摘 要：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是《憲法》和《審計(jì)法》確立的一項(xiàng)基本制度，它不僅是審計(jì)機(jī)關(guān)的永恒主題，而且在發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)財(cái)政改革和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等方面都起到了積極作用。但隨著審計(jì)客觀環(huán)境的變化，我們?cè)陂_(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中也遇到了一些困難和問(wèn)題，本人就目前存在的問(wèn)題談點(diǎn)看法和解決的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行；審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策
預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是《憲法》和《審計(jì)法》確立的一項(xiàng)基本制度，它不僅是審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)、主要任務(wù)和永恒主題，而且它在發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)財(cái)政改革和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等方面都起到了積極作用。但隨著審計(jì)客觀環(huán)境的變化，我們?cè)陂_(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中也遇到了一些困難和問(wèn)題，如果不及時(shí)加以改進(jìn)，將影響審計(jì)職能的全面發(fā)揮。因此本人就目前存在的問(wèn)題談點(diǎn)看法和解決的對(duì)策。
一、基層預(yù)算執(zhí)行審計(jì)面臨的困難與問(wèn)題
當(dāng)前財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)還面臨很多困難和問(wèn)題，要進(jìn)一步向前推進(jìn)和深化，還有很多障礙和阻力。具體表現(xiàn)在：
?。ㄒ唬┈F(xiàn)行審計(jì)體制和機(jī)制的制約影響預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的效果
目前國(guó)家審計(jì)組織實(shí)行同級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)部門(mén)的“雙重領(lǐng)導(dǎo)”模式,各地方審計(jì)機(jī)關(guān)在行政體制上隸屬于各級(jí)政府，上級(jí)部門(mén)只是業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)。在組織、經(jīng)濟(jì)和人員的配置方面都依附于政府，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府負(fù)責(zé)并報(bào)告預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果，但同時(shí)也要向人大提交預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作報(bào)告。人大與政府是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，如何處理好對(duì)政府負(fù)責(zé)與為人大服務(wù)的關(guān)系，是基層審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。從某種程度上講，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的對(duì)象是同級(jí)人民政府的財(cái)政預(yù)算。財(cái)政預(yù)算雖然是財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)編制，但重大事項(xiàng)是經(jīng)過(guò)政府常務(wù)會(huì)或政府主要領(lǐng)導(dǎo)研究決定的。所以，審計(jì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)際上是在審計(jì)政府，是下級(jí)監(jiān)督上級(jí)，并不是所謂的財(cái)政“同級(jí)審”?，F(xiàn)行體制下，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)那些由政府因素導(dǎo)致的問(wèn)題，運(yùn)用法規(guī)依據(jù)進(jìn)行糾正是不太現(xiàn)實(shí)的，處理的大多數(shù)如隔靴騷癢。由于有些問(wèn)題涉及到本地方或部門(mén)的利益，審計(jì)建議往往也難以在報(bào)告中予以充分反映，即使反映了也只能是粗略的、象征性的，不可能具體的有針對(duì)性，因而難以被采納和落實(shí)。另一方面，審計(jì)經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政部門(mén)安排和撥付，一方面對(duì)財(cái)政進(jìn)行審計(jì)，一方面在經(jīng)費(fèi)上受制于財(cái)政部門(mén)，這種相互制約的關(guān)系不利于審計(jì)執(zhí)法力度的加強(qiáng)?，F(xiàn)行的審計(jì)體制和機(jī)制，降低了審計(jì)的權(quán)威性，削弱了審計(jì)的獨(dú)立性，嚴(yán)重影響了基層預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的效果。
（二）審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容缺失影響預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的完整
基層審計(jì)機(jī)關(guān)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，應(yīng)納入審計(jì)的單位而未納入，應(yīng)審計(jì)的內(nèi)容而不能審，造成財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容不夠完整。如國(guó)家稅務(wù)局在地方的各級(jí)機(jī)構(gòu)不屬于基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象，因此基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收中的地方財(cái)政收入部分不能進(jìn)行核實(shí)，而國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)征收的增值稅等，是稅收收入的主體，在地方財(cái)政收入中占有舉足輕重的地位，其稅源的管理及征收情況對(duì)基層財(cái)政起著極其重要的作用，基層審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)對(duì)其實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，即使對(duì)地稅分局稅收收入實(shí)行了就地審計(jì)，但由于地方政府對(duì)地稅分局缺乏必要的行政約束力，致使基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)只能停留在表面上，從而在很大程度上影響了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的完整性。
?。ㄈ徲?jì)資源整合溝通不協(xié)調(diào)影響預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深度
各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，基本上是自行組織和安排。各級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組織方式缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，信息缺乏溝通、資料不能共享。雖然在某些環(huán)節(jié)上也有統(tǒng)一部署，但上下聯(lián)動(dòng)不多，工作相互脫節(jié)比較明顯。一是“上審下”與“同級(jí)審”相對(duì)脫節(jié)，各自為陣，互不往來(lái)，組織形式單一，缺乏整體性，存在計(jì)劃安排不周、交叉重復(fù)審計(jì)問(wèn)題。二是信息交流共享相對(duì)脫節(jié)，在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部及上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間，財(cái)政審計(jì)信息共享機(jī)制和平臺(tái)沒(méi)有形成，交流互通不暢，審計(jì)成果得不到充分利用。
