一、電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀
目前，我國(guó)對(duì)網(wǎng)購(gòu)征稅并沒(méi)有改變現(xiàn)有征稅的框架，對(duì)網(wǎng)店而言，除了營(yíng)業(yè)額達(dá)不到起征點(diǎn)和偶然發(fā)生的二手交易外，其余均應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅和所得稅。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為每月5000至20000元，各地政策不一。連續(xù)經(jīng)營(yíng)滿12個(gè)月累計(jì)銷售額不足80萬(wàn)元的商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其增值稅稅率為3%，超過(guò)80萬(wàn)元?jiǎng)t為一般納稅人，稅率為17%。從利潤(rùn)部分來(lái)看，如果是個(gè)體工商戶，需按照5級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，月收入1.5萬(wàn)元以下繳納5%，超過(guò)10萬(wàn)元繳納35%；企業(yè)需要繳納25%的企業(yè)所得稅。
近年來(lái)，我國(guó)不斷出臺(tái)政策，從技術(shù)和政策層面規(guī)范網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物。2010年7月1日我國(guó)正式推行了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，國(guó)內(nèi)網(wǎng)店開始步入實(shí)名制的時(shí)代，為稅收征管進(jìn)一步掃清障礙。2012年5月中旬，國(guó)家發(fā)改委發(fā)布《關(guān)于組織開展國(guó)家電子商務(wù)示范城市電子商務(wù)試點(diǎn)專項(xiàng)的通知》，目前，獲批開展電子發(fā)票試點(diǎn)的有重慶、南京、杭州、深圳、青島5個(gè)城市。這意味著相關(guān)部委一直處在醞釀階段的電子發(fā)票推廣工作開始正式進(jìn)入實(shí)際操作階段。
實(shí)際上，目前我國(guó)電商網(wǎng)站中，主流的B2C網(wǎng)站如天貓、京東等，均為正常納稅平臺(tái)。目前所提到的電商征稅問(wèn)題，主要對(duì)象是以淘寶上為數(shù)眾多的中小C2C賣家為代表的群體。
二、C2C模式下電子商務(wù)征稅的必要性
（一）忽視C2C模式下電商征稅不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。
1、線上零售與線下零售不公平競(jìng)爭(zhēng)。
網(wǎng)絡(luò)零售本來(lái)在成本上就比實(shí)體零售有優(yōu)勢(shì)，且開店流程較簡(jiǎn)單，因此吸引了許多互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人用戶在網(wǎng)上開店，雖然按照我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無(wú)論是線上還是線下，只要達(dá)成了交易就要征稅，但是由于對(duì)C2C模式下的線上個(gè)體網(wǎng)商征稅有各種阻力，到目前為止，這方面的稅收征管還處于灰色地帶。如果長(zhǎng)時(shí)間只對(duì)實(shí)體征稅，而不對(duì)網(wǎng)店征稅，可能最終導(dǎo)致實(shí)體店的大量倒閉。
2、對(duì)其他類型的電商企業(yè)不公。
一方面B2C電商企業(yè)稅收征管日益規(guī)范，但另一方面淘寶網(wǎng)卻成了稅收灰色地帶，對(duì)于其他電商企業(yè)而言難言公平，國(guó)家應(yīng)在這方面予以統(tǒng)一對(duì)待。淘寶方面認(rèn)為電商征稅是對(duì)辛苦創(chuàng)業(yè)、沒(méi)資金沒(méi)背景的個(gè)人店主征稅，許多支持者認(rèn)為收稅會(huì)損傷電商競(jìng)爭(zhēng)力，不利于行業(yè)發(fā)展。但是C2C領(lǐng)域加強(qiáng)稅收征管是必然的趨勢(shì)，C2C的真正發(fā)展也不能單靠因稅收產(chǎn)生的價(jià)格優(yōu)勢(shì)。
（二）忽視C2C模式下電商征稅會(huì)造成國(guó)家稅源的流失。
