一、“營(yíng)改增”稅務(wù)政策背后的含義
在實(shí)行“營(yíng)改增”稅務(wù)制度之前，經(jīng)濟(jì)企業(yè)需要根據(jù)具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅項(xiàng)目向政府繳納稅費(fèi)，稅制改革后，企業(yè)只需要向稅務(wù)部門繳納部分由商品銷售或是對(duì)外服務(wù)項(xiàng)目等獲得的增值利潤(rùn)作為稅收，能夠有效地避免同一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目重復(fù)納稅的現(xiàn)象發(fā)生。隨著我國(guó)公民納稅意識(shí)不斷提高，“營(yíng)改增”政策作為促進(jìn)稅制完善的重要手段出臺(tái)具有相當(dāng)?shù)暮侠肀厝恍浴?br />
首先，我國(guó)的舊稅制規(guī)定允許政府向經(jīng)營(yíng)企業(yè)同時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅與增值稅，導(dǎo)致兩個(gè)稅種之間出現(xiàn)互相限制突出，稅制合理性尚缺。其次，企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別同時(shí)進(jìn)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)繳納活動(dòng)，讓政府稅務(wù)管理部門工作量大幅度增加?！盃I(yíng)改增”的出臺(tái)能夠有效合并與簡(jiǎn)化應(yīng)稅項(xiàng)目，減輕政府稅收管理壓力，幫助企業(yè)轉(zhuǎn)移部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕賦稅壓力，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的使用效率，從而直接強(qiáng)化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能力。
二、“營(yíng)改增”新稅制對(duì)小型企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的主要影響
“營(yíng)改增”后，企業(yè)在購(gòu)入材料、發(fā)出材料計(jì)價(jià)等多個(gè)環(huán)節(jié)中涉及到稅額的會(huì)計(jì)核算有了一定的變化，主要有以下幾個(gè)方面：
（一）征稅模式的改變對(duì)小企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的影響
首先，我國(guó)稅制規(guī)定營(yíng)業(yè)稅在經(jīng)濟(jì)交易行為過(guò)程中屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可根據(jù)實(shí)際的買賣交易過(guò)程實(shí)現(xiàn)抵扣行為，“營(yíng)改增”之后的成本入賬價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)抵扣額掛鉤，小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)純收入因而就會(huì)受到一定影響。
假設(shè)美妍公司（一般納稅人）在某廣告公司（一般納稅人）進(jìn)行了產(chǎn)品宣傳，假現(xiàn)支付一次廣告費(fèi)212萬(wàn)元。另外該廣告公司當(dāng)期外購(gòu)了10萬(wàn)元的攝影器材，取得增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元。假設(shè)原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，“營(yíng)改增”之后適用稅率6%，通過(guò)下表核算，可看出“營(yíng)改增”后，廣告公司的收入雖然有所下降，同時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)也有所下降，而美妍公司因價(jià)稅分離其成本可以減少12萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)減輕。
（二）對(duì)小企業(yè)納稅范圍的影響
過(guò)去，小型企業(yè)履行稅收義務(wù)是根據(jù)自身所有經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅項(xiàng)目向稅務(wù)部門繳納營(yíng)業(yè)稅，從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣，制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣，從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣，導(dǎo)致“道道征收，全額征稅”?！盃I(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅的征收涉及九個(gè)范圍，主要針對(duì)營(yíng)業(yè)收入征稅；增值稅的征收只涉及銷售、進(jìn)口貨物和提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)?！盃I(yíng)改增”之后，征稅范圍有所改變，在一般計(jì)稅方法下，增值稅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)，能夠“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)市場(chǎng)化深度不斷擴(kuò)大，各行業(yè)生產(chǎn)行為分工更加細(xì)致化，“營(yíng)改增”有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不收稅制影響，在一定程度上完整和延伸了二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了二三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，還有益于服務(wù)業(yè)的出口。
（三）對(duì)小企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中現(xiàn)金流的影響
新稅制實(shí)施后，企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)受到營(yíng)業(yè)收入、生產(chǎn)成本以及后期應(yīng)稅項(xiàng)目多少等因素的影響。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的現(xiàn)金流變化與總體賦稅的多少呈反相關(guān)。企業(yè)向政府稅務(wù)管理部門繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，現(xiàn)金流仍然受到之前的企業(yè)稅金預(yù)繳制度影響，規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)之前應(yīng)提前完成稅務(wù)繳納義務(wù)，在完成所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后再根據(jù)具體的經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行退稅補(bǔ)償。在實(shí)際稅務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)向政府繳納稅金往往超出應(yīng)繳部分，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金回籠周期長(zhǎng)，現(xiàn)金流損失風(fēng)險(xiǎn)增加?！盃I(yíng)改增”制度賦予了經(jīng)營(yíng)者稅務(wù)繳納更多彈性權(quán)利，讓企業(yè)資金周轉(zhuǎn)能力增強(qiáng)從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)化。
（四）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中定價(jià)機(jī)制的影響
“營(yíng)改增”后，企業(yè)需要根據(jù)自身具體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行合理的重新定價(jià)籌劃，關(guān)鍵在于稅改之前與稅改之后的企業(yè)收入利潤(rùn)差額的對(duì)比，還應(yīng)考慮企業(yè)服務(wù)對(duì)象穩(wěn)定性不受相關(guān)影響。其中，企業(yè)利潤(rùn)額主要由經(jīng)營(yíng)收入、成本、繳納稅金以及其他附加費(fèi)用的多少所決定的，如服務(wù)產(chǎn)業(yè)中的一個(gè)經(jīng)營(yíng)案例所示：
