為適應(yīng)我區(qū)體制改革的需要，加強財務(wù)管理，提高資金使用效益，促進教育體制的改革和教育事業(yè)的發(fā)展，更好地履行會計人員職責，根據(jù)《會計法》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《會計工作基礎(chǔ)規(guī)范》等有關(guān)法律制度的規(guī)定，我區(qū)教育部門于2003年成立教育局會計核算中心，全面鋪開了會計集中核算的工作，強化預(yù)算執(zhí)行和資金的有效使用，嚴格會計監(jiān)督，變預(yù)算管理的“各自”核算為“中心”集中核算，變“分散”會計監(jiān)督為“集中”會計監(jiān)督，并融入國庫集中支付，統(tǒng)一會計核算機構(gòu)，統(tǒng)一會計管理形式，統(tǒng)一管理會計人員，統(tǒng)一銀行開戶，統(tǒng)一會計核算標準，統(tǒng)一財務(wù)管理制度。
一、會計集中核算的特點對內(nèi)部控制的影響
幾年的實踐證明，實行會計集中核算中心，能夠?qū)挝坏馁~務(wù)活動實行全過程監(jiān)督，克服長期以來賬務(wù)監(jiān)管缺乏的問題，減少擠占，挪用，坐支，浪費財政資金等現(xiàn)象，在一定程度上起到了規(guī)范單位賬務(wù)、會計行為，維護整體利益，提高政府資金使用效益，促進廉政建設(shè)的作用，其積極效應(yīng)是十分明顯的，但也存在一些需改進的問題。如：會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)；會計資料不完全準確，部分會計信息失真；會計監(jiān)督滯后等等。如：我們在日常的會計原始憑證的審核上，發(fā)現(xiàn)了一個不屬于技術(shù)問題的問題，有的單位原始憑證報銷簽章非常完整，包括經(jīng)手、驗收（復核）、主管，而有的單位手續(xù)不嚴密，購買實物的憑證只有經(jīng)手人和領(lǐng)導簽批，沒有驗收人簽字，自制單據(jù)只有經(jīng)手人和領(lǐng)導簽字，沒有復核簽字。根據(jù)這個問題，我們進行了一系統(tǒng)的了解，發(fā)現(xiàn)原始憑證報銷簽章完整的單位其內(nèi)部控制也是比較到位的，票據(jù)有專人整理，物品有專人購買，財產(chǎn)有專人保管，內(nèi)控有專人負責，形成一套內(nèi)控制度并付諸行動而不是“墻上紙”；而原始憑證報銷簽章不完整的單位其內(nèi)部控制也比較混亂，主要表現(xiàn)在對內(nèi)部控制重要性的認識不夠，有的單位負責人覺得帳務(wù)都到會計核算中心了，所有的事項都可以由會計中心控制，不用自己操作，有的單位責權(quán)分不清，不兼容職位未能合法分離，財產(chǎn)保管較亂，助長了單位負責人“說了算”的權(quán)利。
二、會計集中核算內(nèi)部控制的幾點不足
（一）內(nèi)控意識相對薄弱
學校作為特殊的產(chǎn)業(yè)，是以財政撥款形式為生存基礎(chǔ)的，過慣了沒有經(jīng)費伸手要的生活，對財務(wù)內(nèi)控的重要性的認識不夠，內(nèi)控意識相對薄弱，尤其是在加入會計集中核算后，對于內(nèi)控的要求就更放松了，認為會計核算中心會把關(guān)一切，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認識不夠， 抱著有與沒有無所謂的態(tài)度。有的單位負責人簡單地將財政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制， 認為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部控制體系了； 還有的單位干脆就沒有進行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。其實不然，只有一套完整可行的內(nèi)控系統(tǒng)才能確保資金運作安全和使用效益，才能保證會計資料的完整真實，才能確保教育教學工作順利開展。
（二）重視程度不夠職務(wù)分工不合理
在學校大部份人尤其是校領(lǐng)導一般都認為教育教學才是重要的，幾乎把所有的精力都用在教育教學上，認為財務(wù)工作只是附屬工作，無足輕重，對其工作不是不在行就是不重視，因此孰不知“后勤是一切工作順利開展的保障”， 但在實際工作中， 許多單位的負責人僅僅把財會部門即總務(wù)部門當成“錢袋子”，做為“付款員”的角色，無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動， 對單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解，甚至對本單位的預(yù)算都不清楚。固定資產(chǎn)管理比較不到位。由于學校的固定資產(chǎn)都是由撥款購置形成，不用成本，也就放松了管理。財產(chǎn)盤點制度未能有效執(zhí)行， 賬外資產(chǎn)時有發(fā)生。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)， 大多數(shù)的學校沒有建立起定期財產(chǎn)盤點制度。
