[摘要] 本文結合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，應用當前國內(nèi)外最新的企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理理論及實踐，充分吸收眾多專家、學者的智慧和成果，力圖探索電網(wǎng)企業(yè)在信息化和快速變革的背景下，內(nèi)部控制如何能夠真正落地生根并發(fā)揮效用。希冀通過對BC電力公司內(nèi)部控制的研究，能為電力及其他國內(nèi)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供一些啟示并有所裨益。
[關鍵詞] 電力公司 內(nèi)部控制 研究
一、引言
隨著經(jīng)濟全球化、信息化的不斷加深，企業(yè)面臨的發(fā)展環(huán)境日益復雜，挑戰(zhàn)前所未有，如何制定或完善內(nèi)部控制制度，事關企業(yè)的興衰成敗。電網(wǎng)公司系統(tǒng)在電力體制改革繼續(xù)加深的大背景下，既面臨著前所未有的擴展機會，也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，完善和有效實施企業(yè)內(nèi)部控制顯得更加必要和迫切。
二、 BC電力公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題
（一）BC電力公司內(nèi)部控制的基礎
該公司先后制定了《BC電力公司會計機構內(nèi)部控制制度》、《BC電力公司會計基礎工作規(guī)范實施細則》、《BC電力公司中長期滾動預算管理暫行辦法》等一系列制度和辦法，統(tǒng)一了會計制度。
（二） 電力企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)控的特點
由于電力企業(yè)自然壟斷和發(fā)、供、用同步完成的物理特性，使其經(jīng)營管理上必然采取高度集權的方式。一般而言，電能需要在全國或跨省的區(qū)域范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)度，故此，中央直屬發(fā)供電企業(yè)多設立全國性總公司，在各省設立分公司或子公司，地市以下均設立非獨立核算的分支機構?；谏鲜鎏匦?，電力公司的內(nèi)部控制緊緊圍繞生產(chǎn)經(jīng)營和風險管理的需要，借助信息化優(yōu)勢，目前各省級公司相繼開展了以財務控制為核心的內(nèi)部控制建設。
（三）BC電力公司內(nèi)部控制存在的問題
1、內(nèi)部控制制度不完善，缺乏前瞻性。由于改革的方向不甚明朗，在這種不確定性的影響下，BC電力公司雖然也制定了一系列的規(guī)章制度，但并不完全貼近企業(yè)實際，致使出現(xiàn)了部分“有制度、執(zhí)行差”的現(xiàn)象。在目前的內(nèi)控制度規(guī)劃方面，未充分考慮即將實行的ERP帶來的影響，缺乏前瞻性。
2、控制環(huán)境不佳。BC電力公司作為中央所屬的壟斷性國有企業(yè)，尚未完全市場化經(jīng)營，在企業(yè)文化的建設中，計劃經(jīng)濟意識、官本位意識、封閉經(jīng)營意識、輕視控制甚至不愿被控制的意識等還不同程度地存在于人們尤其是管理者的頭腦中。
3、風險評估存在缺陷。BC電力公司長期處于計劃經(jīng)濟的經(jīng)營環(huán)境中，即使在目前條件下，由于壟斷經(jīng)營而無市場競爭壓力，從管理層到員工，普遍缺乏風險意識，故至今尚未建立一套完善的風險評估系統(tǒng)。
4、控制活動存在不足。在BC電力公司，不相容職務相分離基本得到落實，但在部分業(yè)務中還存在不相容職務未分離或分離不徹底的現(xiàn)象，例如在競爭性談判采購中，詢價人和合同簽訂人目前還是同一人兼任，存在失控風險。
5、信息資源集成和利用效率較低。目前，在BC電力公司，各系統(tǒng)間不能集成，信息不能共享，信息的收集手段原始，信息傳遞較為緩慢，資金流、物流、信息流不能同步，信息系統(tǒng)的集成和利用效率低下。