?。ㄋ模徲?jì)手段和方法較為落后影響預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的效率
預(yù)算執(zhí)行審計(jì)所涉及的被審計(jì)對(duì)象，如財(cái)政、地稅、金庫(kù)等部門(mén)大多使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行制證、記帳和編報(bào)，其大部分會(huì)計(jì)核算資料都是通過(guò)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)輸出的，且在不斷進(jìn)行更新升級(jí)，而基層審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)出身，計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平不是很高，在實(shí)際工作中仍以傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式為主，部分審計(jì)人員只能利用AO軟件進(jìn)行簡(jiǎn)單操作，難以達(dá)到審計(jì)目的。
二、進(jìn)一步深化基層預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的對(duì)策
財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)新的關(guān)鍵時(shí)期，如何適應(yīng)形勢(shì)的變化，不斷推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)向縱深發(fā)展，顯得尤為迫切。
?。ㄒ唬└母飳徲?jì)體制，確立審計(jì)的獨(dú)立性
預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的根本出路，在于沖破體制性障礙,只有獨(dú)立于政府之外的審計(jì)，或平行于政府的審計(jì)，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的財(cái)政同級(jí)審。所以，必須研究改革現(xiàn)有審計(jì)體制。將地方審計(jì)機(jī)關(guān)納入審計(jì)署垂直管理，或?qū)⒌胤礁骷?jí)審計(jì)機(jī)關(guān)劃歸同級(jí)人大常委會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)地方人大負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。同時(shí)建議有關(guān)部門(mén)修改和完善法律、法規(guī)，把審計(jì)監(jiān)督真正納入到國(guó)家預(yù)算管理體系中，確立審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家預(yù)算管理中的地位和作用?？朔?cái)務(wù)關(guān)系、人事關(guān)系等因素對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的制約,在最大程度上保障國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為審計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造有利的法制環(huán)境。
（二）更新審計(jì)觀念，積極深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容
預(yù)算執(zhí)行審計(jì)既要在審計(jì)內(nèi)容上突出重點(diǎn)，又要在審計(jì)過(guò)程中抓住重點(diǎn)；既要側(cè)重于政府關(guān)心的重點(diǎn)，又要側(cè)重于人大所關(guān)心的熱點(diǎn)，更要重點(diǎn)關(guān)注社會(huì)民生問(wèn)題。既要查清問(wèn)題的來(lái)龍去脈，又要分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因和危害性，力求把問(wèn)題查深查透。具體來(lái)說(shuō)，可以從以下幾個(gè)方面入手：一是在審計(jì)對(duì)象上，要抓住使用財(cái)政資金數(shù)額較多、有預(yù)算資金分配權(quán)的重點(diǎn)部門(mén)單位進(jìn)行審計(jì)。二是在審計(jì)范圍和內(nèi)容上，對(duì)預(yù)算收入審計(jì)，要堅(jiān)持預(yù)算內(nèi)、外收入和基金收入審計(jì)并重，樹(shù)立“大財(cái)政”審計(jì)的思路，保持審計(jì)的完整性。加大對(duì)稅收征繳、非稅收入審計(jì)的力度，對(duì)國(guó)稅部門(mén)征管的地方收入應(yīng)納入本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范疇；對(duì)預(yù)算支出審計(jì)，要堅(jiān)持對(duì)本級(jí)部門(mén)單位支出與補(bǔ)助下級(jí)政府支出審計(jì)并重，揭露和查處擠占挪用、損失浪費(fèi)等問(wèn)題，促進(jìn)加強(qiáng)財(cái)政管理，提高財(cái)政資金使用效益。
(三)整合審計(jì)資源，努力提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的質(zhì)量
1．強(qiáng)化組織協(xié)調(diào)。審計(jì)機(jī)關(guān)要圍繞當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)和專題來(lái)確定審計(jì)對(duì)象，統(tǒng)籌安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，使整個(gè)項(xiàng)目計(jì)劃整體劃一，突出整體性。在實(shí)施中各專業(yè)審計(jì)應(yīng)當(dāng)相互配合、相互協(xié)調(diào)、互相補(bǔ)充，緊緊圍繞一個(gè)審計(jì)目標(biāo)，調(diào)配、整合審計(jì)力量和審計(jì)資源，對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容采取統(tǒng)一計(jì)劃、分頭實(shí)施的辦法，以完整客觀地反映出財(cái)政資金使用的全貌。
2．同級(jí)審和上審下相結(jié)合。對(duì)同級(jí)審中難以解決的問(wèn)題，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以提出并督促整改落實(shí)，真正做到資源共享，各有側(cè)重，科學(xué)安排，提高效率。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要充分利用下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的同級(jí)審資料，把握重點(diǎn)、確定目標(biāo)。
（四）創(chuàng)新審計(jì)方法，不斷提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的效
1．開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化制度逐步在各部門(mén)單位實(shí)施，作為審計(jì)機(jī)關(guān)必須應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，逐步建立健全審計(jì)管理信息數(shù)據(jù)庫(kù)，建立審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間的局域網(wǎng)，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)在信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的能力，改變單一的事后審計(jì)為過(guò)程監(jiān)督，變就地審計(jì)為遠(yuǎn)程審計(jì)，逐步形成事前預(yù)警、事中監(jiān)管、事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。
2．大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)自身實(shí)際，積極推廣運(yùn)用AO現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)的力度，提高審計(jì)人員對(duì)成熟審計(jì)軟件的運(yùn)用能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段上層次、上水平。
