摘要：企業(yè)內部控制一定建立于控制環(huán)境這一基礎之上。所謂內部控制環(huán)境是指對建立加強或削弱特定政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素。本文根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第五條中企業(yè)建立與實施有效的內部控制所包含的五要素中的內部環(huán)境要素，小議企業(yè)內部控制環(huán)境存在的問題以及有關的改善構想。
一、企業(yè)內部控制環(huán)境概述
《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》總則中所稱內部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。其中第五條明確提出了企業(yè)建立與實施內部控制應當包括五個要素，即內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督，同時指出了內部環(huán)境是其他內部控制要素構建的基礎。
我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》對內部環(huán)境的描述是：內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。內部環(huán)境是整個企業(yè)內部控制系統(tǒng)的基礎，直接影響企業(yè)內部控制效果及內部控制目標的實現(xiàn)。因此，穩(wěn)固的企業(yè)內部控制系統(tǒng)前提是完善內部控制環(huán)境。
二、企業(yè)內部控制環(huán)境存在的問題
?。ㄒ唬┕局卫斫Y構不夠合理
董事會是公司內部控制系統(tǒng)的核心，對一個公司負有中國要的受托管理責任。我國許多企業(yè)雖然設置了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經理，但以董事會為中心的內部控制機制并未建立完善，董事會未能獨立行使權力和承擔責任。從人員配置上未割斷董事與經理層的聯(lián)系，不能保證董事會成員相對獨立性。企業(yè)對于管理層的監(jiān)督也不完善，公司經營者一人獨攬大權，沒有機構能夠約束其日常行為以維護股東和其他利益團體的利益。
監(jiān)事會是專門對董事會、董事和經理監(jiān)督約束的機構，但我國許多企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督權力沒有被有效發(fā)揮。
（二）、組織內部問題較多
在我國目前很多企業(yè)中，其組織結構模式依然比較陳舊。不少企業(yè)組織結構設置只重視行政管理方便與否，卻忽視了組織本身合理性問題，所以可能導致機構重疊、職能缺位和工作效率低等問題，使人力資源有很大的浪費。另外，企業(yè)在其組織機構設置中，比較重視縱向權利義務關系和縱向信息溝通，而對橫向的協(xié)調關系和橫向的信息溝通缺乏足夠的重視，導致統(tǒng)計部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調性差，不利于企業(yè)內部控制的順利進行。
?。ㄈ?、企業(yè)內審機構監(jiān)督不力
內部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動。內部審計機構的職責除了包括審核企業(yè)會計賬目之外，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內部組織結構執(zhí)行指定只能的效率。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。但我國內部審計機構一般由管理層領導且與其他部門平行，因此獨立性較差。內審人員專業(yè)素質低，企業(yè)內審制度不健全，業(yè)務不規(guī)范。這些問題使內審部門作用無法發(fā)揮，形同虛設。許多企業(yè)對審計的獨立監(jiān)督、公正只能未予以充分重視，審計制度未能規(guī)范化。
（四）、企業(yè)文化建設沒有被足夠重視
企業(yè)文化作為一種現(xiàn)代管理科學理論，其實質是一種以經營管理為載體的企業(yè)經營性、競爭性文化，是企業(yè)的經營競爭哲學。我國大多數(shù)企業(yè)提出了自己的經營理念和宗旨，但與職工之間缺乏信息溝通，導致職工對企業(yè)缺乏認同，人心渙散，影響企業(yè)凝聚力，導致企業(yè)缺乏競爭力。很多企業(yè)沒有形成自己的獨立企業(yè)文化，即使企業(yè)制定各種規(guī)章制定也沒有形成良好的執(zhí)行氛圍。企業(yè)文化作為一種無形的力量，不可避免地影響到企業(yè)的內部控制。也有許多企業(yè)建立的僅僅是一些死板的規(guī)章制度，對員工沒有起到影響作用。
三、完善優(yōu)化企業(yè)內部控制
?。ㄒ唬?、公司治理結構的完善
