摘要：一些企業(yè)優(yōu)惠項(xiàng)目條件不符合，卻在稅務(wù)處理時(shí)享受了稅收優(yōu)惠，這也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中難以用貨幣予以計(jì)量，但在進(jìn)行方案選擇時(shí)應(yīng)予以充分考慮。
實(shí)際操作執(zhí)行不當(dāng)，稅收優(yōu)惠政策難以?xún)冬F(xiàn)
一是誤解、曲解稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行政策，運(yùn)用多種方式、準(zhǔn)確把握企業(yè)基本情況和減免稅項(xiàng)目并核實(shí)其是否真正符合享受優(yōu)惠政策的條件。如詳細(xì)測(cè)算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)額、查實(shí)它是否真正達(dá)到起征點(diǎn)。
二是執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策走樣、打折扣。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)提高對(duì)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)貫徹落實(shí)的自覺(jué)性與主動(dòng)性。
三是濫用稅收優(yōu)惠政策。納稅人需要知曉自身所適用的稅收優(yōu)惠政策，有效規(guī)范和提高稅收優(yōu)惠政策的適用程度和減免稅核算水平，防止和減少濫用稅收優(yōu)惠等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的發(fā)生。
優(yōu)惠項(xiàng)目未單獨(dú)核算，取消稅收優(yōu)惠待遇
一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，普遍存在兼營(yíng)業(yè)務(wù)、混業(yè)經(jīng)營(yíng)，既有稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，也有非優(yōu)惠項(xiàng)目。按照規(guī)定，優(yōu)惠項(xiàng)目都需要單獨(dú)核算銷(xiāo)售額或所得額，并根據(jù)這一銷(xiāo)售額或所得額計(jì)算減免的增值稅或所得稅，而不能將優(yōu)惠項(xiàng)目和非優(yōu)惠項(xiàng)目一并計(jì)算稅款。否則，企業(yè)將存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
優(yōu)惠項(xiàng)目條件不符，不具備稅收優(yōu)惠資格
一些企業(yè)優(yōu)惠項(xiàng)目條件不符合，卻在稅務(wù)處理時(shí)享受了稅收優(yōu)惠，這也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
例如，青島國(guó)稅局2012年實(shí)地核查某環(huán)?？萍脊緯r(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2010年8月按照相關(guān)規(guī)定備案享受以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力和熱力增值稅優(yōu)惠，但備案資料中沒(méi)有規(guī)定要求的資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)。另外，該公司2012年2月備案享受垃圾處理勞務(wù)征前減免增值稅政策，但并未取得由環(huán)保機(jī)關(guān)出具的相關(guān)證明材料。根據(jù)核查情況，青島國(guó)稅局取消了該公司的增值稅減免資格，并要求其依法補(bǔ)繳稅款及滯納金。
實(shí)際經(jīng)營(yíng)條件發(fā)生變化，稅收優(yōu)惠資格終止
納稅人享受優(yōu)惠的條件發(fā)生變化、不再具備稅收優(yōu)惠資格的，應(yīng)終止稅收優(yōu)惠資格。倘若對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)繼續(xù)進(jìn)行稅收優(yōu)惠處理，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
如果納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按規(guī)定程序報(bào)批而自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法終止稅收優(yōu)惠并按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。
運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，忽視成本費(fèi)用因素
不同的優(yōu)惠政策所帶來(lái)的預(yù)期稅收利益和成本費(fèi)用，以及對(duì)稅后利潤(rùn)總額的影響是不一樣的。稅收優(yōu)惠政策的成本包括直接成本和間接成本：直接成本主要是指為滿(mǎn)足某一稅收優(yōu)惠政策的要求，對(duì)目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的改變而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源的消耗。此外，直接成本還包括稅收安排實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。間接成本主要是指稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的不確定因素而造成的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用。例如，因社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素的變化而使正在執(zhí)行的優(yōu)惠政策突然被取消而給企業(yè)帶來(lái)的損失，或者在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過(guò)程中，因企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的改變，或其他意外因素使企業(yè)不再具備或不再完全符合稅收優(yōu)惠政策的條件,而被迫取消享受優(yōu)惠政策的資格。間接成本的發(fā)生一般具有不確定性，因此，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中難以用貨幣予以計(jì)量，但在進(jìn)行方案選擇時(shí)應(yīng)予以充分考慮。只有當(dāng)著稅收利益大于成本因素時(shí)，稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用才具有可行性。稅收利益一般根據(jù)優(yōu)惠政策帶來(lái)的凈收益現(xiàn)值與成本現(xiàn)值的差額確定。
作者：樊其國(guó)
