一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀
我國對小企業(yè)會計的研究起步較晚，但是近年來我國對小企業(yè)會計政策方面的重視程度在不但加強。財政部門也一直對適合我國小企業(yè)自身特點的會計制度或準則進行不斷探索和完善。2004年4月，財政部頒布的《小企業(yè)會計制度》是我國第一部專門針對小企業(yè)制定的會計制度。該制度的頒布填補了我國小企業(yè)會計領域的空白，使得會計核算不規(guī)范，不易管理的小企業(yè)可以有章可循，實現(xiàn)制度化、規(guī)范化的管理。2010年，在會計準則國際趨同的趨勢下，我國發(fā)布了《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》，向社會各界人士和會計人員征求意見，以制定并完善適合我國小企業(yè)特點的會計準則。最終于2011年10月頒布了《小企業(yè)會計準則》并從2013年起執(zhí)行。使得小企業(yè)在會計核算方面更加規(guī)范，更加完善。更貼近于我國小企業(yè)自身的特點。
二、對小企業(yè)的利稅影響
《小企業(yè)會計準則》在內(nèi)容上與《小企業(yè)會計準則》有很大的不同，它同時也借鑒了《企業(yè)會計準則》中一些已經(jīng)比較合理和完善的內(nèi)容，但其充分考慮了小企業(yè)自身的特點，特別是在稅收方面，《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定采取和稅法更為趨同，為小企業(yè)的納稅工作提供了便利。在利稅影響因素方面，《小企業(yè)會計準則》比《企業(yè)會計準則》有更多的優(yōu)勢。
（一）取消了減值準備類的會計科目
《小企業(yè)會計準則》中明確指出，小企業(yè)的資產(chǎn)應當遵循按照成本計量的原則，不對資產(chǎn)進行減值測試并計提資產(chǎn)減值準備。當損失實際發(fā)生的時候，計入營業(yè)外支出，沖減相關的科目。如果確認的減值準備又收回了，確認為營業(yè)外收入。這對《小企業(yè)會計制度》中相應規(guī)定的改變。在《小企業(yè)會計制度》中，對于小企業(yè)的應收賬款、短期投資等資產(chǎn)當發(fā)生減值時是可以計提減值準備的。而《企業(yè)會計準則》中規(guī)定，特定資產(chǎn)在發(fā)生減值時，應當計提減值準備。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出在計算應納稅所得額時不得扣除。目前只有金融保險企業(yè)按比例計提的準備金可以扣除，其他企業(yè)計提的各項準備金不能在稅前扣除?！缎∑髽I(yè)會計準則》的這項規(guī)定很好的符合了小企業(yè)的自身特點，簡化了核算方式。同時，與稅法的規(guī)定相趨同，有利于小企業(yè)的納稅核算工作，同時也有利于稅務機關的征稅和監(jiān)管。
（二）按照成本對資產(chǎn)進行計量
《小企業(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)的長期股權投資采用成本法進行計量。 在持有長期股權投資期間，被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當按其占有的份額直接確認為投資收益，而不影響長期股權投資的賬面金額。對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)也應當按照歷史成本計進行核算?！缎∑髽I(yè)會計準則》中對資產(chǎn)的計量，不運用公允價值和現(xiàn)值作為計量基礎，而只是簡單的按成本計量。這一規(guī)定大大簡化了小企業(yè)資產(chǎn)的會計處理，就不存在對計量基礎的選擇和調(diào)整的問題，不采用公允價值、現(xiàn)值也有利于降低核算的難度。在《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》中對于資產(chǎn)的核算是規(guī)定有權益法、公允價值、現(xiàn)值等多種核算方法的。在《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定中，資產(chǎn)一般是以歷史成本作為計稅基礎?！缎∑髽I(yè)會計準則》的這項規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》的要求相一致，減少了納稅調(diào)整事項，方便了小企業(yè)對所得稅的核算和管理，同時也簡化了稅收征收機構的工作。
（三）對于資產(chǎn)的折舊和攤銷方法與稅法相協(xié)調(diào)
