2007年3月16日，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的新稅法在全國人大順利通過。除了少數(shù)條款將在法案公布時即時生效外，新法將自2008年開始正式生效。
新稅法宣告了內(nèi)外資企業(yè)所得稅雙軌制的結(jié)束。在過去的15年中,中國存在兩部不同的稅法以及兩套不同的稅收優(yōu)惠政策，兩套稅法體系在計算應(yīng)稅所得方面也存在很多差異,這些差異導(dǎo)致了內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)明顯高于外資企業(yè)。隨著新稅法的頒布,內(nèi)資企業(yè)將獲得和外資企業(yè)相同的稅收待遇，兩者將在同一稅收平臺上公平競爭,這對內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展將起到很大的促進(jìn)作用。
在新稅法下，國有企業(yè)和外資企業(yè)將享有相同的稅收優(yōu)惠待遇，使用相同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并接受相同的稅收監(jiān)管。在此之前，實(shí)際稅負(fù)高于外資企業(yè)曾被認(rèn)為是導(dǎo)致國有企業(yè)競爭力較低的重要原因之一，兩稅合一之后，稅收將不再是導(dǎo)致差異的原因。
然而，即使在統(tǒng)一之后的稅法體系下，國有企業(yè)要獲得實(shí)際的稅收平等效果，仍然需要在稅收規(guī)劃方面作出更多的努力。
國有企業(yè)面對的另一大挑戰(zhàn)便是新法的體系存在著更多從未面對的問題。除了統(tǒng)一兩套稅法體系以外，新稅法借鑒了很多國際上通用的稅收概念，包括引入“居民”的概念確定納稅義務(wù)，引入“一般反避稅條款”對企業(yè)的反避稅行為加強(qiáng)監(jiān)管，引入“成本分?jǐn)偂币?guī)則承認(rèn)國際轉(zhuǎn)讓定價實(shí)踐以鼓勵技術(shù)發(fā)展。這些新的概念和問題給國有企業(yè)在全新的視角下處理稅務(wù)問題提出了更多的挑戰(zhàn)，也同時帶來了機(jī)遇。
對于新稅法的變化和影響，相對外資企業(yè)來說，國有企業(yè)更需要全面關(guān)注，除了關(guān)注那些有利的變化，如工資費(fèi)用的按實(shí)扣除；更需要關(guān)注在未來可能發(fā)生重大影響的規(guī)范，如“受控外國公司”概念的引入。
本文謹(jǐn)對新稅法中的幾個重要問題作簡單分析，希望能藉此引發(fā)更多的思考和討論。
——居民概念
按照國際慣例，新所得稅法在定義稅收居民時引入了“管理和控制”的概念。當(dāng)在中國境外注冊成立企業(yè)的實(shí)際管理和控制在中國境內(nèi)時，會被認(rèn)定為中國稅收居民，并被要求就其來源于全球范圍的所得在中國納稅。
這一概念的首要意義在于，稅務(wù)機(jī)關(guān)得以將中國個人或中國企業(yè)通過在境外設(shè)立公司來運(yùn)作國內(nèi)業(yè)務(wù)、從而把中國所得轉(zhuǎn)移到境外的情況納入到監(jiān)管范圍中。這還可能影響到在香港上市但主要經(jīng)營在大陸的紅籌股公司以及其它類似的海外上市公司。
當(dāng)然，“實(shí)際管理”的概念可能有更寬泛的涵義。這意味著如果中國股東想在境外注冊公司進(jìn)行經(jīng)營，需要充分考慮中國和公司注冊地兩方面對稅收居民判定的規(guī)定。
——納稅人范圍
新稅法按照國際通行做法，取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他收入的組織。因此，居民企業(yè)在中國境內(nèi)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，要匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。此外，新法還規(guī)定，除了國務(wù)院另有規(guī)定外，法人企業(yè)間不得合并納稅。
對國有企業(yè)而言,這意味著原本單獨(dú)納稅的獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu),可能不能再單獨(dú)納稅,而要匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。而另一方面,原本集團(tuán)內(nèi)的法人企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)合并納稅的，在未來也可能面臨被要求獨(dú)立企業(yè)單獨(dú)納稅的情況。對于潛在的影響,國有企業(yè)特別是大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。
