一、營改增稅制改革的內(nèi)容和意義
（一）營改增稅制改革的內(nèi)容
營改增就是將原先繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目改成繳納增值稅。增值稅是對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)增值的部分進(jìn)行納稅，可以減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)。營改增政策是在服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)首先開始試運(yùn)行的，并逐漸推廣至商貿(mào)行業(yè)。從前期的試運(yùn)行來看，營改增對(duì)小規(guī)模企業(yè)影響非常大，就廣告業(yè)而言，在實(shí)施營改增以前，企業(yè)需要繳納 5%的營業(yè)稅，改為征收增值稅以后，只需要繳納3%增值稅。商貿(mào)企業(yè)具體需要繳納多少稅一目了然，這就在很大程度上提升了稅收的透明性。
（二）營改增稅制改革的意義
營改增所涉及的行業(yè)將逐步擴(kuò)大，范圍越來越廣，它的重要意義主要表現(xiàn)在以下兩方面：第一，營改增有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。就商貿(mào)企業(yè)而言，對(duì)商貿(mào)企業(yè)征收營業(yè)稅，稅負(fù)過重。而營改增是為加大我國第三產(chǎn)業(yè)扶持力度而制定的稅收政策，這將促進(jìn)我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是新興的商貿(mào)企業(yè)。第二，營改增還有利于提高我國勞動(dòng)力和產(chǎn)品在國際上的競爭力。營改增后我國的稅制向國際接軌，在國際市場的價(jià)格競爭中取得了很多優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而提高了我國的國際競爭力。
▲▲二、營改增給商貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的影響
（一）核算方式的影響
商貿(mào)企業(yè)向外界輸出的服務(wù)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，企業(yè)需要繳納的增值稅是銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額，這與營業(yè)稅的征收完全不同。營業(yè)稅的核算方式是根據(jù)實(shí)數(shù)入賬，沒有進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的抵扣環(huán)節(jié)，成本也是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)生的數(shù)額列支。而實(shí)行營改增后，企業(yè)的收入要扣除銷項(xiàng)稅后進(jìn)行確認(rèn)，成本核算方式也變?yōu)榈挚弁赀M(jìn)項(xiàng)稅后在列支。由此可知營改增后，收入、成本和稅金的核算都發(fā)生了變化，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式也需進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，做好稅種的銜接，這必然會(huì)增大企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作難度。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表編制的影響
商貿(mào)企業(yè)在月末或年末編制財(cái)務(wù)報(bào)表都需填報(bào)一個(gè)十分關(guān)鍵的項(xiàng)目，就是現(xiàn)金流量表。商貿(mào)企業(yè)現(xiàn)金流量表的具體項(xiàng)目包括了企業(yè)融資行為的現(xiàn)金流量、企業(yè)經(jīng)營行為的現(xiàn)金流量及企業(yè)投資行為的現(xiàn)金流量。在商貿(mào)企業(yè)需要繳納營業(yè)稅時(shí)，按照國家規(guī)定，商貿(mào)企業(yè)購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的資金都計(jì)入投資科目下的相關(guān)項(xiàng)目里，而在營改增之后，企業(yè)購入固定和無形資產(chǎn)所支付的資金必須分別列明。這給商貿(mào)企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)操作上帶來不小的改變。
（三）納稅方面的影響
營改增實(shí)施后，商貿(mào)企業(yè)需要繳納的實(shí)際增值稅額是銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅之間的差額，企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅多，企業(yè)需要繳納的增值稅相應(yīng)就少。因此，商貿(mào)企業(yè)為減輕企業(yè)自身增值稅的負(fù)擔(dān)，而盡企業(yè)自身所能增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。但是，并非所有的進(jìn)項(xiàng)稅都是可以進(jìn)行抵扣的，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是在一定的范圍和時(shí)限內(nèi)才能進(jìn)行的，商貿(mào)企業(yè)在營改增后實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)，要做到符合規(guī)定范圍和時(shí)限要求，否則不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
▲▲三、營改增后商貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算可采取的措施
（一）改善會(huì)計(jì)核算機(jī)制
增值稅的會(huì)計(jì)處理要比營業(yè)稅的復(fù)雜許多，因?yàn)樵鲋刀惒捎玫挚鄱惪钅Ｊ?，涉及的?huì)計(jì)科目比營業(yè)稅的多。商貿(mào)企業(yè)可以進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算方式，以便適應(yīng)“營改增”后會(huì)計(jì)核算的需求，根據(jù)增值稅的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)，將會(huì)計(jì)核算方式從營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變。再則，商貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)培訓(xùn)，針對(duì)營改增后企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生的變化，幫助財(cái)務(wù)人員盡快掌握國家稅務(wù)政策以及新會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)操作，以便適應(yīng)營改增的會(huì)計(jì)核算要求，在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作中仍然游刃有余。
（二）建立明細(xì)賬簿以適應(yīng)營改增
商貿(mào)企業(yè)應(yīng)很據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合營改增給企業(yè)帶來的變化，改善企業(yè)記賬流程，來適應(yīng)稅制改革后的管理要求。商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門首先將購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)分別列明；其次可以設(shè)置增值稅明細(xì)賬，記錄增值稅明細(xì)。企業(yè)可根據(jù)增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容計(jì)提稅額，但要注意區(qū)分增值稅和營業(yè)稅間不同的計(jì)提方式。商貿(mào)企業(yè)還要及時(shí)調(diào)整因營業(yè)稅和增值稅不同，給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)報(bào)表在結(jié)構(gòu)方面的影響，好應(yīng)對(duì)營改增后企業(yè)在財(cái)務(wù)分析時(shí)的需求，直觀的體現(xiàn)出營改增為企業(yè)帶來的實(shí)際意義。
（三）做好稅收籌劃
營改增對(duì)商貿(mào)企業(yè)納稅現(xiàn)狀籌產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，企業(yè)通過科學(xué)的稅收籌劃可以發(fā)揮增值稅的減負(fù)效果，為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因此做好稅收籌劃意義非凡。商貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，保證會(huì)計(jì)信息的完整真實(shí)。通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，在結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)的政策法規(guī)和市場環(huán)境，選擇適合企業(yè)自身的稅收籌劃切入點(diǎn)，制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的方案。企業(yè)最好與具有一般納稅人資格的公司合作，這樣可以有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，充分發(fā)揮增值稅的減負(fù)作用。商貿(mào)企業(yè)抓好營改增這個(gè)機(jī)會(huì)，不僅可以深入了解國家稅收政策調(diào)整自身財(cái)務(wù)管理，還可以降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)從而提高企業(yè)收益。
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作者：朱穎楠
