內(nèi)部財務(wù)控制是內(nèi)部控制(內(nèi)部管理控制)的重要組成部分，其理論發(fā)展經(jīng)過了一個漫長的時期。目前，我國理論界和實務(wù)界對內(nèi)部財務(wù)控制的認(rèn)識還很不統(tǒng)一。其中，多數(shù)學(xué)者的認(rèn)識停留在內(nèi)部財務(wù)控制制度階段或認(rèn)為內(nèi)部財務(wù)控制即是財務(wù)監(jiān)督。而實務(wù)界許多人士以為內(nèi)部財務(wù)控制就是一堆堆的手冊、文件和制度或認(rèn)為內(nèi)部財務(wù)控制就是內(nèi)部會計控制等;甚至有的企業(yè)對內(nèi)部財務(wù)控制還沒有概念。因而，我們有必要對內(nèi)部財務(wù)控制的基本理論進(jìn)行研究。
一、對內(nèi)部財務(wù)控制定義的理解
筆者認(rèn)為，內(nèi)部財務(wù)控制是利用控制論的基本原理和方法，對財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評價等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達(dá)到財務(wù)活動預(yù)定目標(biāo)的活動。本文對內(nèi)部財務(wù)控制定義的界定有如下特點：
1.明確了內(nèi)部財務(wù)控制的理論依據(jù)。筆者認(rèn)為：內(nèi)部財務(wù)控制是控制論在企業(yè)財務(wù)活動中的具體運(yùn)用。其理論依據(jù)是控制論，而非《會計辭?！贰ⅰ缎聲嫶筠o典》中狹義的政策、制度和計劃。認(rèn)識到這一點，使我們的研究視野不僅僅局限于主觀的政策法規(guī)，而是將研究基石提升到基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的高度。
2.對內(nèi)部財務(wù)控制概念進(jìn)行了抽象概括。筆者認(rèn)為，對任何一個概念的定義，只有強(qiáng)調(diào)其質(zhì)的規(guī)定性，才能揭示其與其他概念的區(qū)別。本文對內(nèi)部財務(wù)控制概念的定義，正是擺脫了僅對現(xiàn)象進(jìn)行表述的模式，抓住了“萬變不離其宗”的本質(zhì)，進(jìn)而真正把握這個概念，充分研究它的內(nèi)涵及外延。
3.有助于對內(nèi)部財務(wù)控制本質(zhì)的理解。筆者認(rèn)為，內(nèi)部財務(wù)控制的本質(zhì)是一種降低交易費(fèi)用的控制活動，其中一個重要的原因是由于內(nèi)部財務(wù)控制是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，而追根究底是源于控制論對實踐的指導(dǎo)。本文對內(nèi)部財務(wù)控制定義的闡述正是強(qiáng)調(diào)了這一點，因而有助于對其本質(zhì)的把握。
4.內(nèi)部財務(wù)控制具有目的性，是使企業(yè)的經(jīng)營管理依照既定的目標(biāo)前進(jìn)的過程，但其本身是一種手段而非目的。
5.內(nèi)部財務(wù)控制不是某個事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串控制行為。并且內(nèi)部財務(wù)控制與企業(yè)經(jīng)營活動相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動而存在。
6.企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境影響企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制目標(biāo)的制定與實施。企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。所有的內(nèi)部財務(wù)控制都是針對“人”而設(shè)立和實施的，企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。
二、內(nèi)部財務(wù)控制與內(nèi)部控制、會計控制、財務(wù)監(jiān)督的關(guān)系
(一)內(nèi)部控制、會計控制與財務(wù)控制的關(guān)系
內(nèi)部控制又稱內(nèi)部控制系統(tǒng)，在1949年美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會擬訂的題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立公正執(zhí)業(yè)會計師的重要性》的專題報告中，對內(nèi)部控制的定義是：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施，旨在保護(hù)資產(chǎn)，檢查會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，促進(jìn)既定管理政策的貫徹執(zhí)行?！贝硕x強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制不局限于與會計和財務(wù)部門直接有關(guān)的控制方面，而且還包括預(yù)算控制、成本控制、財務(wù)控制、定期報告、統(tǒng)計分析、培訓(xùn)計劃和內(nèi)部審計等，以及屬于其他領(lǐng)域的經(jīng)營活動。美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會頒布的《審計程序說明》第19號，將內(nèi)部控制按其特點分為會計控制和管理控制兩種，如下所示：
1.會計控制，即由組織計劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會計記錄可靠性或與此直接相關(guān)的方法和程序構(gòu)成。