6、內(nèi)部監(jiān)督檢查薄弱。在BC電力公司，內(nèi)部控制監(jiān)督檢查較為薄弱。主要體現(xiàn)在，一是內(nèi)部審計不夠被重視。二是內(nèi)部審計缺乏獨立性。這使得內(nèi)部審計部門對上級無權審，對同級和下級審的都是上級通過的，在無獨立性的前提下很難做到依法有效審計。
三、 BC電力公司內(nèi)部控制中存在問題的成因分析
（一）控制環(huán)境具有壟斷性國企的一般特征
由于電網(wǎng)的自然壟斷特性，且關系國計民生。故此，雖然身處市場經(jīng)濟大潮下，BC電力公司仍然具有很強的行政性和計劃經(jīng)濟的色彩，安全生產(chǎn)、保障供電仍然是企業(yè)的頭等大事，內(nèi)部控制等經(jīng)營管理仍居次要地位，具有國內(nèi)壟斷性國企的一般特征，控制環(huán)境不佳。
（二）風險評估從內(nèi)容到形式均顯不足
長期在低風險下運營的電網(wǎng)企業(yè)風險意識較為淡薄，不去重視建立一個有效的風險控制體系，給企業(yè)發(fā)展留下了一定的隱患。
（三）、企業(yè)管理的不足導致控制活動存在缺陷
1、國有企業(yè)的積弊是內(nèi)部控制缺陷的體制性根源。作為垂直管理的中央企業(yè)，BC電力公司從行政機構脫離得較晚，當前行政性色彩仍較濃；價格仍受政府管制，經(jīng)營管理的動力不足；尚未實行股份制改造，內(nèi)部約束機制欠缺；下屬企業(yè)點多線長，管理層級和跨度過大；電網(wǎng)獨家經(jīng)營，無外部競爭壓力。上述種種原因，都可以歸結為國有企業(yè)積弊造成的體制性根源。
2、頻繁的體制變革阻礙了內(nèi)控作用的有效發(fā)揮。BC電力公司先后隸屬國家電力公司、國家電網(wǎng)公司，截至目前，省公司層面已推行主輔分離，地市公司正在推行主多分離。上述種種變革，由于過于頻繁且具有不確定性，在一定程度上造成了人們的預期模糊，從而使內(nèi)部控制的作用難以有效發(fā)揮。
3、內(nèi)部人控制導致部分內(nèi)控失效。內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍存在于國有企業(yè)是一個不爭的事實，BC電力公司作為垂直一體化管理的國有企業(yè)，人員流動相對封閉，有的一家兩代人均供職在本系統(tǒng)，這種人員結構狀況，必然在部分領域產(chǎn)生內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。
4、業(yè)績考核壓力大使部分內(nèi)控流于形式。自電力行業(yè)實行完全企業(yè)化管理以后，由于電力產(chǎn)品銷售收入的成長性平緩，而成本一直呈剛性增長。故此，在通貨膨脹的大環(huán)境下，成本的逐年剛性增長和要求成本逐年降低間就出現(xiàn)了矛盾。而基層單位為了完成指標，就采取了將生產(chǎn)成本計入基本建設工程、超支掛賬等辦法予以應對，從而使一些內(nèi)部控制流于形式。
5、管理制度間的協(xié)調(diào)性欠缺。管理制度間的協(xié)調(diào)，是各項制度有效實行的前提和內(nèi)在要求。而目前存在的一個現(xiàn)象是，很多國有企業(yè)制度浩如煙海，但大多是照搬照抄而來，故缺乏實用性和協(xié)調(diào)性。BC電力公司作為傳統(tǒng)的國有企業(yè)，已難以完全克服這一弊端。
6、內(nèi)部控制的執(zhí)行力有待提高。在BC電力公司，由于近年來頻繁的變革，使內(nèi)部控制缺乏穩(wěn)定性的環(huán)境；另外，由于制度的滯后，也使一些內(nèi)部控制缺乏針對性和有效性；最主要的在于，人們對內(nèi)控的認識不高，缺乏內(nèi)部控制的人文環(huán)境。上述種種因素交互作用，使內(nèi)部控制的執(zhí)行力亟待提高。
（四）信息與溝通亟待完善
1、信息系統(tǒng)落后且分散。目前，在BC電力公司，財務、營銷、基建、生產(chǎn)、調(diào)度等部門使用的軟件也各不相同。各軟件系統(tǒng)大多開發(fā)于上世紀九十年代中期，有的已運行了十余年。
2、信息傳遞層級過多。在BC電力公司，由于目前尚無統(tǒng)一的后臺支撐，總部層面獲得的確認、計量、記錄等信息，需要靠層層上報，層級達三級以上，這嚴重影響了信息的及時性和有用性，同時對真實性亦會產(chǎn)生影響。