隨著網(wǎng)絡(luò)零售的發(fā)展，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重越來(lái)越高，零售規(guī)模和參與主體不斷擴(kuò)大，如果不針對(duì)網(wǎng)絡(luò)零售征稅，會(huì)造成稅源的流失。未來(lái)當(dāng)電子商務(wù)成為主要商業(yè)模式之一時(shí)，不對(duì)其征稅將無(wú)法滿足政府財(cái)政收入與支出的需要。
（三）對(duì)C2C模式下電商征稅有利于加強(qiáng)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管和調(diào)控。
稅收不僅具有對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督功能，同時(shí)也是國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為的有效調(diào)控手段之一。對(duì)C2C模式下電商征稅有利于規(guī)范C2C模式下的電子商務(wù)行為，也有利于該市場(chǎng)的健康良性發(fā)展。
（四）忽視C2C模式下電商征稅不利于電商行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，征稅是網(wǎng)店規(guī)范發(fā)展的必由之路。將不繳稅費(fèi)帶來(lái)的低價(jià)作為網(wǎng)店的核心競(jìng)爭(zhēng)力，并不利于電子商務(wù)持續(xù)健康發(fā)展。只有通過(guò)提升產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，才會(huì)形成消費(fèi)者和經(jīng)營(yíng)者雙贏的局面。對(duì)個(gè)人網(wǎng)店征稅后，也有利于促進(jìn)C2C領(lǐng)域的優(yōu)勝劣汰，使“無(wú)良商家”難以生存，并將網(wǎng)購(gòu)呈現(xiàn)出來(lái)的許多問(wèn)題落實(shí)到每個(gè)責(zé)任人。
三、C2C模式下電子商務(wù)征稅主要困難
和傳統(tǒng)商業(yè)相比，電子商務(wù)是否存在較大的稅收征管難度？事實(shí)上，網(wǎng)購(gòu)征稅利用現(xiàn)有的稅制框架即可完成，并不需要新設(shè)稅種，在具體征管上也不存在技術(shù)障礙。有關(guān)部門負(fù)責(zé)人表示：不僅不存在障礙，反而可以更方便征管，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的情況規(guī)模、成交量等都有詳細(xì)的數(shù)據(jù)，而獲得這些數(shù)據(jù)在傳統(tǒng)商業(yè)中需要稅務(wù)機(jī)關(guān)付出較高的征管成本。近幾年來(lái)我國(guó)也不斷出臺(tái)政策規(guī)范網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，這為日后C2C稅收征管打下良好基礎(chǔ)。那么C2C模式下電子商務(wù)征稅主要困難究竟在哪里？
1、形成對(duì)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)。在我國(guó)傳統(tǒng)稅收模式中，多強(qiáng)調(diào)地域稅收管轄權(quán)，但是發(fā)達(dá)國(guó)家多強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，且各國(guó)尚未對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題達(dá)成共識(shí)，因而從國(guó)際范圍來(lái)說(shuō)，對(duì)電子商務(wù)跨國(guó)征稅會(huì)引起國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。從國(guó)內(nèi)的角度看，在C2C電子商務(wù)模式下，電子商務(wù)交易行為以網(wǎng)址為標(biāo)志，而不是以建筑物為標(biāo)志，跨區(qū)域的交易行為也會(huì)對(duì)稅收管轄權(quán)提出挑戰(zhàn)。
