陳 波
【摘要】 誠信是市場的基礎(chǔ)，是市場經(jīng)濟(jì)的基石，也是會計行業(yè)“安身立命”的根本，真實(shí)可靠的會計信息是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的根本保證。本文針對當(dāng)前一部分會計誠信缺失、會計信息失真的狀況及其原因進(jìn)行分析，如何加快完善的會計人員職業(yè)道德評價體系與職業(yè)行為建設(shè)，營造良好的會計監(jiān)督環(huán)境，健全有效的激勵約束機(jī)制和企業(yè)控制制度，有效啟發(fā)行為人的良知，淺談一些看法
【關(guān)鍵詞】會計誠信 職業(yè)道德建設(shè)
一、引言
誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石，更是整個會計行業(yè)之本。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，會計行業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域的一個重要組成部分，會計誠信越來越受到人們的重視。然而，近幾年國外的安然事件、施樂公司事件，國內(nèi)資本市場出現(xiàn)的銀廣夏、藍(lán)田等事件，足以說明會計行業(yè)也面臨一場嚴(yán)重的“誠信危機(jī)”?？梢?會計信息失真,會計誠信缺失現(xiàn)象成了全社會面臨的課題,解決會計誠信提高 會計從業(yè)人員的誠信水平,加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)，已是整個會計行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，是社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的必然要求。
二、會計誠信缺失的原因
（一）利益驅(qū)動的低成本是使會計誠信受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)的內(nèi)在原因。會計舞弊行為泛濫,最主要根源在于經(jīng)濟(jì)利益與政治利益的驅(qū)動,兩者往往是互相聯(lián)系的。在政治上,政府對企業(yè)業(yè)績考核目標(biāo)的不完善造成單位盲目從大,瘋狂造假。當(dāng)前,政府還未完全擺正在市場經(jīng)濟(jì)中的位置,干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)象仍較嚴(yán)重。這種體制的存在,勢必迫使企業(yè)管理者通過會計舞弊,粉飾經(jīng)營業(yè)績來達(dá)到其目的。在謀求經(jīng)濟(jì)利益方面,企業(yè)都是通過隱瞞收入或虛增成本來達(dá)到少交稅款的目的,通過虛假信息披露,操縱 證券 市場股價,以達(dá)到從市場上騙取額外收益的目的。利用虛假會計信息,從 銀行 或其他金融信貸機(jī)構(gòu)手中套用資金等。
?。ǘ┦懦杀镜褪菚嬙旒俚膬?nèi)在動力。目前我國對會計造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰、輕行政法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開處理?！焙苌僮肪繂挝回?fù)責(zé)人及會計人員的責(zé)任。對造假者來說由于打擊力度不夠，懲處不到位，使得造假成本太低，并且他們以身試法所獲取的利益遠(yuǎn)大于付出的代價,代價越小,謀利越高,造假行為發(fā)生的概率就越大。
?。ㄈ嬜陨淼奶攸c(diǎn)及局限性是為會計失信提供了可能。現(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)的，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應(yīng)計項目的確認(rèn)時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收人、推遲確認(rèn)費(fèi)用;而穩(wěn)健性原則在會計實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失、低估收人來操縱利潤;另外，重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。
?。ㄋ模┒襟w系不健全、監(jiān)督機(jī)制不完善是導(dǎo)致會計誠信缺失的外在因素。從外部監(jiān)管來看，監(jiān)管的重點(diǎn)沒有隨著市場的深化而轉(zhuǎn)移，政府監(jiān)管的力度不夠，角度不正，國家審計 力量不足，監(jiān)督落實(shí)不到位；社會審計制度不完善，沒有形成公平競爭的機(jī)制，難免對查出的問題避重就輕，甚至出具虛假的審計報告；其他專業(yè)監(jiān)督各自為政，難以形成全面的社會監(jiān)督體系。從內(nèi)部監(jiān)督來看，有些企業(yè)或缺乏完善的自我約束機(jī)制，或執(zhí)行起來流于形式，使一些不合理、不合法的行為得不到控制。
?。ㄎ澹嫃臉I(yè)人員的素質(zhì)和道德是會計失信的內(nèi)在因素。會計信息是在會計人員對會計要素進(jìn)行確認(rèn)與計量中生成的,因而免不了要對客觀經(jīng)濟(jì)活動的一些不確定因素進(jìn)行估計、判斷和推理,一些素質(zhì)較差的會計人員由于其認(rèn)識水平的局限性,不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況,使會計信息出現(xiàn)不實(shí)。有少數(shù)會計人員道德較低,利用職務(wù)之便編造、篡改會計數(shù)據(jù), 導(dǎo)致違法行為屢禁不止，給企業(yè)及社會帶來經(jīng)濟(jì)損失。其次,會計人員大都受制于人,會計工作缺乏獨(dú)立性也是造成會計信息誠信度不高的主要原因。我國會計人員利益不確定性及不對稱性，造成一些會計人員要么急功近利，要么鋌而走險，嚴(yán)重失信。加快完善的會計人員職業(yè)道德評價體系與職業(yè)行為建設(shè)，營造良好的會計監(jiān)督環(huán)境，健全有效的激勵約束機(jī)制和企業(yè)控制制度，有效啟發(fā)行為人的良知，是實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)的重要保證。
