【摘要】 文章通過(guò)對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制內(nèi)容的分析,針對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的內(nèi)容闡述了審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制的方法和操作規(guī)范,并就審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行了揭示,探討了控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的方法,以達(dá)到在實(shí)際工作中提高審計(jì)質(zhì)量的目的。
【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)場(chǎng)管理; 環(huán)節(jié); 措施
在深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持用科學(xué)發(fā)展的眼光審視審計(jì)工作。為了規(guī)范審計(jì)行為,提高審計(jì)質(zhì)量,明確審計(jì)責(zé)任,首先要加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量控制,在審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的管理成為最突出的環(huán)節(jié)。如何正確進(jìn)行審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理,認(rèn)真履行工作職責(zé),確保審計(jì)的客觀性、公正性,進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量,并通過(guò)深入查找內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)管理中的薄弱環(huán)節(jié),有針對(duì)性地采取措施,成為擺在內(nèi)審人員面前的一個(gè)問(wèn)題。筆者結(jié)合平時(shí)審計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)談?wù)剝?nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)注重的環(huán)節(jié)和應(yīng)采取的措施,供大家參考指正。
一、內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的環(huán)節(jié)
(一)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的組成
內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理由審計(jì)組、審計(jì)組所在部門和審計(jì)委員會(huì)組成。審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)、溝通、組織、管理和安排現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作,審計(jì)組組長(zhǎng)可以委托有資格的審計(jì)人員擔(dān)任主審,履行審計(jì)組組長(zhǎng)授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé),但審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)主審履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)審計(jì)過(guò)程中業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和請(qǐng)示工作,相關(guān)問(wèn)題收集、匯總及解釋、編制、補(bǔ)充和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案,組織評(píng)價(jià)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量,初審審計(jì)報(bào)告、報(bào)表及相關(guān)資料,下發(fā)整改意見,提出處理處罰意見和建議。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)遇到的重大審計(jì)問(wèn)題及審計(jì)方案的重大調(diào)整。
(二)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí),對(duì)選擇審計(jì)項(xiàng)目、委派審計(jì)人員、編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、編制審計(jì)方案、發(fā)出審計(jì)通知書、實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)估、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、歸集審計(jì)檔案、進(jìn)行后續(xù)審計(jì)等全過(guò)程實(shí)行質(zhì)量控制。在這些審計(jì)過(guò)程中,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量控制尤為重要。審計(jì)組成員要對(duì)派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)遵循審計(jì)規(guī)范,做到客觀公正,實(shí)事求是,合理進(jìn)行專業(yè)判斷,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),嚴(yán)格按照審計(jì)方案和審計(jì)程序及要求組織和管理現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),按時(shí)按質(zhì)地完成審計(jì)任務(wù),把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員的分工和安排
各審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)要根據(jù)審計(jì)方案,科學(xué)合理地安排審計(jì)事項(xiàng),確定審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法和步驟,以及審計(jì)起止時(shí)間;同時(shí)根據(jù)參審人員的個(gè)人特點(diǎn)、專業(yè)、特長(zhǎng)等對(duì)所有參加審計(jì)人員進(jìn)行分工,相互結(jié)合,明確相關(guān)職責(zé)和要求。審計(jì)主審要圍繞審計(jì)目標(biāo),統(tǒng)籌安排,綜合分析,及時(shí)解決審計(jì)中的疑難問(wèn)題。
二、內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的主要環(huán)節(jié)
(一)審前準(zhǔn)備工作
各審計(jì)組首先要搞好審前調(diào)查,對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理情況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大事項(xiàng)進(jìn)行了解,分析財(cái)務(wù)狀況,結(jié)合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)管理狀況尤其是內(nèi)部控制水準(zhǔn),開展初步分析性復(fù)核和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理運(yùn)用專業(yè)判斷,采取相應(yīng)的審計(jì)測(cè)試措施,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受程度,還應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程和資金流程,制定切實(shí)可行的審計(jì)工作方案。