2、影響就業(yè)情況。大多數(shù)個(gè)人網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)狀況一般，主要是為了解決個(gè)人或家庭生活，因此有關(guān)部門還是“放水養(yǎng)魚”，鼓勵(lì)他們做大做強(qiáng)。有稅務(wù)行業(yè)相關(guān)工作的業(yè)內(nèi)人士指出，如果國(guó)家對(duì)網(wǎng)店征稅，會(huì)給淘寶及中小賣家?guī)?lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一些貨源渠道不正規(guī)的店鋪，如果要征稅的話，他們首先得出具相關(guān)的發(fā)票，而一些店主很難做到這點(diǎn)；此外，目前還不明晰的是，對(duì)網(wǎng)店征稅是否將追溯到第一筆訂單產(chǎn)生的時(shí)間點(diǎn)，如果那樣，很多網(wǎng)店賺的錢都不夠交稅?？梢姡诰蜆I(yè)形勢(shì)仍然十分嚴(yán)峻的情況下，C2C平臺(tái)仍是解決就業(yè)的重要渠道，若簡(jiǎn)單地、一刀切地進(jìn)行征收，很可能會(huì)帶來(lái)一定的社會(huì)問(wèn)題。
3、短期內(nèi)阻礙C2C領(lǐng)域電子商務(wù)發(fā)展。一旦開始對(duì)C2C領(lǐng)域電子商務(wù)加強(qiáng)稅收征管，對(duì)B2C網(wǎng)站而言，將是明顯的利好，因?yàn)镃2C領(lǐng)域稅收產(chǎn)生的價(jià)格優(yōu)勢(shì)一旦消失，B2C領(lǐng)域的規(guī)范誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)以及企業(yè)信譽(yù)優(yōu)勢(shì)就會(huì)突顯出來(lái)。這樣一來(lái)，很可能會(huì)對(duì)改變我國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域格局有重要影響。而且，我國(guó)不同地區(qū)的電子商務(wù)發(fā)展情況不同，一些地區(qū)電子商務(wù)發(fā)展還不夠快，更需要寬松的政策扶植，故而各地區(qū)對(duì)C2C領(lǐng)域的稅收征管問(wèn)題很謹(jǐn)慎，此前，關(guān)于是否對(duì)網(wǎng)店收稅的問(wèn)題在北京、杭州等地引發(fā)過(guò)熱議，但最終都未實(shí)行。
四、目前的對(duì)策
總的來(lái)說(shuō)，目前規(guī)范對(duì)C2C模式下的稅收征管勢(shì)在必行，但同時(shí)應(yīng)給與一些稅收優(yōu)惠，隨時(shí)機(jī)成熟逐漸調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。
首先，應(yīng)完善現(xiàn)行稅法，明確有關(guān)對(duì)電子商務(wù)的稅收條款。不需要?jiǎng)?chuàng)立新的稅種，而是在我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。需要注意的是，要依照電商的特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行征稅，不可完全照搬實(shí)體店的稅收模式，根應(yīng)據(jù)網(wǎng)店的成交訂單數(shù)、銷售額、利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，實(shí)施差異化稅收政策，也可根據(jù)不同的細(xì)分行業(yè)進(jìn)行征稅。
其次，在具體實(shí)施方面，可以建立一個(gè)專門的網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)控中心，將稅收綜合征管系統(tǒng)、內(nèi)部發(fā)票管理系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)對(duì)接，通過(guò)獲得網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)每筆交易都有據(jù)可查，從而將稅款應(yīng)收盡收。建立由工商、稅務(wù)、信息產(chǎn)業(yè)部門聯(lián)合審批的電子商務(wù)登記制度。即凡是具備網(wǎng)上交易的企業(yè)都納入國(guó)家行政管理部門監(jiān)管范圍。政府部門需要取得C2C平臺(tái)企業(yè)的支持，工商管理部門可以與平臺(tái)企業(yè)協(xié)商制定賣家累計(jì)交易金額標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)網(wǎng)上個(gè)人賣家達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，C2C平臺(tái)企業(yè)就要求其提交營(yíng)業(yè)執(zhí)照，否則平臺(tái)企業(yè)可以根據(jù)情節(jié)的嚴(yán)重性對(duì)其采取一定的懲罰措施，比如降低信譽(yù)等級(jí)。另外，稅務(wù)部門需要更多精通經(jīng)濟(jì)稅收專業(yè)知識(shí)和電子商務(wù)管理技術(shù)的復(fù)合型人才。