三、提高會計職業(yè)道德建設(shè)的措施
（一）加快法制體系建設(shè)，營造良好的會計監(jiān)督環(huán)境
為了保障《會計法》的有效施行，還必須建立健全相應(yīng)的會計法規(guī)規(guī)章，使《會計法》的有關(guān)規(guī)定具體化。近年來，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國會計法規(guī)制度建設(shè)取得重要進(jìn)展，相繼發(fā)布實(shí)施《 總會計師 條例》、《會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)試行條例》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計電算化管理辦法》、《代理記賬管理暫行辦法》、《會計檔案管理辦法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計從業(yè)資格管理辦法》以及一系列的會計核算管理制度、會計法規(guī)等制度，基本保證了會計工作有法可依、有章可循。
?。ǘ┘訌?qiáng)社會教育機(jī)制，啟發(fā)行為人的良知誠信
在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認(rèn)識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢。會計誠信教育的主要對象，應(yīng)當(dāng)是掌握著會計誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，能夠影響企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會計師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。而應(yīng)將會計誠信教育作為會計職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容；要將會計誠信教育的目標(biāo)定位于賦予會計人員適應(yīng)時代要求的會計人格精神；要把會計誠信教育的重點(diǎn)放在會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育上。
?。ㄈ┩晟破笫聵I(yè)單位內(nèi)部控制制度，建立健全有效的激勵約束機(jī)制
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算的基本規(guī)范。企業(yè)要建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度，使日常會計業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學(xué)，職責(zé)明確，形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制。與此同時，在日常的財務(wù)管理工作中，還要建立健全有效的激勵約束機(jī)制。根據(jù)會計人員的會計職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評價、獎罰制度，并與其崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職、晉級、精神與物質(zhì)獎勵等結(jié)合起來，促進(jìn)會計人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，提高工作質(zhì)量和效率。
?。ㄋ模┙⑼晟频臅嬋藛T職業(yè)道德評價體系
制度是一種有形的約束，倫理道德是一種無形的約束；前者是一種強(qiáng)制約束，后者主要是自我約束和社會輿論約束。當(dāng)人們精神境界進(jìn)一步提高時，這兩種約束都將轉(zhuǎn)化成為自覺的行為。相信經(jīng)過若干年的努力之后，我國的信用制度也會逐步趨于健全與完善。
會計人員的職業(yè)道德評價就是人們或組織根據(jù)會計人員職業(yè)道德的原則和規(guī)范，對會計人員的從業(yè)行為所做的善惡判斷，表明褒貶的態(tài)度，這是一種十分有效和可行的方式。通過評價體系可以有效的衡量會計人員的從業(yè)行為，并把衡量的結(jié)果反饋給行為人本身，使其了解到自己的行為是否符合新時期會計人員應(yīng)該滿足的基本道德素質(zhì)，從而不斷提高會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)?！罢\信為本，操守為主，遵守準(zhǔn)則，不做假賬”是朱镕基總理對會計工作提出的要求，也是會計人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。以此為基礎(chǔ)，建立完善可行的會計人員職業(yè)道德評價體系，進(jìn)行會計職業(yè)道德評價，就要求會計人員遵紀(jì)守法，真正做到保持客觀，不做假賬；保持公正，不謀私利；精通業(yè)務(wù)，愛崗敬業(yè)；保守秘密，遵紀(jì)守法。
（五）強(qiáng)化社會輿論
監(jiān)管會計誠信既屬法律問題，也屬道德范疇。建設(shè)會計職業(yè)道德評價體系并使其發(fā)揮作用，離不開社會強(qiáng)有力的輿論監(jiān)督。社會輿論代表了廣大群眾的一種意志 情感和價值取向，能給會計人員以某種榮譽(yù)感或恥辱感。會計人員受到贊譽(yù)時，會得到激勵，社會輿論便從另一個側(cè)面來促進(jìn)會計職業(yè)道德建設(shè)。因此，廣播、電視、報刊、互聯(lián)網(wǎng)等大眾媒體，要正確把握輿論導(dǎo)向，發(fā)揮輿論監(jiān)督作用，公開鞭撻反面典型，宣傳正面典型，培育揭露、抨擊會計造假行為的社會力量，為會計職業(yè)道德建設(shè)營造有利的社會環(huán)境。
總之，新形勢下如何踐行和加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)，全面提升從業(yè)人員的職業(yè)道德意識和素質(zhì)，挖掘和驅(qū)動其積極性、主動性和創(chuàng)造性，為企業(yè)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，這是一個非常緊迫而具體課題，值得我們深入的反復(fù)實(shí)踐與探索。
