù)責(zé)人分享財務(wù)成果。這才是企業(yè)與員工的真正“雙贏”。
(3)“責(zé)任會計”可以讓企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)進行層層分解，最終變成最小子單位的財務(wù)目標(biāo)。它對于促進企業(yè)的目標(biāo)一致具有非常重要的意義。這是其他任何績效評價體系所做不到的。
“責(zé)任中心”制度是企業(yè)“集權(quán)式”管理制度向“分權(quán)式”管理制度轉(zhuǎn)變的具體形式，也是企業(yè)管理日趨“人性化”的具體表現(xiàn)。它不僅反映了一個企業(yè)的文明程度，也反映了一個國家和社會的文明程度。我國作為一個社會主義國家，理應(yīng)大張旗鼓地鼓勵企業(yè)實施“責(zé)任中心”制度。
