事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性
1、事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊是現(xiàn)行《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的大弊病，不僅無(wú)法適應(yīng)事業(yè)單位體制改革不斷深化的現(xiàn)實(shí)，也不符合預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的要求。在現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不提折舊的方法下，賬面所反映的固定資產(chǎn)價(jià)值都是購(gòu)建固定資產(chǎn)的原始成本，往往與現(xiàn)時(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的嚴(yán)重不實(shí)。這與新一輪預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革使事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、準(zhǔn)確的目標(biāo)格格不入。
2、事業(yè)單位固定資產(chǎn)在其使用上具有明顯的經(jīng)濟(jì)特性，而其會(huì)計(jì)核算卻是非經(jīng)濟(jì)特性，這就違背了現(xiàn)代會(huì)計(jì)關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式的原則。會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算依據(jù)。事實(shí)也告訴我們，同時(shí)購(gòu)入和使用的某種固定資產(chǎn)，因使用環(huán)境不同，其用于不同事業(yè)單位實(shí)際環(huán)境下的固定資產(chǎn)的損耗，也是完全不同的。在現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊的核算方法下，同時(shí)購(gòu)入和使用的固定資產(chǎn)，如顯微鏡，不論用于衛(wèi)生事業(yè)單位（醫(yī)院）環(huán)境，還是用于科學(xué)技術(shù)事業(yè)單位（科研所）環(huán)境，其經(jīng)濟(jì)損耗都是一致，即賬面價(jià)值都一樣。這實(shí)際上違背實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算原則。
雖然現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定事業(yè)單位每月按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例（一般為5%~8%）提取修購(gòu)基金，分別在修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中各列支50%，作為事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金，但由于修購(gòu)基金不是按預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際損耗而提取的，如有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，其收入不高，但單位實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)損耗卻較大，這就形成了兩者之間的不配比，影響其固定資產(chǎn)的更新和維修。
在現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)核算方法下，事業(yè)單位的收入，不能與購(gòu)建和更新固定資產(chǎn)直接掛鉤，以致于造成不少事業(yè)單位不重視對(duì)固定資產(chǎn)的管理，反正更新資金不夠可向財(cái)政要錢，這樣不僅降低了財(cái)政資金的使用效益，還造成財(cái)政多花錢。如果每月從單位的收入中提取固定資產(chǎn)折舊，并實(shí)行專戶儲(chǔ)存，這樣，到時(shí)就使這些單位有一筆可觀的資金用于購(gòu)置或更新固定資產(chǎn)，從而可以避免或減少這方面的財(cái)政支出，有效地節(jié)約財(cái)政資金。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基本思路
依筆者之見，修訂《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》應(yīng)在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊上明確下列內(nèi)容：
1、修改《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十三條第一款，將“修購(gòu)基金”改為“折舊基金”，并明確事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，從事業(yè)收入中按一定比例提取固定資產(chǎn)折舊額，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置。
2、修改《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第七章資產(chǎn)管理的第二十八條和第二十九條。
將第二十八條的內(nèi)容改為：“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為單位事業(yè)發(fā)展服務(wù)或能提供勞務(wù)、出租等收入而持有的。②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指事業(yè)單位使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能為單位生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。③單價(jià)在2000元以上。④該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為單位提供不同事業(yè)收入服務(wù)的，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合上述確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合上述確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用”。
將第二十九條的內(nèi)容改為：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)購(gòu)建、使用、處置管理制度。單位確定固定資產(chǎn)折舊辦法，可以先征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見，然后報(bào)主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門確定；國(guó)家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng)選用，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)。
3、在《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第七章資產(chǎn)管理中還應(yīng)增加下列兩項(xiàng)內(nèi)容：①事業(yè)單位購(gòu)建重要的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)可行性研究，按照內(nèi)部審批制度履行財(cái)務(wù)決策程序，落實(shí)決策和執(zhí)行責(zé)任。②出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期收入。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。與以上修訂相適應(yīng)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，事業(yè)單位需要增設(shè)“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)一級(jí)科目，然后，仍按固定資產(chǎn)具體名稱進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，在縣以上財(cái)政部門內(nèi)的財(cái)政資金支付中心里設(shè)立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊基金專戶，每月末單位將當(dāng)月提取的固定資產(chǎn)折舊額繳入專戶，維修、購(gòu)置或更新固定資產(chǎn)時(shí)，提出申請(qǐng)，報(bào)財(cái)政部門審核后，由財(cái)政資金支付中心從專戶撥至單位支出戶，由單位使用。（作者單位：江蘇省東臺(tái)市財(cái)政局）
