目前，老齡化問題日益成為歐美國家等發(fā)達國家頭疼的問題。由于我國在 20 世紀80 年代針對人口問題實施的計劃生育政策，人口老齡化問題在人口基數(shù)大的我國逐漸突出，我國也跨入人口老齡化國家的行列。
企業(yè)年金計劃作為國有企業(yè)或大型集團公司的一項人才激勵計劃被企業(yè)管理者和職工所青睞，被看做是一項“軟福利”的象征。第一、對政府而言，企業(yè)年金計劃的實施有助于降低政府養(yǎng)老保險支付負擔，完善我國社會保障體系。第二、對企業(yè)而言，調(diào)動了員工的工作積極性。第三、對個人而言，退休之后的收入更加有保障，解決后顧之憂。第四、對金融機構(gòu)而言，更多的投資項目可以獲得更高的投資收益。
為了順應(yīng)人口年齡結(jié)構(gòu)的變化，應(yīng)對老齡化危機，解決養(yǎng)老金負擔日益加重等問題，西方各國紛紛進行社會養(yǎng)老保障改革，改革的基本方向是在原有養(yǎng)老保障體系的基礎(chǔ)上，調(diào)動企業(yè)和勞動者參加的積極性，建立包括基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金、個人儲蓄性養(yǎng)老保險“三位一體”的多支柱社會保險體系。隨著國家對養(yǎng)老金領(lǐng)域改革的高度重視，先后出臺了一系列配套的法律法規(guī)，從而使我國養(yǎng)老金市場逐步壯大。我國現(xiàn)行的企業(yè)年金制度是中國特色的歷史、文化、經(jīng)濟發(fā)展狀況下的產(chǎn)物，有其合理的一面，但也存在一些與國際慣例不符的缺陷，需要進一步探索。
1.我國企業(yè)年金的發(fā)展現(xiàn)狀分析
從我國企業(yè)年金的發(fā)展歷程可以看到，我國政府對企業(yè)年金的發(fā)展一直持鼓勵的態(tài)度，其在養(yǎng)老保險體系中的作用得到了肯定。但同發(fā)達國家相比，我國企業(yè)年金建立的時間還比較短，從第一次明確提到補充養(yǎng)老保險發(fā)展到現(xiàn)在不過短短二十年的歷史，還處于發(fā)展非常緩慢的起步階段。無論從企業(yè)年金的規(guī)模、覆蓋面，還是企業(yè)年金的資本運作、收益率等還處在比較低的水平，還有非常大的提升空間。
1.1企業(yè)年金發(fā)展存在明顯的地區(qū)和行業(yè)差距
與地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平相一致，企業(yè)年金的發(fā)展也呈現(xiàn)了發(fā)達地區(qū)快于落后地區(qū)，沿海地區(qū)快于內(nèi)地，東部省份快于中西部地區(qū)的特點。目前，我國企業(yè)年金基金主要集中在北京、上海、廣東、福建、浙江、山東等沿海和經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)。
1.2企業(yè)年金的替代率和收益率較低
企業(yè)年金的替代率是指職工退休后企業(yè)年金的收入與工資收入的比率，表示退休職工的年金收入替代職工工資收入水平的高低。目前，學者公認的一國養(yǎng)老保險體系中“三支柱”的替代率比較合理的比例是基本養(yǎng)老保險 40%，企業(yè)年金 30%，個人儲蓄性養(yǎng)老保險10%。在OECD 國家，企業(yè)年金的目標替代率一般為20%至30%，而我國企業(yè)年金的覆蓋率僅為5%。
2.企業(yè)年金會計核算體系
企業(yè)年金財務(wù)籌資模式下會計核算。
2.1企業(yè)年金財務(wù)運行機制的兩種類型
從待遇給付角度看，企業(yè)年金財務(wù)機制存在著兩種類型：
（1）確定收益型（DB 型）。
DB 模式是根據(jù)雇員的工作收入和服務(wù)年限等來確定雇員離職后福利的實際水平的，雇員離職后福利由主體預先承諾福利計劃，資產(chǎn)相關(guān)的風險完全由主體承擔，若職工退休后企業(yè)年金計劃資產(chǎn)的公允價值小于應(yīng)發(fā)放的職工退休后資產(chǎn)數(shù)額，會計主體必須負責提存足夠的資金以供發(fā)放；如果雇員離職后福利計劃已清償完畢雇員離職后福利計劃資產(chǎn)仍有盈余，這部分盈余屬于年金計劃主體。
確定收益型企業(yè)年金計劃是企業(yè)年金發(fā)起人和資金管理人承諾在計劃參與者或受益人退休之后每月或每年能領(lǐng)到確定金額的資金，計劃參與者或受益人退休之后每月或每年領(lǐng)取的金額是事先計劃參與者或受益人參加企業(yè)年金計劃時與計劃發(fā)起人或管理人約定好的。確定收益型企業(yè)年金計劃在計劃參與者或受益人退休后領(lǐng)取的金額數(shù)是預先通過公式計算出來的，再加上一些調(diào)整因素，比如說職工服務(wù)年限、工資水平、預計收益率、通貨膨脹率等因素，綜合之后計算出來的。
（2）確定繳費型（DC 計劃）。
確定繳費型設(shè)定提存計劃是指如下雇員福利計劃：確定繳費型計劃的過程是這樣的，職工預先按職工收入一定比例繳入一個職工個人所建賬戶中，這個賬戶的資產(chǎn)完全依靠職工個人積累所產(chǎn)生的，賬戶中資金另外一部分由職工所在企業(yè)繳納的。到退休時，這個賬戶中的資產(chǎn)是由三部分組成，一部分是職工個人和企業(yè)收益繳納的費用，一部分是由這些本金投資所產(chǎn)生的收益、職工個人賬戶資金多少是由很多因素決定的，例如繳費期限的長短，退休年齡的大小、企業(yè)和職工的繳費比例、本金投資運作、投資收益的多少等等。在 DC計劃中，個人賬戶納款的義務(wù)，并不是負責個人賬戶的投資運營，所以企業(yè)不負責個人賬戶的投資風險。
