經濟全球化、信息化的不斷發(fā)展，導致企業(yè)競爭更加激烈，經營風險日益增加，這對注冊會計師的審計工作提出了更高的要求。注冊會計師必須從更高層次綜合考慮企業(yè)的環(huán)境和面臨的風險，充分掌握企業(yè)面臨的各方面情況，制定審計策略。于是，現(xiàn)代風險導向審計應運而生。
本文筆者首先闡述了現(xiàn)代風險導向的本質；隨后說明了與傳統(tǒng)的風險導向審計相比，現(xiàn)代風險導向審計對審計實務的影響；最后重點闡述現(xiàn)代風險導向審計在我國審計實務應用中存在的問題，并提出了相應的對策。
一、現(xiàn)代風險導向審計的本質
我國新審計準則全面貫徹了現(xiàn)代風險導向審計理念，采用新的審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險?，F(xiàn)代風險導向審計是以審計風險模型為基礎，通過了解被審計單位的經營管理狀況、戰(zhàn)略目標水平及內部控制情況，識別存在的風險，并對此進行風險評估，從而制定相應的審計策略，將審計風險降低至可接受的水平的系統(tǒng)審計方法?，F(xiàn)代風險導向審計不僅注重從源頭上把握審計風險產生的根源，而且將審計視野由以往關注內部控制和具體認定層次擴大到企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結構等宏觀方面。
二、現(xiàn)代風險導向審計對審計實務的影響
（一）審計重心轉移到風險評估，明確審計重點和審計領域，合理分配審計資源
重大錯報風險概念將風險評估的思想貫穿于整個審計過程，更加關注管理層舞弊，有利于注冊會計師從源頭上發(fā)現(xiàn)舞弊，降低審計風險?，F(xiàn)代風險導向審計引入重大錯報風險概念，明確了以重大錯報風險為風險評估的重點，將審計資源放在容易發(fā)生錯報的重點領域，要求在所有的審計階段都實施風險評估程序，并將評估的風險與可能發(fā)生的重大錯報相聯(lián)系。注冊會計師應從多方面來了解審計客戶及其所處的環(huán)境并評估重大錯報風險，其中包括了解審計客戶的經營目標和戰(zhàn)略以及相關的經營風險。注冊會計師的責任是評估被審計單位財務報表的重大錯報風險，幫助被審計單位設計和實施有效的審計程序，為財務報表不存在重大錯報提供合理保證。
（二）將分析性程序作為重要審計程序
現(xiàn)代風險導向審計將分析性程序廣泛運用于審計過程：（1）用作風險評估程序階段，了解被審計單位及其環(huán)境，并評估財務報表發(fā)生重大錯報的風險，確定重點審計領域。（2）用作實質性程序?？梢詫⒎治龀绦騿为毣蚪Y合其他細節(jié)測試，減少細節(jié)測試的工作量，節(jié)約審計成本，降低審計風險。（3）在審計結束時對財務報表進行總體復核，評價財務報表仍存在重大錯報風險而未發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否追加審計程序，以便為發(fā)表審計意見提供合理基礎。
（三）擴大了審計證據的范圍
現(xiàn)代風險導向審計的審計重心是風險評估，風險評估的結果直接影響審計的效率和效果。評估風險越高，就需要更多的審計證據。現(xiàn)代風險導向審計要求將被審計單位置于宏觀層面，分析與其重大錯報風險相關的內外部環(huán)境，并據此評估客戶的經營風險及審計風險。因此注冊會計師形成審計結論所依據的審計證據不僅包括實施控制測試和實質性測試獲取的證據，還必須取得大量客觀、真實的外部證據來保證風險評估結果的恰當性。
三、現(xiàn)代風險導向審計在我國審計實務中存在的問題
（一）風險導向審計實踐的法律、法規(guī)環(huán)境不完善
我國已經制定了風險導向審計準則，但注冊會計師執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境還不完善，相應的準則指南和其他配套規(guī)范還沒有制定，這會影響現(xiàn)代風險導向審計在審計實務中的實施。監(jiān)管部門在對審計質量的監(jiān)督時，通常注重檢查注冊會計師在審計過程中是否執(zhí)行常規(guī)審計程序，而忽視了審計報告的質量，即所承擔的審計風險，客觀上使注冊會計師在審計過程中幾乎不做重大錯報風險的評估審計程序。另外，現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定了注冊會計師承擔的民事責任和刑事責任，但在審計實務中的可操作性不強，審計實務中只有極少數(shù)注冊會計師敗訴，違規(guī)成本非常小，導致相關法律、法規(guī)失去了應有的約束作用，同時也使注冊會計師對審計風險重視程度不夠。
（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)素質不足是內在因素
現(xiàn)代風險導向審計要求注冊會計師不僅要擁有財務、會計、經濟和法規(guī)等方面的專業(yè)知識，還需要有較高的風險分析能力、職業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經驗。我國目前的注冊會計師執(zhí)業(yè)素質相對較低，通常不了解被審計單位的經營狀況、行業(yè)背景、戰(zhàn)略目標、內部控制和經營管理等方面的知識，也不具備運用數(shù)理模型分析推理的能力，不了解相關的戰(zhàn)略管理和風險管理的內容，難以形成較強的職業(yè)判斷能力，不能適應現(xiàn)代風險審計的要求。在審計實務中很難對被審單位的經營風險和舞弊風險作出正確評估，如果在審計風險判斷上出現(xiàn)方向性錯誤，就不能收集到充分的證據證明其審計結論，極有可能導致審計無效率或審計失敗。