3、信息資源集成性差。由于BC電力公司尚未建立起統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，信息管理尚處在散、亂、慢的狀態(tài)，各業(yè)務系統(tǒng)的信息各自獨立，致使信息很難在不同部門間共享，信息資源未達到集成利用。
（五）、內(nèi)部監(jiān)督檢查薄弱
1、內(nèi)控管理機構獨立性欠缺。在BC電力公司，內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查由內(nèi)部審計部門執(zhí)行，而內(nèi)部審計部門在不同層級機構設置和分管領導各不相同，內(nèi)控管理機構很難獨立行使內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查職能。
2、人員因素使監(jiān)督檢查的有效性降低。由于內(nèi)部審計人員多由財務人員轉(zhuǎn)任，素質(zhì)參差不齊，且對其他領域的知識有限，很難完全勝任內(nèi)控檢查對人員素質(zhì)的要求。
3、內(nèi)部審計職能薄弱。國有企業(yè)多年來的積習，造成內(nèi)部審計部門在國有企業(yè)的地位一直未受到實質(zhì)性的重視，加之受獨立性和人員素質(zhì)等因素的影響，內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制方面的監(jiān)督檢查職能鮮有發(fā)揮。
四、完善BC電力公司內(nèi)部控制的對策
（一）提高對內(nèi)部控制的思想認識
高層管理者首先要在思想上重視內(nèi)部控制，行動上帶頭嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度，把自覺遵守、嚴格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度作為事關企業(yè)長遠發(fā)展的重要任務來抓。讓全體員工了解他們的職責是什么，他們的績效是如何評價和考核的，以及評價過程中的績效標準是什么，使全體員工從思想上產(chǎn)生嚴格遵守內(nèi)部控制的自我控制意識。
（二）完善內(nèi)部控制體系
為確保企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整，確保財務等各種信息的真實、準確、完整，避免和降低各種風險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，必須建立起一套完整、可行的內(nèi)部控制體系。
1、重建和完善內(nèi)部控制制度。BC電力公司由于近年來頻繁變革，有些內(nèi)部控制制度已經(jīng)跟不上變革的步伐，為此，當前有必要重新建立或完善適合企業(yè)需要的內(nèi)部控制制度。
2、清除積弊，健全體制機制。要清除體制積弊，盡快建立、健全約束和激勵機制，使人們既受內(nèi)控的約束，又有動力去有效地執(zhí)行內(nèi)部控制。
3、構建完善的組織結構，合理劃分權責。在管理上，要初步實現(xiàn)集約化，將人財物權由公司本部統(tǒng)一行使，基層單位只負責生產(chǎn)安全等事物，同時，通過集中控制，達到集約高效的效果。
4、強化執(zhí)行力，確保內(nèi)控制度的真正落實。要采取各種有效措施，加強人們對提高執(zhí)行力的自覺性，這對執(zhí)行力的提升至為關鍵；嚴格的監(jiān)督檢查，能夠從外部督促執(zhí)行力的提高。這樣，通過執(zhí)行力的建設，確保內(nèi)部控制的真正落地生根。
5、采取有效措施，保持制度執(zhí)行的穩(wěn)定性。要以戰(zhàn)略的眼光，縱觀內(nèi)部控制發(fā)展趨勢，吸收國內(nèi)外先進經(jīng)驗，結合企業(yè)的實際和未來發(fā)展需要，在今后完善、健全內(nèi)部控制時，既要適度超前，為未來形勢的變化預留空間，又要緊密聯(lián)系現(xiàn)狀，做到切實可行。
6、杜絕內(nèi)部人控制。要從內(nèi)部控制方面想辦法，健全內(nèi)部約束機制，完善工作流程，強化相互制約，堅決做到不相容職務相分離，同時輔以嚴格的監(jiān)督檢查，從而杜絕內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生。