對于職務(wù)分工不盡合理，不相融職務(wù)沒有明確分開，授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與報帳、采購與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。但在實際工作中， 基于編制有限、人手緊張等原因， 大多后勤人員都由老師兼職，由于兼職的人員不多，造成不相容職務(wù)未能合法合理分離。
（三）牽制與監(jiān)督有所削弱
納入會計核算的單位內(nèi)部會計控制有內(nèi)部形式和外部形式，其內(nèi)部形式是通過核算單位即學校內(nèi)部形成的一系列內(nèi)控制度且運行操作的，外部形式包括會計核算中心建立一系列內(nèi)控制度并對預(yù)算單位進行控制。由于會計核算中心與預(yù)算單位是兩個獨立的單位，預(yù)算單位大部份都與會計中心相距較遠，中心人員無法經(jīng)常與單位聯(lián)系，最多就是電話溝通，無形中形成了帳實嚴重分離的狀況，會計主體與會計人員分離、資金使用與資金核算的分離。中心對預(yù)算單位的財務(wù)控制與監(jiān)督一般是從單位報帳員的會計報銷單及原始發(fā)票開始的，只能審核報帳事項的合法性和完整性，對于單位的真實情況難以真正掌握，單位以合法的票據(jù)掩蓋不合法的支出現(xiàn)象，尤其是對于捐贈、劃撥形成的資產(chǎn)，由于單位有意無意，有相當一部份形成了帳外資產(chǎn)，單位知情而會計中心監(jiān)督不到；單位收取現(xiàn)金，開出發(fā)票但現(xiàn)金未繳入銀行帳戶，由于票據(jù)核銷與會計核算相分離，會計無法審核，使得部份報帳員有機會鉆空子，以上原因使得牽制與監(jiān)督比預(yù)想的有所削弱。
三、區(qū)級教育部門會計集中核算內(nèi)部控制的優(yōu)化建議
對于我們發(fā)現(xiàn)的問題加上會計集中核算需要改進的問題，會計核算中心應(yīng)實行內(nèi)部財務(wù)牽制與監(jiān)督，建立并不斷完善內(nèi)控制度，防微杜漸并達到事半功倍的效果，加大財政資金的宏觀調(diào)控能力，規(guī)范資金的使用用途，提高經(jīng)費的使用效益，具體措施是：
（一）建立健全內(nèi)部控制制度和管理制度
建立健全會計核算中心的內(nèi)部控制制度和管理制度，使內(nèi)部會計控制真正達到防患于未然的作用，從而真正建立起完善的內(nèi)部會計控制制度。明確會計人員的職責權(quán)限、工作規(guī)程和紀律要求；明確業(yè)務(wù)規(guī)程、要求和職責，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計工作效率和質(zhì)量，防范風險的發(fā)生。在內(nèi)部管理制度方面，通過制定工作規(guī)范，完善內(nèi)部管理制度；建立考評制度，實行科學規(guī)范管理，保證會計核算中心廉潔、高效地為預(yù)算單位服務(wù)。
（二）建立健全內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部監(jiān)督牽制機制
建立預(yù)算單位內(nèi)部會計控制制度，加強預(yù)算單位內(nèi)部監(jiān)督牽制機制。學校是以財政撥款形式為發(fā)展基礎(chǔ)的，雖然有預(yù)算，但是經(jīng)費用完了就申請追加，削弱了預(yù)算的權(quán)威性和約束力，助長了學校經(jīng)費隨意使用的不正之風，因此完善和加強內(nèi)部會計控制是一項緊迫而重要的工作，所以應(yīng)強化預(yù)算單位的財務(wù)培訓與溝通，全面提高各預(yù)算單位負責人與報帳人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，培養(yǎng)他們的全局意識、責任意識、管理意識、風險意識、效益意識和自律意識并建立一套行之有效的內(nèi)控制度，建立“內(nèi)部經(jīng)濟審查委員會”，進行本單位的預(yù)算控制，定期與不定期對本單位進行經(jīng)濟審查并加強實物管理。在向會計中心報帳時提供真實、準確的數(shù)據(jù)，對本單位的財務(wù)資料負責，這樣才能加強內(nèi)控意識，才能確保資金運作安全和使用效益，才能確保教育教學工作順利開展。
（三）會計職能由核算型向管理型轉(zhuǎn)化