（三）缺乏統(tǒng)一的行業(yè)信息數(shù)據庫
在現(xiàn)代風險導向審計中，審計人員需要大量的信息來充分了解宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、經營風險和財務狀況等，才能針對風險不同的客戶和不同的風險領域設計相應的審計程序，收集到足夠多的審計證據并有效地評估被審計單位的重大錯報風險。因此，只有建立功能強大的共享行業(yè)信息數(shù)據庫，才能滿足注冊會計師了解企業(yè)戰(zhàn)略、評估經營風險和進行業(yè)績衡量等的需要，從而降低審計風險，提高審計質量。目前我國還沒有一套行業(yè)共享的信息數(shù)據庫，不能滿足現(xiàn)代風險導向審計的要求，從而影響了注冊會計師對企業(yè)的整體風險和行業(yè)風險的分析。
（四）執(zhí)行風險導向審計的審計成本是現(xiàn)實障礙
從理論上講，執(zhí)行風險導向審計能夠降低審計成本，即對風險評估確定重要性，進而確定進一步審計程序的領域，使得注冊會計師能夠科學合理地確定審計范圍、審計方向，合理分配審計資源，提高審計效率。但在審計實務中風險導向審計卻增加了審計成本，現(xiàn)代風險導向審計擴大了注冊會計師關注的范圍，在審計計劃階段需要運用更多的專業(yè)知識和更復雜的審計方法。在執(zhí)行實質性程序時，注冊會計師一旦發(fā)現(xiàn)問題，就要對存在問題的領域重新進行風險評估，造成審計時間增加，加大審計成本。而審計業(yè)務市場競爭激烈，該部分成本無法轉化為審計收費的同步增加。
四、優(yōu)化現(xiàn)代風險導向在審計實務中應用的對策
（一）完善法律環(huán)境，建立完整的審計規(guī)范體系
完善的法律環(huán)境不僅可以對注冊會計師合法執(zhí)業(yè)起到保護作用，還可以起到監(jiān)督作用。因此要修訂以審計準則為核心的審計規(guī)范體系，注重對風險導向審計模式的改進，完善風險導向審計實施的具體程序和具體方法，為審計人員在實務操作中建立一個規(guī)范性的、原則性的技術指導，以便消除風險審計的制度約束因素，使審計人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循。同時，在行業(yè)監(jiān)管方面，應明確注冊會計師協(xié)會的地位，賦予其全權自律管理的權力，以便維護注冊會計師協(xié)會本身的獨立性和權威性。
（二）提高審計人員的執(zhí)業(yè)素質
注冊會計師提供的審計鑒證業(yè)務、管理咨詢服務的專業(yè)性和技術性極強，客觀上要求注冊會計師必須具備較強的分析問題及解決問題的能力。而我國注冊會計師僅注重財務方面的專業(yè)知識，執(zhí)業(yè)能力不強，難以適應現(xiàn)代風險導向審計的要求。因此應從以下方面提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質：首先，中注協(xié)應定期組織對執(zhí)業(yè)注冊會計師進行現(xiàn)代風險導向審計理論與實務的培訓，改善注冊會計師的知識結構，使其不僅精通會計、審計等方面的專業(yè)知識，還掌握戰(zhàn)略管理、風險管理、法律和業(yè)績評價等方面的知識，培養(yǎng)審計人員對影響企業(yè)的宏觀環(huán)境的把握能力；其次，會計師事務所也要努力改善人才結構，促進人才結構的多元化發(fā)展。
（三）構建網絡化共享的行業(yè)信息系統(tǒng)
以中注協(xié)為主體、政府有關部門和會計師事務所配合，建立龐大的信息數(shù)據平臺，收集各個行業(yè)的資料。會計師事務所在承接審計客戶時，應當建立客戶檔案，對注冊會計師在審計過程中獲取的有關被審計單位的各種資料進行整理和歸納，并及時更新數(shù)據庫，實現(xiàn)數(shù)據在會計師事務所的共享。這樣可以解決會計師事務所收集數(shù)據能力方面的限制，為注冊會計師實施現(xiàn)代風險導向審計提供強有力的數(shù)據支持，以滿足注冊會計師在審計過程中及時了解被審計單位的經營戰(zhàn)略、業(yè)務流程、風險評估和經營業(yè)績等方面的需要。
（四）積極創(chuàng)新審計手段和方法、提高審計執(zhí)業(yè)效率、降低審計成本
在競爭日益激烈的審計業(yè)務買方市場的情況下, 會計師事務所要在多個行業(yè)中都能取得良好經濟效益難度會很大。因此建議會計師事務所進行成本效益分析, 把有限的資源配置投入到能為其帶來更多經濟效益的行業(yè)。會計師事務所只有實行專業(yè)化經營，才能使現(xiàn)代風險導向審計理念和操作規(guī)程得到貫徹。一方面注冊會計師會集中全部精力關注特定行業(yè)的經濟形勢變化, 熟悉該行業(yè)企業(yè)的經營環(huán)境和風險, 提高審計效果和效率；另一方面注冊會計師由于業(yè)務熟練, 在執(zhí)行審計業(yè)務時就會提高審計效率，審計成本就會降低。審計成本一降低，就會推動現(xiàn)代風險導向審計在審計實務中的全面實施。