某業(yè)務(wù)收費(fèi)1000元，即企業(yè)“經(jīng)營(yíng)收入”為1000元，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定稅率為3%，即營(yíng)業(yè)稅為30元，算作“繳納稅金以及其他附加服用”，將成本設(shè)定為500元，那么企業(yè)利潤(rùn)額=經(jīng)營(yíng)收入-成本-繳納稅金以及其他附加費(fèi)用=1000-500-30=470（元）；“營(yíng)改增”后，規(guī)定該業(yè)務(wù)的增值稅稅率為11%，則企業(yè)利潤(rùn)額=1000-500-1000×11%=390（元）。因此，“營(yíng)改增”能合理合法地將原稅負(fù)降低，幫企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠，為公司創(chuàng)造大量的盈余以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)得益。
三、小企業(yè)針對(duì)新稅制背景進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)策略
企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的利弊時(shí)，要積極應(yīng)對(duì)，尋找盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”的方法，比如建立健全會(huì)計(jì)核算制度、根據(jù)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)各方面的影響適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、采用可行的增值稅稅務(wù)籌劃手段、加強(qiáng)票務(wù)管理、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)等。
（一）調(diào)節(jié)核算方案與辦法來(lái)適應(yīng)新的稅務(wù)環(huán)境
小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為應(yīng)是處于不斷發(fā)展循環(huán)的過(guò)程中，要充分把握新稅制政策特殊規(guī)定，合理利用好增值稅在不同區(qū)域的不同新稅制度規(guī)定，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，制定新稅務(wù)籌劃。增值稅在全國(guó)各大商務(wù)區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)都根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w的稅務(wù)情況采取了具有針對(duì)性的試點(diǎn)稅制。首先，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)需匹配好增值稅銷售稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”后企業(yè)經(jīng)營(yíng)交易行為可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，企業(yè)履行納稅義務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)候可以根據(jù)當(dāng)下經(jīng)營(yíng)收入具體情況進(jìn)行適宜的調(diào)節(jié)應(yīng)繳的增值稅額。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入在某時(shí)間段內(nèi)較為理想，那么增值稅銷項(xiàng)稅額較大，可以通過(guò)增大商品原料購(gòu)置數(shù)量來(lái)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從而降低應(yīng)繳稅額。其次，利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進(jìn)行稅務(wù)等級(jí)劃分，從而實(shí)行更為合理的稅額計(jì)算辦法來(lái)制定稅務(wù)籌劃方案。新稅制根據(jù)具體的銷售與服務(wù)類別分別制定了不同的增值稅務(wù)稅率，所以在“營(yíng)改增”政策之后，小企業(yè)要根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項(xiàng)目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級(jí)，進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力。
（二）小企業(yè)的重要決策方案和經(jīng)營(yíng)交易活動(dòng)需要與會(huì)計(jì)核算工作相關(guān)聯(lián)
通過(guò)合并納稅主體向當(dāng)?shù)毓ど潭悇?wù)管理部門申請(qǐng)新的稅額核算辦法，將涉及應(yīng)繳增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目以統(tǒng)一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業(yè)緩解負(fù)稅壓力。同時(shí)，根據(jù)新稅制劃分的經(jīng)營(yíng)體制權(quán)衡稅率稅額，調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)模式來(lái)配合低稅率納稅規(guī)定，在不同的經(jīng)營(yíng)模式之間轉(zhuǎn)變進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與籌劃。
（三）對(duì)企業(yè)內(nèi)部涉稅工作者進(jìn)行職業(yè)技能強(qiáng)化與培訓(xùn)
企業(yè)管理層應(yīng)從企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作人員業(yè)務(wù)技能以及發(fā)票管理等方面入手，不斷擴(kuò)展稅務(wù)管理覆蓋范圍，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部涉稅管理工作能力，為提高企業(yè)整體稅法意識(shí)與規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力而努力。企業(yè)稅務(wù)管理籌劃者還需要根據(jù)增值稅改革后的具體涉稅部門進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，不斷增強(qiáng)自身的稅務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)，提高職業(yè)技能素養(yǎng)，更好地進(jìn)行稅收策劃。“營(yíng)改增”之后的票務(wù)管理制度與之前營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理辦相比更加規(guī)范化，企業(yè)如果缺乏堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制就無(wú)法處理和平衡好負(fù)稅與企業(yè)利潤(rùn)之間的關(guān)系，強(qiáng)化企業(yè)的增值稅管理系統(tǒng)是“營(yíng)改增”之后稅務(wù)制度對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理的基本要求。
四、結(jié)束語(yǔ)
“營(yíng)改增”的實(shí)施有效減少了企業(yè)的稅負(fù)壓力，能夠有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化并提供更為寬闊的經(jīng)營(yíng)發(fā)展空間，但是我國(guó)正處于稅務(wù)制度的完善進(jìn)行時(shí)期，對(duì)小型企業(yè)的發(fā)展也依然帶來(lái)了相當(dāng)?shù)奶魬?zhàn)與沖擊，小企業(yè)需要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)具體情況，全面解析具體的新稅制征稅規(guī)定，在后期企業(yè)會(huì)計(jì)核算活動(dòng)中采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。
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作者：林敏莉
