中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度面臨問題及對(duì)策的研究
一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度面臨的問題
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范
不當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為可能損害審計(jì)效益，甚至審計(jì)失敗，主要體現(xiàn)在對(duì)被審單位的了解不夠和對(duì)審計(jì)程序的運(yùn)用不當(dāng)兩個(gè)方面。在很多案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)被審單位的錯(cuò)誤和弊端的一個(gè)重要的原因就是對(duì)被審單位的業(yè)務(wù)缺乏深入的了解。從一些審計(jì)失敗案例來看，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒能遵循審計(jì)準(zhǔn)則，沒有履行應(yīng)有的審計(jì)程序，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，所進(jìn)行的審計(jì)工作具有一定的隨意性。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是未能適當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核程序。分析性復(fù)核在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告階段都被廣泛運(yùn)用。其次是不規(guī)范的符合性測(cè)試。進(jìn)行符合性測(cè)試的目的是為了減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，縮短審計(jì)時(shí)間和降低審計(jì)成本，完善審計(jì)職能。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管部門存在的問題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由CPA組成的社會(huì)團(tuán)體并依法取得社會(huì)團(tuán)體法人資格。但目前的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)只是一個(gè)半官方組織，而非民間自律性組織。注協(xié)的模糊身份影響了其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度作用的發(fā)揮。
?。ㄈ┲袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身存在的問題
主要問題是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力方面。主要表現(xiàn)在：人員學(xué)歷水平和能力參差不齊，年齡大小也參差不齊。受教育程度有著很大的差異本文由論文聯(lián)盟http://www.LWlm.cOM收集整理。工作經(jīng)驗(yàn)方面也存在問題。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)道德方面也存在著問題。會(huì)計(jì)師對(duì)道德和非道德行為的界限認(rèn)識(shí)模糊，工作過程中在利益的驅(qū)動(dòng)下出現(xiàn)了嚴(yán)重的道德偏差。這主要是競(jìng)爭(zhēng)加劇和市場(chǎng)無序的原因?qū)е碌摹?br />
?。ㄋ模┳?cè)會(huì)計(jì)師制度本身存在內(nèi)在矛盾
管理層的利益是和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況關(guān)系在一起的，他們需要會(huì)計(jì)師為他們?cè)谪?cái)務(wù)報(bào)告上顯示出經(jīng)濟(jì)狀況良好的狀態(tài)，出于對(duì)自身利益考慮，在選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師的時(shí)侯，會(huì)首先考慮的是能為自己謀利益的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪盡職守，誠(chéng)實(shí)守信，正確指出企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中存在的財(cái)務(wù)狀況的問題，管理層當(dāng)然受到損害。管理當(dāng)局反過來會(huì)解雇這些不幫助他們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這就是會(huì)計(jì)師制度自身的內(nèi)在矛盾。注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到的懲戒程度較輕，我國(guó)目前對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師徇私舞弊的懲罰有些過輕，我國(guó)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊行的懲罰主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款等行政方式。追究其刑事和民事責(zé)任的較少。
（五）會(huì)計(jì)師制度考試的問題
從報(bào)考條件來看，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及有關(guān)考試辦法的規(guī)定，原來沒有從事過會(huì)計(jì)工作的人通過一段時(shí)間的突擊復(fù)習(xí)，便也能順利及格，但一段時(shí)間過后，便都忘記了。而有一些的確有過很多會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人卻有可能因應(yīng)試能力較差，無法考取會(huì)計(jì)資格，導(dǎo)致人才流失。 其次，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試范圍分析，全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的內(nèi)論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理容也過于單一，未能全面考察會(huì)計(jì)人員的整體能力。而且在外語，計(jì)算機(jī)方面也不盡人意，應(yīng)該加強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作自始至終離不開與客戶打交道，工作的最終成果體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所撰寫的審計(jì)報(bào)告上。因此，交際才能與文字表述能力也應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必備的素質(zhì)，而現(xiàn)行的考試卻無法檢驗(yàn)這種素質(zhì)。
?。┦袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制不完善的問題
我國(guó)還處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初步階段。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的出現(xiàn)，在一定程度上來說，發(fā)展的很不完全，并未形成一種真正的市場(chǎng)需求。絕大多數(shù)企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不是出自自愿，而是為了應(yīng)付相關(guān)部門的規(guī)定。
?。ㄆ撸┢髽I(yè)會(huì)計(jì)信息失真
企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性、合法性將直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表正確的審計(jì)意見。然而現(xiàn)狀是企業(yè)通常都是做假悵、做錯(cuò)悵，令注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒有辦法。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真大致是因?yàn)槠髽I(yè)自身經(jīng)營(yíng)機(jī)制存在問題。另外，有關(guān)權(quán)利部門的行政干預(yù)也造成了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。
?。ò耍┰诩?xì)節(jié)問題上的缺陷
比如，某些會(huì)計(jì)科目體系不完善。主要表現(xiàn)在一些單位在接受投資的時(shí)候無法客觀，真是的得到反映?，F(xiàn)在，這些單位接受其他企事業(yè)單位對(duì)其投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越頻繁，應(yīng)該包括更多方便，如貨幣投資，技術(shù)，設(shè)備，材料等。另外，某些會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容還不夠全面。主要表現(xiàn)在對(duì)外投資的會(huì)計(jì)核算上。
二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度健康發(fā)展應(yīng)采取的對(duì)策
?。ㄒ唬┩晟频氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，健全法規(guī)法律制度，完善監(jiān)管體制
完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，重點(diǎn)就是要建立現(xiàn)代市場(chǎng)體系，搭建市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮作用的平臺(tái)，建立統(tǒng)一、開放、競(jìng)爭(zhēng)、有序的市場(chǎng)體系，法律是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的保障，有了科學(xué)、健全的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就能健康、順利地發(fā)展，財(cái)政部作為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門，要全面加快發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的形勢(shì)，結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際的狀況，積極制定出支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度快速發(fā)展的具體措施和策略，共同促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展，更要重視發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的巨大作用。
（二）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度
完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制主要表現(xiàn)在：首先，要逐步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，政府相關(guān)部門要引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的良性競(jìng)爭(zhēng)，嘗試運(yùn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的破產(chǎn)制度，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所在良性競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。要扶持引導(dǎo)執(zhí)業(yè)規(guī)范、信譽(yù)好的事務(wù)所，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹立品牌意識(shí)，做大做強(qiáng)，造就出一批規(guī)模大、專業(yè)強(qiáng)、品牌硬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。第二，分級(jí)管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所。分級(jí)管理是一個(gè)重要的制度創(chuàng)新，事務(wù)所的等級(jí)由相關(guān)專家按公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)來確定，實(shí)行“優(yōu)者上，劣者下”。事務(wù)所等級(jí)的評(píng)定應(yīng)從多方面考慮，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、注冊(cè)資本、年業(yè)務(wù)收入、服務(wù)態(tài)度、審計(jì)質(zhì)量、對(duì)社會(huì)的責(zé)任感等方面，事務(wù)所分級(jí)管理制度有利于全方位多角度的規(guī)范事務(wù)所的行為。