完善公司治理結構，加強對管理層的監(jiān)督，提高會計信息質量，在我國企業(yè)應強化董事會的監(jiān)督職能，使董事會、監(jiān)事會、經理三者相互制衡。另外建立以董事會為中心的監(jiān)督機制，保證董事會的監(jiān)督職能能夠有效發(fā)揮。擴大獨立董事的比例，強化其職責。當董事會中有一定比例的獨立董事時，就能在一定程度上預防管理部門獨斷專斷大權，操縱財務報告，從而保證會計信息質量。
還應強化監(jiān)事會的監(jiān)督權力，作為健全的監(jiān)事會制度應該保證監(jiān)事會獨立有效的行使其對董事會的監(jiān)督權，同時，應以財務監(jiān)督為中心，切實從財務管理這個企業(yè)的中心環(huán)節(jié)來發(fā)現(xiàn)問題、提出并解決問題，加強對董事會行為和活動的制約效能，提高監(jiān)事會的監(jiān)控力度。監(jiān)事會應獨立于董事會，對公司生產經營方針的調整、生產規(guī)模的變更、員工的裁減、薪酬的發(fā)放形式和標準、公司財務的合法合理擁有質詢權和否決權。
?。ǘ?、健全管理機構，明確職責權限
組織結構是執(zhí)行管理任務的體制，也是內部控制的重要載體，在整個管理系統(tǒng)中起著“骨架”的作用。建立恰當?shù)慕M織結構，即科學合理地設置企業(yè)內部機構與崗位、確定機構與崗位職責以及各個機構、各個崗位間的互相關系。明確各部在整個組織體系中的地位和作用。建立適當?shù)臏贤ㄇ?，使各組織機構能夠有效溝通，只有當組織內部的信息傳輸暢通時在企業(yè)運營過程中各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題才比較容易被發(fā)現(xiàn)和糾正，這樣個組織內部能夠相互協(xié)調同時能夠互相監(jiān)督和牽制，使企業(yè)內部控制更加有效。
要對組織內全部崗位設置合理的職責和職權，并且必須遵循“職責職權對等”原則，以防止出現(xiàn)缺少相應的職權履行職責和職權濫用現(xiàn)象。同時要確保所有組織成員都明確其所在崗位的職責職權，并通過相應的監(jiān)督機制對職責履行狀況進行監(jiān)督。合理的職責體系是構建良好的內部控制環(huán)境的保證。
?。ㄈ⒓訌妰炔繉徲嫳O(jiān)督力度
內審部門除了能幫助內部控制提高經營效率還有助于減少會計信息失真，有效提高會計信息質量。內審部門的監(jiān)督力度取決于它的地位。內審部門地位的設置應高于其他職能部門，并且不附屬于任何一個職能部門，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告，這樣才能保證其獨立性和權威性。同時企業(yè)應建立和完善內部控制系統(tǒng)，由專業(yè)內審人員制定企業(yè)合適的內部控制系統(tǒng)，對內部控制制度執(zhí)行情況進行檢查，加強對企業(yè)內部控制中薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)督，協(xié)助管理當局監(jiān)督和評估控制政策的程序的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內控中的漏洞并修正改進，并向董事會或審計委員會、監(jiān)事會報告，為改進企業(yè)內部控制提供建設性意見。另外，企業(yè)應根據自身實際情況，借鑒先進經驗，確立適合本單位的內審機構組織形式。
?。ㄋ模⑵髽I(yè)文化的建立
內控是一種手段和方式，更是一種文化。通過企業(yè)文化的建設，強化員工的控制意識，增強實施控制的自覺性，對內部控制制度的建設是一個強大的推動作用。企業(yè)文化的建立必須全體員工共同參與。企業(yè)文化形成的決定因素是董事會及其戰(zhàn)略決策等文員會的管理理念與經營決策。企業(yè)管理者要以身作則，積極倡導，嚴格要求自己，踏實敬業(yè)，自覺遵守企業(yè)內部控制制度和價值觀念的規(guī)范要求，并突出管理者在企業(yè)文化領導者的地位。因此，管理層可通過樹立正面的積極的經營理念來影響企業(yè)文化，或通過各種激勵的方法來激發(fā)員工的主觀能動性，使企業(yè)文化的影響力逐漸增加。
企業(yè)文化的相對穩(wěn)定性和企業(yè)內外部環(huán)境的不斷變化，使得企業(yè)文化容易出現(xiàn)其某些方面阻礙企業(yè)目標實現(xiàn)的問題。所以，應根據企業(yè)內外部環(huán)境的變化，對企業(yè)文化作出及時的修正。
四、小結
隨著我國市場禁忌的發(fā)展和企業(yè)之間的競爭，對企業(yè)的內部管理提出了更高的要求。完善成熟的企業(yè)內部控制系統(tǒng)的建立需要內部控制環(huán)境的建立，也是企業(yè)在市場經濟條件下競爭力的必然要求。內部控制環(huán)境不但直接影響內部控制的建立，也決定了內部控制的效果影響到內部控制的目標的實現(xiàn)。在我國現(xiàn)實國情下，內部控制還要許多不完善之處，但通過對于內部控制的問題認識和對其的完善，企業(yè)內部控制的效果能夠得到提高。（【聲明】本文系網絡轉載，內容為作者個人觀點，本站擁有對此聲明的最終解釋權。）
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