【摘 要】
【摘要】本文以增值稅法為基礎，就一般納稅人延期付款取得固定資產(chǎn)并延期取得增值稅專用發(fā)票的會計處理進行探討。認為應增設“待抵扣進項稅額”一級科目，以準確反映企業(yè)資產(chǎn)、負債以及各期損益，并詳細說明了每次延期付款取得增值稅專用發(fā)票及最后一次付款取得全額增值稅專用發(fā)票的會計處理。
【關鍵詞】增值稅 一般納稅人 延期付款 固定資產(chǎn)
按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，取得固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產(chǎn)成本以取得價款的現(xiàn)值為基礎確定。然而該規(guī)定并沒有考慮固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題。根據(jù)現(xiàn)行增值稅法，自2009年1月1日起，一般納稅人取得除房屋、建筑物、小轎車、摩托車、游艇以外的固定資產(chǎn)，用于增值稅應稅項目的，進項稅額可以抵扣。延期付款方式下取得固定資產(chǎn)時即取得增值稅專用發(fā)票的會計處理，已有專家探討。實務中存在固定資產(chǎn)銷售方出于推遲納稅等目的，而在每次收款時或最后一次結清款項時才開具增值稅專用發(fā)票的情形，相應地，購買方取得發(fā)票的時間就會延遲，對此會計處理尚無人論述。本文對每次延期付款時取得增值稅專用發(fā)票和最后一次付款時取得全額增值稅專用發(fā)票的會計處理進行探討。