——稅收優(yōu)惠
新稅法表明，稅收優(yōu)惠方式從目前對生產(chǎn)性企業(yè)和特定區(qū)域的企業(yè)給予稅收減免期和降低稅率的方式，轉(zhuǎn)變?yōu)樵诒Ａ裟承┑貐^(qū)性稅收優(yōu)惠的同時,集中給予鼓勵行業(yè)稅收優(yōu)惠的方式。
新稅法將會擴(kuò)大對高科技企業(yè)和研發(fā)活動的現(xiàn)有優(yōu)惠。2006年，中國政府將“創(chuàng)新和技術(shù)領(lǐng)先”作為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要長期戰(zhàn)略之一。中國政府意識到不能再僅僅依靠低成本為其他國家生產(chǎn)產(chǎn)品來發(fā)展經(jīng)濟(jì)，必須逐漸在產(chǎn)業(yè)鏈上占據(jù)高端，通過高附加值產(chǎn)品和科技進(jìn)步完成產(chǎn)業(yè)升級,而稅收政策將會在其中起到支持和助推作用。
就在新稅法發(fā)布之前，中國國家稅務(wù)總局剛剛發(fā)布了一個關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠的稅務(wù)文件。隨著新稅法的出臺，我們相信更為全面而詳盡的稅收激勵制度將逐步建立。新稅法的出臺，將進(jìn)一步促進(jìn)從“中國制造”向“中國創(chuàng)造”的轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級。而充分認(rèn)識這一問題，并對相應(yīng)的稅收優(yōu)惠有深刻的理解和運(yùn)用，無疑是新法提供給國有企業(yè)的重要機(jī)遇之一。
——海外投資
鑒于中國公司海外投資的日益增長，新稅法中也通過一些規(guī)定給予積極支持，如：
外國稅間接抵免:居民企業(yè)從其直接或者間接控股的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利所得，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以抵免該居民企業(yè)的所得稅稅額。
新稅法放寬了原稅法在外國稅間接抵免方面的限制。更重要的是，將居民企業(yè)間接控制的外國企業(yè)也納入到可抵免的范圍，似乎表明居民企業(yè)對外投資的第二級及其以下層級的外國被投資企業(yè)在境外繳納的稅款也可以申請抵免。實(shí)施細(xì)則中應(yīng)該會對此作進(jìn)一步規(guī)定，并對計算方法作出指導(dǎo)。
受控外國公司：這一新規(guī)定適用于由居民企業(yè)或者居民個人控制，且設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于中國稅率水平的國家（地區(qū)）的外國企業(yè)。如果該外國公司對利潤作不合理分配，則未分配利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。這些規(guī)定將給已經(jīng)、正在或計劃向海外市場發(fā)展的國有企業(yè)，帶來新的問題和機(jī)遇。
——轉(zhuǎn)讓定價
新稅法將內(nèi)資企業(yè)也納入了轉(zhuǎn)讓定價管理的范疇，并且進(jìn)一步加強(qiáng)了轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管的力度。與此同時，新稅法開始認(rèn)可成本分?jǐn)倕f(xié)議作為一種新的轉(zhuǎn)讓定價方式，在技術(shù)開發(fā)和共享服務(wù)方面的運(yùn)用。
對于擁有眾多成員企業(yè)的國有企業(yè)集團(tuán)而言，大量的內(nèi)部交易在未來很可能引發(fā)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價問題，而對交易合理的規(guī)劃和安排，不僅將直接降低相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，還可能有利于合理降低企業(yè)的稅負(fù)，提高其綜合競爭力。
綜上所述,新稅法的頒布，對于國有企業(yè)而言既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)在充分理解新稅法變化的基礎(chǔ)之上，充分把握其中蘊(yùn)藏著的機(jī)遇,并重新審視自身的組織結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營策略,并在必要時考慮進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以應(yīng)對這一變化帶來的挑戰(zhàn)。