實(shí)施審計(jì)過(guò)程中會(huì)發(fā)生一些特殊事項(xiàng),應(yīng)相應(yīng)調(diào)整審計(jì)方案。主要有以下幾種情形:1.審計(jì)組在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部測(cè)評(píng)后,認(rèn)為需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法的;2.審計(jì)組人員發(fā)生變化,足以影響審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行的;3.審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索,需要改變審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的;4.審計(jì)范圍受到限制,不能正常開展審計(jì)工作的。
(二)審計(jì)實(shí)施過(guò)程
1.要求對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試
審計(jì)人員可采用詢問(wèn)或者問(wèn)卷形式調(diào)查被審計(jì)單位有關(guān)人員,同時(shí)還要審閱被審計(jì)單位的政策和制度手冊(cè)、會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)原始記錄,并且按一定的方法描述內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)作出初步評(píng)估,評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn),確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.按照審計(jì)方案收集審計(jì)證據(jù)
審計(jì)證據(jù)必須具備充分性、相關(guān)性、可靠性。審計(jì)人員應(yīng)收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等;不能或不宜取得的,也可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印等方式取得審計(jì)證據(jù)。各審計(jì)組主審、組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)督導(dǎo)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)工作,審核審計(jì)證據(jù),要對(duì)審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性、可靠性進(jìn)行鑒定,發(fā)現(xiàn)不符合要求的,應(yīng)當(dāng)責(zé)成相關(guān)人員進(jìn)一步取證。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)未收集審計(jì)證據(jù)或者審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論,造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。
3.編寫審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記,不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄,其他人不得刪改,要做到要素齊全、內(nèi)容完整、簡(jiǎn)明扼要。審計(jì)日記不能流于形式,要圍繞審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的具體查證過(guò)程和結(jié)果來(lái)寫,以便分清審計(jì)責(zé)任,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位違反有關(guān)規(guī)定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上,編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿一事一稿,做到內(nèi)容完整、觀點(diǎn)明確、條理清楚、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。審計(jì)工作底稿應(yīng)簡(jiǎn)要描述審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問(wèn)題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、方式以及相關(guān)依據(jù)等內(nèi)容。審計(jì)組主審或者專兼職復(fù)核人員對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核,并提出意見。復(fù)核的內(nèi)容包括:審計(jì)底稿的編制是否依據(jù)原有的審計(jì)計(jì)劃和方案;實(shí)施方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn),審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行;收集的審計(jì)證據(jù)資料是否清楚,是否具有說(shuō)服力和證明力;審計(jì)證據(jù)是否充分有效;審計(jì)判斷是否符合職業(yè)標(biāo)準(zhǔn);審計(jì)結(jié)論是否客觀;底稿的問(wèn)題責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)程度分類是否準(zhǔn)確,即:問(wèn)題的直接責(zé)任人、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人、整改單位及整改責(zé)任人是否被審計(jì)單位意見是否規(guī)范、明確,解釋是否清楚、實(shí)事求是,簽章是否齊全。
4.對(duì)審計(jì)底稿問(wèn)題性質(zhì)及責(zé)任狀況準(zhǔn)確界定
審計(jì)組應(yīng)按規(guī)定對(duì)審計(jì)工作底稿中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)程度分類和相關(guān)責(zé)任認(rèn)定。在現(xiàn)場(chǎng)要對(duì)問(wèn)題性質(zhì)的分類和責(zé)任狀況的界定逐一進(jìn)行研究,準(zhǔn)確界定風(fēng)險(xiǎn)程度類別及責(zé)任單位和責(zé)任人?，F(xiàn)場(chǎng)出具底稿后應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位進(jìn)行交換和溝通,被審計(jì)單位合理的解釋應(yīng)采納并修改底稿后,交被審計(jì)單位簽章確認(rèn);有爭(zhēng)議或未查清的應(yīng)進(jìn)一步組織核查清楚后,將底稿交被審計(jì)單位簽章確認(rèn)。審計(jì)完成后,要如實(shí)反映查實(shí)的問(wèn)題,審計(jì)定性要準(zhǔn)確,審計(jì)處理和處罰要合法、合情、合理,審計(jì)報(bào)告格式要規(guī)范準(zhǔn)確。在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上,要求審計(jì)人員弄清問(wèn)題形成的原因,提出切實(shí)可行的建議,及時(shí)補(bǔ)充“漏洞”,嚴(yán)防問(wèn)題再次發(fā)生
