【摘 要】
哥拉 【摘要】稅收實(shí)務(wù)中，在對(duì)代收款項(xiàng)是否屬于價(jià)外費(fèi)用計(jì)征增值稅，以及對(duì)作為價(jià)外費(fèi)用的代收款項(xiàng)是否計(jì)征企業(yè)所得稅的判斷上，實(shí)務(wù)工作者存在意見分歧，這與現(xiàn)行稅法缺乏清晰的法律解釋有直接的關(guān)系。本文的案例分析表明，款項(xiàng)若不歸屬于納稅人并且不由納稅人開具發(fā)票，則對(duì)代收款項(xiàng)既不應(yīng)征收增值稅，也不應(yīng)征收企業(yè)所得稅；否則，兩種稅都要征收。
【關(guān)鍵詞】代收款項(xiàng) 價(jià)外費(fèi)用 增值稅 企業(yè)所得稅
一、引言
企業(yè)間普遍存在著各種形式的代收代付款業(yè)務(wù)。在稅收實(shí)務(wù)中，對(duì)于代收款項(xiàng)是否作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算增值稅，人們有時(shí)難以達(dá)成共識(shí)。尤其是在作為價(jià)外費(fèi)用的代收款項(xiàng)是否繳納企業(yè)所得稅的問題上，更是無法得出明確的結(jié)論。我們通過下面的案例發(fā)現(xiàn)，目前的代收款項(xiàng)征稅政策并不能很好地適應(yīng)現(xiàn)實(shí)中紛繁復(fù)雜的代收代付款業(yè)務(wù)。
甲公司（不屬于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)）進(jìn)口貨物，并銷售給乙公司，甲乙雙方的合同內(nèi)容為：甲公司負(fù)責(zé)辦理進(jìn)口貨物的相關(guān)手續(xù)，貨物到達(dá)國內(nèi)口岸、甲公司負(fù)責(zé)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收后即完成交貨。由乙公司承擔(dān)接貨后所產(chǎn)生的口岸各類費(fèi)用，主要包括檢驗(yàn)費(fèi)、鐵路運(yùn)雜費(fèi)、驗(yàn)關(guān)費(fèi)、換裝費(fèi)、保價(jià)費(fèi)、口岸費(fèi)、錄入費(fèi)、消毒費(fèi)等。乙公司事先將用于上述用途的款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬支付給甲公司，由甲公司在辦理過關(guān)手續(xù)時(shí)，代乙公司向口岸相關(guān)部門交納上述各類費(fèi)用，口岸相關(guān)部門將相應(yīng)費(fèi)用發(fā)票直接開具給乙公司，由甲公司把發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙公司。
