摘 要】
【摘要】購進存在棄置費用的固定資產(chǎn)在會計處理和稅務(wù)處理方面存在著較大差異。本文就兩者存在的差異以及如何進行納稅調(diào)整和所得稅會計處理進行探討。
【關(guān)鍵詞】棄置費用 固定資產(chǎn) 納稅調(diào)整 會計處理
一、購進存在棄置費用固定資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理差異
對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。會計準則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，還應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，按照棄置費用的現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，計入財務(wù)費用。
進行稅務(wù)處理時，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。預(yù)計負債只是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，還沒有實際發(fā)生，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。因此，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不含棄置費用。固定資產(chǎn)報廢時發(fā)生的棄置費用允許在報廢的當期據(jù)實扣除。