7、增強制度間的協(xié)調(diào)性。開啟制度梳理的工作，做好制度間的接口，優(yōu)化工作流程，加強制度間的協(xié)調(diào)性，從而確保內(nèi)部控制能夠發(fā)揮應有的作用。
8、將關鍵業(yè)務的內(nèi)部控制作為工作重點。對于BC電力公司而言，其重點業(yè)務體現(xiàn)在資金、物資采購、投資、固定資產(chǎn)、應收帳款等環(huán)節(jié)，故此，應重點完善上述業(yè)務的內(nèi)部控制。通過對這些關鍵業(yè)務內(nèi)部控制的重整，BC電力公司在重點領域的內(nèi)部控制即會完善，從而達到提綱挈領的作用。
（三）優(yōu)化控制環(huán)境
在控制環(huán)境的諸要素中，人的因素至關重要，不管是管理者還是員工，既是內(nèi)部控制的執(zhí)行者，又是控制環(huán)節(jié)的被控制對象，其觀念、素質(zhì)和責任意識等都影響著內(nèi)部控制的效率和效果。
1、強調(diào)人的因素，改進人力資源管理機制。要培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)、掌握先進的管理方法的人才隊伍，來改善企業(yè)對內(nèi)部控制的觀念，要為人才創(chuàng)造平等競爭和施展的舞臺，打破干部能上不能下的窠臼，以增強其成就感；要積極創(chuàng)造條件，解決人才的后顧之憂，以加強其歸屬感。這樣，解決了人的問題，發(fā)揮了人的積極性、主動性和創(chuàng)造性，內(nèi)部控制制度的制定才會更加科學，實施才能更有保障和效果。
2、強化全員法制理念。要在管理層和廣大員工中，貫徹依法、守法的意識，在所有的經(jīng)營管理活動中，都要牢固樹立法制觀念，只有這樣，才能為內(nèi)部控制的有效運行，提供法制基礎。
3、推進企業(yè)文化建設。首先重視道德規(guī)范建設。要使每一個員工都目標明確、思想積極向上，這樣內(nèi)部控制才會更有效。其次，要體現(xiàn)以人為本的思想。在內(nèi)部控制中強調(diào)溝通與交流，可以減少各控制主體與受控制對象之間的摩擦，并能更有力地激勵員工的積極性。第三，要強調(diào)自律。在企業(yè)文化建設中，強調(diào)每一個成員都進行自我控制和實行自我治理，自發(fā)地按照制度和目標行事。
4、完善公司法人治理結構。建立董事會，按出資人股份的多少選派董事，同時，聘請利益無關方位外部董事，發(fā)揮其獨立性，以確保電網(wǎng)企業(yè)的社會職能不喪失；健全在董事會領導下的經(jīng)營管理層，以解決委托代理關系的問題；建立監(jiān)事會，對董事會等實行有效監(jiān)督，以達到相互制衡的目的。
5、實施集約化扁平化管理。2011年，國家電網(wǎng)公司提出了人財物集約化管理的新戰(zhàn)略， BC電力公司作為國家電網(wǎng)公司的全資子公司，是實施“三集五大”的主體之一，一定要借此東風，抓住改革的機遇，搞好集約化管理工作，同時，要搞好所屬供電公司的扁平化管理，并以此促進內(nèi)部控制體系的完善，在管理上和內(nèi)部控制方面實現(xiàn)精益化。
（四）建立健全風險管理機制
雖然BC電力公司作為電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營相對穩(wěn)定，總體風險度不高，但若不重視風險管理，一些看似較小的風險也會釀成較大的事故。為此，BC電力公司從風險意識、風險識別、風險分析和風險應對等方面盡快建立健全風險管理機制。
（五）優(yōu)化信息溝通
當前，BC電力公司正在大力推進以ERP為核心的信息化建設，ERP在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮的控制作用將得到顯現(xiàn)，要針對原有信息系統(tǒng)的缺陷，加強信息的集成化應用。
（六）強化監(jiān)督檢查機制
要支持審計部門獨立行使職權，定期與不定期地對職能部門及所屬單位財務、內(nèi)部控制、重大項目及其他業(yè)務進行審計和例行監(jiān)督檢查，控制和防范風險。
