“待沖基金”科目反映會計信息的同時也反映了財政補助收入、科教項目收入預(yù)算信息的執(zhí)行，它解決了財政補助收入、科研項目資金形成的固定資產(chǎn)折舊、衛(wèi)生材料領(lǐng)用消耗的問題，值得醫(yī)院會計人員掌握。筆者在此方面進行了一些初步嘗試。
一、設(shè)置“待沖基金”科目的原因。
（一）設(shè)立“待沖基金”科目的首要原因是醫(yī)院資產(chǎn)來源的多樣化。
醫(yī)院是特殊的事業(yè)單位，它既不同于營利性企業(yè)，也不同于全額撥款的事業(yè)單位。雖然按照醫(yī)改方案的要求，醫(yī)院可依靠醫(yī)療業(yè)務(wù)收入和財政撥款補助兩個方面取得收入，但在現(xiàn)在財政撥款不多的情況下，醫(yī)院維持生存和發(fā)展主要依靠醫(yī)療業(yè)務(wù)取得資金。由于醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)活動不能以營利為最終目的，而它提供的醫(yī)療和藥品價格又是由政府確定的，醫(yī)療業(yè)務(wù)收入總是難以抵補醫(yī)療成本，為了能維持正常運營，需要財政給予一定的補助收入。此外，很多醫(yī)院往往與科研所、學(xué)校合作，擔(dān)負著教學(xué)科研任務(wù)，學(xué)習(xí)、進修、培訓(xùn)收入等在醫(yī)院收入總額中也占相當(dāng)一部分比例，這樣產(chǎn)生的結(jié)果就是醫(yī)院經(jīng)費來源多樣化。醫(yī)院既可以通過自身醫(yī)療業(yè)務(wù)收入取得的資金購置一部分資產(chǎn)，還可以通過財政補助與科教項目補助購置一部分資產(chǎn)、衛(wèi)生材料等。
（二）新《醫(yī)院會計制度》要求醫(yī)院資產(chǎn)計提折舊是設(shè)立“待沖基金”科目的直接原因。
舊《醫(yī)院會計制度》對固定資產(chǎn)沒有計提折舊的要求，而是規(guī)定根據(jù)醫(yī)院固定資產(chǎn)要按原值的一定比例提取修購基金，計入當(dāng)期費用，在購置新資產(chǎn)的時候，借記“專用基金-修購基金”，貸記“銀行存款”；同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。這種做法的優(yōu)點在于一定程度上體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制下真實的收支結(jié)余成果，缺點在于：
1.不利于固定資產(chǎn)的管理。
舊制度因為沒計提折舊，不能反映固定資產(chǎn)的新舊程度，對它的殘值或轉(zhuǎn)讓價值無法計量，不利于醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，醫(yī)院的及資產(chǎn)負債表得不到真實的反映。
2.舊制度對固定資產(chǎn)不提折舊，會使固定資產(chǎn)虛增。
由于計提的修購基金與折舊不一樣，修購基金不能通過累計抵減固定資產(chǎn)的價值，所以固定資產(chǎn)期末賬面價值只顯示它的原值，使得固定資產(chǎn)資產(chǎn)虛增嚴(yán)重。同時，提取的修購基金又增加凈資產(chǎn)，造成凈資產(chǎn)虛增。
3.舊制度時，如果購置新資產(chǎn)時修購基金余額不足，會使醫(yī)院凈資產(chǎn)失實。
購置新資產(chǎn)時，如果計提的修購基金余額不夠支出，醫(yī)院往往會把差額部分計入醫(yī)療支出或藥品支出。事實上購置固定資產(chǎn)只是把流動資金轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)，凈資產(chǎn)是不可能會改變的，而用余額不足的修購基金購置固定資產(chǎn)時，會導(dǎo)致醫(yī)院凈資產(chǎn)的虛增。