2.2確定繳費型企業(yè)年金的會計核算
（1）企業(yè)年金計劃的會計核算。
確定繳費型企業(yè)年金會計核算比較簡單，企業(yè)每期按照職工工資的一定比例提取企業(yè)年金，職工的企業(yè)年金計劃的個人賬戶資金不斷積累，到退休后就可以領(lǐng)取。而在會計核算方面是以企業(yè)為會計核算主體，企業(yè)年金的賬務(wù)處理類似于應(yīng)付職工薪酬的會計核算。
（2）企業(yè)年金計劃會計信息的披露。
為向報表使用者提供較完整的確定繳費型企業(yè)年金會計信息，IAS19 規(guī)定，財務(wù)報告中應(yīng)披露以下內(nèi)容：每項計劃的一般性說明，包括涉及的職工情況；本期確認的企業(yè)年金費用；與企業(yè)年金有關(guān)的，且影響與前期可比性的其他重要事件。IAS24 要求主體披露為關(guān)鍵管理人員的設(shè)定提存計劃的提存金信息[7]。
對于確定收益型企業(yè)年金計劃，企業(yè)年金的財務(wù)報表和報表附注應(yīng)披露的事項包括：資產(chǎn)負債表中有關(guān)企業(yè)年金資產(chǎn)和負債分別列示在流動資產(chǎn)和流動負債中的“預付養(yǎng)老金費用”和“應(yīng)付養(yǎng)老金費用”項下。“養(yǎng)老金費用”列示于利潤表中的管理費用項下。報表附注中應(yīng)該披露的內(nèi)容包括職工參與企業(yè)年金計劃的情況、企業(yè)年金計劃類型、籌資方式、企業(yè)年金計劃資產(chǎn)的構(gòu)成情況等重大事項及其影響；說明企業(yè)年金計劃養(yǎng)老金費用計算方法、所采用的會計政策等。
3.完善企業(yè)年金會計的建議
3.1優(yōu)化年金治理結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展企業(yè)年金計劃
我國目前已建立三支柱的養(yǎng)老保險體系，即：基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金和個人儲蓄性養(yǎng)老保險，從近幾年的發(fā)展來看，企業(yè)年金作為第二大支柱卻是三支柱的短板，目前仍處于一種零星發(fā)展的狀態(tài)，可以說企業(yè)年金計劃僅是擔當基本養(yǎng)老保險的補充角色，年金市場仍有待開發(fā)。隨著我國養(yǎng)老保險制度改革的不斷深入，大力發(fā)展企業(yè)年金計劃勢在必行，而企業(yè)年金制度治理結(jié)構(gòu)則是其擔當重要角色的關(guān)鍵點，企業(yè)年金制度治理應(yīng)該是陽光、透明、嚴密的，年金業(yè)務(wù)的開展應(yīng)向?qū)I(yè)化、捆綁式發(fā)展，從而激發(fā)專業(yè)機構(gòu)開展年金業(yè)務(wù)的動力，同時在稅收上對企業(yè)予以優(yōu)惠，提高企業(yè)參與年金計劃的積極性。同時，健全企業(yè)年金風險控制，提高企業(yè)年金管理水平。
3.2明確年金業(yè)務(wù)處理方式，協(xié)調(diào)兩種計劃方式的發(fā)展
對企業(yè)年金費用進行正確的會計處理與核算是企業(yè)年金計劃實施的重要內(nèi)容，企業(yè)年金會計處理有兩種方式，即設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際對其進行考慮。一般設(shè)定提存計劃的實施較容易，會計處理也比較簡單，企業(yè)為每個員工建立個人賬戶，企業(yè)只需按預定確定的金額或比例繳納，勞動力流動的阻礙較小，有利于人才的合理流動，企業(yè)年金風險由職工個人承擔。而對于設(shè)定受益計劃，企業(yè)的給付義務(wù)受許多不確定性因素的影響，并且年金風險都由企業(yè)承擔，在該模式下，年金會計核算工作相對復雜，一般適用于大型的、經(jīng)濟實力較強或條件成熟的企業(yè)。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，確定年金會計處理方式，實現(xiàn)兩種計劃模式的協(xié)調(diào)發(fā)展。
4.結(jié)論
綜上所述，可以得出以下結(jié)論：
（1）企業(yè)年金對于減輕基本養(yǎng)老保險的支付壓力，促進養(yǎng)老保險體系可持續(xù)發(fā)展，改善和提高職工退休后的待遇水平，吸收優(yōu)秀人才，增強企業(yè)的凝聚力和競爭力，促進我國金融市場的快速發(fā)展等方面的作用已逐漸被政府、企業(yè)和職工所認可和重視。企業(yè)年金作為養(yǎng)老保障體系的第二支柱，其補充作用在我國養(yǎng)老保險事業(yè)的發(fā)展過程中也越來越明顯的體現(xiàn)出來。
（2）政府應(yīng)該把企業(yè)年金的發(fā)展作為養(yǎng)老保險體系發(fā)展的重要組成部分，盡快完善相關(guān)法律法規(guī)，制定符合我國經(jīng)濟發(fā)展情況的稅收優(yōu)惠政策，加大宣傳力度，建立有效的監(jiān)管機制，促進企業(yè)年金的健康可持續(xù)發(fā)展。 [科]
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作者：任國強