第三，制定優(yōu)惠稅率鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展。電子商務(wù)能夠幫助企業(yè)擴(kuò)大銷售范圍，降低成本，提高效率。因此，應(yīng)采用稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。對(duì)C2C領(lǐng)域稅收監(jiān)管缺失的同時(shí)，針對(duì)電商的稅收優(yōu)惠目前也是空白。什么樣的優(yōu)惠稅率和合適？就需要稅務(wù)部門通過(guò)分析C2C平臺(tái)企業(yè)提供的交易商品種類統(tǒng)計(jì)分類信息，了解賣家的經(jīng)營(yíng)狀況，制定出適合的稅種、稅率。有專家認(rèn)為，未來(lái)可以通過(guò)差別化稅收，給予小賣家適當(dāng)扶持，例如，根據(jù)店的行業(yè)、規(guī)模、銷量，采取不同的稅率或政策。
五、征稅后的C2C電子商務(wù)發(fā)展
目前我國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域C2C仍占據(jù)主體地位，但是正如中國(guó)零售業(yè)發(fā)展之前的這二三十年，集市、散攤被正規(guī)納稅的連鎖百貨、連鎖超市、便利店等取代一樣，未來(lái)B2C取代C2C 成為電子商務(wù)領(lǐng)域主體是不可改變的市場(chǎng)規(guī)律，能夠提供正品行貨和發(fā)票的、有誠(chéng)信的B2C商家會(huì)越來(lái)越更多的取代互聯(lián)網(wǎng)上那些C2C商家或是不能提供發(fā)票和正經(jīng)行貨的商家。而且一旦開始對(duì)C2C征稅，這樣的遠(yuǎn)景會(huì)加速到來(lái)。那么征稅后C2C何去何從？
C2C電子商務(wù)的發(fā)展，要從塑造誠(chéng)信形象和提升服務(wù)質(zhì)量入手，即使暫時(shí)失去價(jià)格優(yōu)勢(shì)，網(wǎng)購(gòu)還依然包括便捷、直觀等競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在對(duì)個(gè)人網(wǎng)店大范圍征稅后，網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者應(yīng)更加注重商品和服務(wù)質(zhì)量，C2C平臺(tái)商協(xié)助規(guī)范C2C網(wǎng)絡(luò)交易，逐漸實(shí)現(xiàn)C2C行業(yè)內(nèi)的優(yōu)勝劣汰、重新整合。就像馬云所說(shuō)：“真能夠靠不交稅持續(xù)的經(jīng)濟(jì)是不可能的，假設(shè)中國(guó)開始征稅，我完全100%相信，淘寶那些企業(yè)會(huì)繼續(xù)創(chuàng)造更多的奇跡出來(lái)。因?yàn)樗麄儾⒉皇侨藗兿胂蟮哪切┛恳稽c(diǎn)點(diǎn)偷稅漏稅，他們靠創(chuàng)新在生存，他們靠希望在生存，我對(duì)他們很有希望?！钡拇_，除了價(jià)格優(yōu)勢(shì)之外，C2C還有許多其他優(yōu)勢(shì)，比如許多原創(chuàng)設(shè)計(jì)品牌，用獨(dú)特創(chuàng)意打造小眾消費(fèi)文化；一些網(wǎng)店店主，通過(guò)優(yōu)質(zhì)服務(wù)和顧客建立良好的關(guān)系，吸引了許多忠實(shí)顧客。根據(jù)長(zhǎng)尾理論，只要存儲(chǔ)和流通的渠道足夠大，需求不旺或銷量不佳的產(chǎn)品共同占據(jù)的市場(chǎng)份額就可以和那些數(shù)量不多的熱賣品所占據(jù)的市場(chǎng)份額相匹敵甚至更大。所以雖然通過(guò)全方位的服務(wù)來(lái)滿足用戶的B2C市場(chǎng)必然會(huì)擴(kuò)大，但C2C因?yàn)槭归L(zhǎng)尾需求得以滿足，始終會(huì)占據(jù)一個(gè)重要的地位。
（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）
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