為解決上述問題，準(zhǔn)確計算醫(yī)療服務(wù)成本，真實反映資產(chǎn)價值，新《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，只要是醫(yī)院資產(chǎn)，無論哪種資金購置，均應(yīng)提取折舊或攤銷。為財務(wù)信息更加準(zhǔn)確，醫(yī)院管理更加精細，對不同來源資金購置的資產(chǎn)計提折舊或攤銷的賬務(wù)處理就有區(qū)別：對醫(yī)院自有資金購置的資產(chǎn)，計提折舊或攤銷應(yīng)直接計入各期醫(yī)療或管理成本，這才能體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的對應(yīng)關(guān)系；對于財政補助以及科研項目資金取得資產(chǎn)，計提折舊或攤銷應(yīng)直接沖減“待沖基金”。
二、新《醫(yī)院會計制度》中“待沖基金”科目的詳解。
“待沖基金”屬于凈資產(chǎn)類科目，醫(yī)院在使用財政補助資金購建固定資產(chǎn)或購買材料等支出時，應(yīng)當(dāng)按照實際支出的金額，借方記“科教項目支出”、“財政項目補助支出”科目，貸方記“銀行存款”、“財政補助收入”科目；與此同時借方記“固定資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸方記“待沖基金—待沖財政基金”科目[2]。
例一：2010年12月31日，我院財務(wù)部門收到財政轉(zhuǎn)來的《財政支付入賬通知書》，支付200000元購買了彩超設(shè)備，彩超價值1200000元，醫(yī)院以自有資金支付其余1000000元。彩超已辦理驗收入庫手續(xù)且已投入使用。彩超的使用年限為10年，醫(yī)院按使用年限法計提折舊，折舊從該彩超投入使用的下一個月開始計提。
購買彩超時，應(yīng)做會計分錄：
借：財政項目補助支出-項目支出 200000
貸：財政項目補助收入-項目支出 200000
同時應(yīng)做會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 1200000
貸：待沖基金 200000
銀行存款 1000000
彩超從投入使用的第二個月起每月計提折舊：
借：待沖基金 1667
醫(yī)療業(yè)務(wù)支出-固定資產(chǎn)折舊 8333
貸：累計折舊 10000
如果彩超第九年末提前報廢，這時“待沖基金”的貸方余額20000元，將其轉(zhuǎn)出：
借：待沖基金 20000
固定資產(chǎn)清理 100000
累計折舊 1080000
貸：固定資產(chǎn) 1200000
例二：2011年1月15日，醫(yī)院醫(yī)教科利用課題經(jīng)費購買衛(wèi)生材料30000元，材料款已通過銀行支付給供應(yīng)商，且試劑已驗收入庫。2011年1月20日，醫(yī)院醫(yī)教科領(lǐng)用以上材料25000元，物資庫已辦理了領(lǐng)用手續(xù)。
購買試劑時，應(yīng)做分錄：
借：科教項目支出—科研項目支出 30000
貸：銀行存款 30000
同時做如下會計分錄：
借：庫存物資 30000
貸：待沖基金—待沖科教項目基金 30000
領(lǐng)用該項材料時：
借：待沖基金—待沖科教項目基金 25000
貸：庫存物資 25000
從上述的例子可以看出，醫(yī)院自有資金所形成資產(chǎn)計提折舊部分形成了醫(yī)療支出；而財政補助收入、科研項目資金形成折舊部分、材料領(lǐng)用部分等用來沖銷“待沖基金”，在這部分資產(chǎn)提足折舊或領(lǐng)用完畢后，“待沖基金”余額應(yīng)為零，如果這部分資產(chǎn)提前報廢，處置資產(chǎn)的同時要將該項資產(chǎn)所對應(yīng)的“待沖基金”的貸方余額一起沖銷。
財政部門通過“待沖基金”這一科目將財政性資金和醫(yī)院自有資金形成的資產(chǎn)分開，對財政性資金形成的資產(chǎn)使用進行全過程跟蹤管理[3]。在準(zhǔn)確會計核算的同時，加強了財政補助收入和科研項目資金預(yù)算管理。這符合在新醫(yī)改實施中國家對醫(yī)院投入較大，醫(yī)院的公益屬性逐漸突出的形勢要求。（作者單位：浙江省云和縣人民醫(yī)院）
參考文獻：
[1] 浙財社[2011]199號《醫(yī)院財務(wù)制度》，148
[2] 浙財社[2011]199號《醫(yī)院財務(wù)制度》，206-207
[3] 2012.5衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司《醫(yī)院財務(wù)與會計實務(wù)》，395-396
作者：黃海娟