對于固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物性資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的折舊和攤銷方法，《小企業(yè)會計準則》的一般規(guī)定是按年限平均法對其計提折舊或進行攤銷。例外事項是固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需對其進行加速折舊的，可以采用年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法計提折舊。與稅法中按照年限平均法計提折舊的要求相一致。另外。對于資產(chǎn)的使用壽命以及凈殘值的確定，準則也做出說明要考慮稅法的規(guī)定。對于使用年限不確定的無形資產(chǎn)，《小企業(yè)會計準則》也并沒有按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定不進行攤銷，或采用《小企業(yè)會計制度》中不超過10年的規(guī)定，而是與稅法的要求相一致，規(guī)定攤銷年限不得低于10年。這同時也減輕了小企業(yè)對于折舊或攤銷年限進行職業(yè)判斷的難度。
（四）收入確認的時點與稅法趨同
在《企業(yè)會計準則》的規(guī)定中，要遵循實質(zhì)重于形式的原則，采用分期收款方式銷售商品的在商品發(fā)出時就要確認收入。認為在發(fā)出商品時貨物的風險與報酬已經(jīng)發(fā)生轉移，滿足收入確認的條件。而《小企業(yè)會計準則》并沒有采用這種方法，而是與稅法中分期收款方式確認收入的時點一致，既合同約定的收款日期為確認收入的時點。這種趨同有利于簡化小企業(yè)會計人員的稅法核算工作。
（五）企業(yè)所得稅采用應付稅款法計量
《企業(yè)會計準則》中對企業(yè)所得稅做出的規(guī)定，要求企業(yè)采用的是資產(chǎn)負債表法，是以資產(chǎn)負債表為出發(fā)點而言的，由于納稅差異需要計算確認“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”，對于小企業(yè)的會計人員來說計算復雜，難度較大。而《小企業(yè)會計準則》計算所得稅時是以利潤表為出發(fā)點的應付稅款法。當期的所得稅費用就是當期的應交所得稅。這種核算方法與稅法的規(guī)定相吻合，不影響以后年度所得稅費用的計算。該方法不產(chǎn)生納稅調(diào)整事項，簡化了小企業(yè)所得稅的核算工作。同時也便于征收管理機構的征收工作和查賬處理。
三、《小企業(yè)會計準則》與稅法存在進一步協(xié)調(diào)和分離空間
《小企業(yè)會計準則》簡化了部分會計核算的方法和程序，對《小企業(yè)會計制度》進行了一定的修改和完善。新準則體現(xiàn)出與稅法的規(guī)定相協(xié)調(diào)的特點。稅法中的有些規(guī)定可以適用于小企業(yè)的會計核算。例如，長期股權投資采用成本法進行計量，簡化了其收益的確認，也沒有對其所反映的財務信息的本質(zhì)產(chǎn)生實質(zhì)影響，同時也使其與稅務處理相一致。這就實現(xiàn)了會計和稅法很好的契合。又如，銷售收入確認基本采用了與稅法相同的規(guī)定，減少了小企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷，使得其提供的財務信息更加真實可靠。
與此相反，《小企業(yè)會計準則》中有些與稅法的協(xié)調(diào)并不是十分合適。例如：準則中取消了減值準備類的會計科目，包括應收賬款的壞賬準備、短期投資減值準備。這樣的規(guī)定簡化了會計核算，也減少了小企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷，但是這僅比較適用于以報稅為目的的小企業(yè)，使得會計僅成為了納稅的計算工具，并沒有反映出會計核算的實質(zhì)，沒有向利益相關者提供相關可靠和真實的財務信息，有悖于會計的基本目標。
雖然準則和稅法的趨同顯示出很多有利的方面，但是會計和稅收終究是分屬于經(jīng)濟的不同領域，規(guī)定的目的是有本質(zhì)上的區(qū)別的?！缎∑髽I(yè)會計準則》的出臺的根本目的是規(guī)范小企業(yè)的會計核算，與小企業(yè)會計人員的能力和素質(zhì)相匹配。按照準則的規(guī)定進行會計核算和管理最終是為了規(guī)范小企業(yè)的財務行為，使財務數(shù)據(jù)為小企業(yè)的利益相關者有效使用。而企業(yè)所得稅是為了調(diào)節(jié)國家與企業(yè)之間的利潤分配關系，這種分配關系是我國經(jīng)濟分配制度中最重要的一個方面，是處理其他分配關系的前提和基礎。企業(yè)所得稅的作用主要體現(xiàn)在財政收入作用和宏觀調(diào)控作用。雖然與稅法的協(xié)調(diào)一致簡化了小企業(yè)的會計核算和納稅工作，但是會計與稅法畢竟服務的主體不同，其信息使用目的不同，應該有不同的側重點，并不應該也不可能實現(xiàn)會計與稅法的完全趨同，應該在簡化核算程序的同時也要保證會計信息的相關性這一基本質(zhì)量特征。
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作者：陳鶴