會計的本質(zhì)應(yīng)是會計人員固有崗位責任，不僅要對原始憑證的準確性、報銷手續(xù)的完整性負審核責任，嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度，還應(yīng)對預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動進行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督，并對其作出分析、預(yù)測、決策、控制。前者即會計核算，是手段，后者即財務(wù)管理，是目的、宗旨。而當前我們的財務(wù)核算與財務(wù)管理有所分離，并將工作的重心留置于會計核算，這種職能定位是不科學的。中心職能更重要的在于預(yù)算執(zhí)行信息的反饋與控制。資金是否應(yīng)該支付，如何支付，支付后果是什么，怎樣才能產(chǎn)生最大的支出效益，以及不同學校之間如何協(xié)作，都要有所考究，這樣才能使教育資金充分發(fā)揮作用，達到最大效益。在明確核算中心職責的同時，各學校負責人必須依《會計法》對會計檔案的真實性、合法性負責，各單位報賬員要協(xié)助會計核算，保管、使用備用金，按實編制年度預(yù)決算、財務(wù)收支計劃的工作。
（四）建立監(jiān)督管理制度
建立會計核算中心對預(yù)算單位的監(jiān)督管理制度。由于集中核算的特殊性，會計中心與預(yù)算單位相獨立，會計中心建立完善的監(jiān)管機制對核算單位實行行之有效的監(jiān)管，并明確雙方所負的責任與承擔的風險，做到權(quán)責分明、互不推委。不斷完善會計集中核算工作的各項管理制度，著重強化報帳流程的審核機制，在提高服務(wù)質(zhì)量和報帳速度的前提下，加強原始憑證的審核把關(guān)，并從崗位的設(shè)置上建立和完善內(nèi)部約束管理機制把輪崗制度的落實做到定期化和常態(tài)化；進一步加強資金運行的安全化管理，嚴格貫徹和落實資金支付審核管理制度，把資金使用的安全管理放在日常工作的首位。建立“內(nèi)部審計小組”，定期不定期地對各預(yù)算單位進行平時帳務(wù)管理不到的方面進行審查，如固定資產(chǎn)的盤點等，真正做到物與帳相符且不流失，最大程度保全國有資產(chǎn)的安全完整。
（五）財政與審計部門應(yīng)加強管理力度
財政部門作為會計核算中心的業(yè)務(wù)主管部門，應(yīng)加強日常管理力度，及時組織學習新政策新法規(guī)新業(yè)務(wù)；其次加強機關(guān)效能監(jiān)察，配合審計部門做好各項財政性資金使用的監(jiān)督檢查工作，監(jiān)督中心和各預(yù)算單位做好財務(wù)管理工作，規(guī)范財務(wù)收支行為。審計部門應(yīng)完善審計程序，改進審計方法，以適應(yīng)會計集中核算后形勢發(fā)展的需要，督促各行政事業(yè)單位及會計核算中心建立健全的有效的內(nèi)部控制制度，并且做好會計核算中心與各行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的銜接，盡可能的減低內(nèi)部審計的風險，發(fā)揮審計審、幫、促的作用。
隨著部門預(yù)算、國庫集中支付等財政改革政策的出臺，各核算單位財務(wù)管理工作更需進一步加強。從這種意義上講，實施會計集中核算后，各單位財務(wù)人員肩上的擔子不是輕了而是更重了。各單位應(yīng)強化財務(wù)管理，健全內(nèi)部控制制度，維護各項財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)政策，會計核算中心要加強《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度及其他規(guī)定的宣傳，定期或不定期地對各單位進行監(jiān)督檢查。有關(guān)部門應(yīng)該加強地方法規(guī)制度配套建設(shè)，為會計核算中心和其他監(jiān)督部門履行監(jiān)督職責提供法規(guī)制度依據(jù)，通過加強外部監(jiān)督，充分發(fā)揮審計、紀檢監(jiān)察、財政、會計核算中心的職能作用，同時加強會計核算中心自身建設(shè)，提高會計隊伍素質(zhì)，提高財務(wù)監(jiān)督和管理水平。只有各有關(guān)單位的共同努力，齊抓共管，才能進一步提高財務(wù)管理的能力，真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。
參考文獻：
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[3]《論財務(wù)會計的人文環(huán)境及期影響》（廈門特區(qū)財會2013第1期許鷺杰）
[4]《企業(yè)內(nèi)部控制與領(lǐng)導控制力關(guān)系研究》（廈門審計2013年6月雷紅）
作者：何玲池