2.管理控制，即企業(yè)為了幫助經(jīng)理人協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門，持續(xù)達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)而運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理對企業(yè)經(jīng)營管理及其活動過程進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制，如計劃控制、財務(wù)控制、新產(chǎn)品開發(fā)控制等。
筆者認(rèn)為，控制是管理的重要職能，會計控制、管理控制、財務(wù)控制都旨在使企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)能有效運(yùn)轉(zhuǎn)，實現(xiàn)其目的，但從定義、涵蓋的內(nèi)容、范圍來看，三者存在著明顯差異。
(1)會計控制與管理控制是并列的，兩者的區(qū)別在于控制的目的不同。會計控制是對以提供客觀有用的會計信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的控制;管理控制是與保證經(jīng)營決策、方針的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動的效率性、效果性實現(xiàn)有關(guān)的控制。
(2)會計控制與管理控制是有機(jī)結(jié)合的，兩者并不是相互排斥、互不相容的。會計控制一般對財務(wù)記錄產(chǎn)生直接影響，管理控制通常對財務(wù)記錄產(chǎn)生間接影響，因而管理控制就可以在會計控制提供信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行偏差糾正和協(xié)調(diào)控制;同時，會計控制也可以利用管理控制反饋的信息來評判會計控制的適當(dāng)性。
(3)財務(wù)控制是管理控制的一部分。管理控制的實質(zhì)是運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理對企業(yè)經(jīng)營管理及其活動過程進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制，這本身就涵蓋了財務(wù)控制的理論依據(jù)和目的。因而將財務(wù)控制歸入管理控制是比較恰當(dāng)?shù)?，既不會割裂兩者的?lián)系，又不至于混淆兩者的差別。
(二)財務(wù)控制與財務(wù)監(jiān)督的關(guān)系
筆者認(rèn)為，控制是事物(系統(tǒng))本身可以進(jìn)行的活動，即為了實現(xiàn)自身目標(biāo)而進(jìn)行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束的行為;監(jiān)督雖然有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分，但其本意是外力對某一事物的制約或約束?；诖?，筆者認(rèn)為財務(wù)監(jiān)督是指相對于企業(yè)之外的主體，利用相關(guān)法律、法規(guī)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)活動所進(jìn)行的監(jiān)督和管理活動。而財務(wù)控制是指利用控制論的基本原理和方法，對財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評價等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達(dá)到財務(wù)活動預(yù)定目標(biāo)的控制活動。
內(nèi)部財務(wù)控制：企業(yè)運(yùn)作杠桿 (3)另一方面，內(nèi)部財務(wù)控制是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財務(wù)管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實可行的財務(wù)預(yù)算，而對實施預(yù)算的行動不加控制，預(yù)定的財務(wù)目標(biāo)是難以實現(xiàn)的。從一定意義上說，財務(wù)預(yù)測、決策和預(yù)算是為財務(wù)控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施，而財務(wù)控制則是對這些規(guī)劃加以落實。沒有控制，任何預(yù)測、決策和預(yù)算都是徒勞無益的。
(三)內(nèi)部財務(wù)控制在實踐中的作用
在市場經(jīng)濟(jì)管理中，對企業(yè)、政府、乃至對于全社會來說，建立與不斷完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度都是十分必要的?？v觀世界各國，許多成功的企業(yè)都將內(nèi)部財務(wù)控制看作血液對生命那樣重要，將強(qiáng)化內(nèi)部財務(wù)控制作為公司成功的秘密武器。也有些企業(yè)卻由于忽視內(nèi)部財務(wù)控制，造成巨大損失乃至破產(chǎn)。巨人集團(tuán)的“倒下”至今仍使我們記憶尤新，巨人集團(tuán)崩潰的原因是多方面的，董事長史玉柱在接受記者采訪時痛心疾首地說：“最重要的原因是企業(yè)內(nèi)部的管理浮躁而混亂，直接原因是缺乏財務(wù)運(yùn)作和財務(wù)控制經(jīng)驗，不能有效地利用財務(wù)杠桿。”
可見，內(nèi)部財務(wù)控制在企業(yè)經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)中起著保證、促進(jìn)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等重要作用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。尤其是我國加入WTO后，國內(nèi)市場與國際市場接軌，市場競爭將更加激烈，企業(yè)的生存壓力加大，這都對企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部財務(wù)控制提出了迫切的要求。?
