當(dāng)前，鐵路運輸企業(yè)正在全面實施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，隨著多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的推進，內(nèi)部單位之間業(yè)務(wù)范圍和往來關(guān)系不斷調(diào)整，需要完善內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制來合理調(diào)節(jié)單位之間的資源。本文筆者在研究內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價基本原理的基礎(chǔ)上，結(jié)合多元化經(jīng)營戰(zhàn)略實施過程中鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價現(xiàn)狀，對完善國鐵內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制提出相關(guān)建議。
一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的定義及基本方式
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是集團企業(yè)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)方開展業(yè)務(wù)往來，進行相互結(jié)算的計價標(biāo)準(zhǔn)，其主要方式包括市場定價、成本定價、雙重定價和協(xié)議定價等。
（1）以市場為基礎(chǔ)的定價方式，適用于市場機制較為健全的產(chǎn)品和勞務(wù)，有利于客觀評價各單位經(jīng)營成果，但可能會造成企業(yè)總收入虛增；（2）以成本為基礎(chǔ)的定價方式，適用于內(nèi)部成本中心之間的往來，側(cè)重于對賣方的成本補償，但由于成本責(zé)任隨著價格轉(zhuǎn)移，因此不利于企業(yè)總成本控制；（3）雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是對供需雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，適用于對內(nèi)部單位的效益評價和考核，有利于激發(fā)買賣雙方的積極性，但操作較為復(fù)雜；（4）買賣雙方通過協(xié)商確定一個雙方可以接受的價格。這種方法雖然有助于實現(xiàn)雙方共贏，但主觀性較強，更會出現(xiàn)上級管理部門直接干預(yù)價格的現(xiàn)象。
內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價諸多方式各有利弊，企業(yè)應(yīng)本著科學(xué)合理以及有利于企業(yè)效益最大化的原則，根據(jù)內(nèi)部單位之間往來業(yè)務(wù)性質(zhì)，選擇適合的定價方式。
二、實施內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的意義
實施內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的資金和利潤轉(zhuǎn)移，其根本目的是為了在企業(yè)集團整體利益最大化的前提下，合理計量單位經(jīng)濟利益，為內(nèi)部單位的業(yè)績評價提供依據(jù)，對企業(yè)整體發(fā)展具有重要意義。
（1）運用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價可以合理計量內(nèi)部單位經(jīng)濟效益，強化內(nèi)部單位業(yè)績評價，有利于促使各單位提升經(jīng)營理念和效益意識，主動適應(yīng)外部經(jīng)濟環(huán)境，掌握市場動態(tài)和政策導(dǎo)向，強化內(nèi)部經(jīng)營管理，從而促進企業(yè)整體經(jīng)營管理水平的提升；（2）運用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部單位之間的資源調(diào)度，將高盈利企業(yè)剩余收益轉(zhuǎn)移至虧損企業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)集團納稅籌劃的目的。同時，企業(yè)集團還可以通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價實現(xiàn)內(nèi)部資金調(diào)度，降低企業(yè)資本成本，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化；（3）運用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價能夠幫助企業(yè)集團統(tǒng)籌內(nèi)部資源，將資源集中于符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向的項目或控股上市公司，提升資源使用效率或上市公司盈利能力，促進企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。
鐵路運輸企業(yè)正處于確立市場主體地位的轉(zhuǎn)型期，多元化經(jīng)營是現(xiàn)階段企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)通過不斷整合經(jīng)營業(yè)務(wù)，理順經(jīng)濟管理關(guān)系，最大限度地促進拓展功能，提高發(fā)展質(zhì)量和經(jīng)濟效益，逐步形成適合鐵路運輸企業(yè)整體發(fā)展的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和管理模式。業(yè)務(wù)調(diào)整必須輔之以合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，幫助企業(yè)有效配置資源，協(xié)調(diào)內(nèi)部單位關(guān)系，形成經(jīng)營發(fā)展合力，并最終實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。
三、鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價現(xiàn)狀
鐵路運輸企業(yè)是大型集團企業(yè)，下屬單位包括運輸站段和運輸輔助單位等非法人單位以及具有法人資格的非運輸企業(yè)，各單位間存在復(fù)雜的業(yè)務(wù)往來關(guān)系。而目前，鐵路運輸企業(yè)尚未建立完善的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制，導(dǎo)致內(nèi)部資源沒有有效整合、內(nèi)部單位往來關(guān)系也不清晰。主要問題表現(xiàn)在以下方面。
（一）定價意識不清晰
目前，鐵路運輸企業(yè)正逐步確立市場主體地位，經(jīng)營管理意識逐步提升。然而受長期計劃經(jīng)濟體制影響，企業(yè)自主經(jīng)營理念還不清晰，內(nèi)部管理以行政手段為主，缺乏經(jīng)濟調(diào)節(jié)手段，沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價對提升企業(yè)經(jīng)營效益的重要意義，導(dǎo)致內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價統(tǒng)籌性不強。
（二）定價目標(biāo)不合理
國鐵內(nèi)部單位本位主義思想較為明顯，缺乏全局意識和效益意識，同時由于非運輸企業(yè)營業(yè)收入是考核國鐵經(jīng)營效益的重要指標(biāo)之一，因此內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的過程中存在重收入輕利潤的現(xiàn)象，更忽視了全局整體效益最大化，既增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，也增加了內(nèi)部損耗。
（三）定價機制不健全
國鐵內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方式主要為協(xié)議定價，定價較為隨意，部分定價具有行政指令的性質(zhì)，雖然在定價過程中會適當(dāng)考慮市場和成本因素，但由于定價機制不健全，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的流程，不可避免會影響協(xié)議價格的合理性，從而損害了各單位自主經(jīng)營的積極性。
上述問題只是鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價現(xiàn)狀中較為突出的問題，也是企業(yè)實施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略必須解決的問題。鐵路運輸企業(yè)必須徹底改變目前隨意、無序的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方式，才能為多元化經(jīng)營營造良好的發(fā)展環(huán)境。
四、完善多元化經(jīng)營下國鐵內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的建議
針對上述問題，鐵路運輸企業(yè)在多元化經(jīng)營戰(zhàn)略過程中，應(yīng)進一步強化經(jīng)營意識，理順業(yè)務(wù)關(guān)系，明確定價原則，健全內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制，通過合理運用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價手段，推動多元化經(jīng)營健康發(fā)展。
（一）強化綜合經(jīng)營效益意識，營造內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價良好環(huán)境
鐵路運輸企業(yè)實施多元化經(jīng)營的目標(biāo)是拓展市場，提升企業(yè)綜合效益，改變以往偏重于對營業(yè)收入的考核要求，將做大多元經(jīng)營綜合效益作為衡量多元經(jīng)營發(fā)展的主要指標(biāo)，這才能促使企業(yè)減少內(nèi)部收入轉(zhuǎn)移，降低內(nèi)部消耗成本，專注于做強企業(yè)、做優(yōu)資產(chǎn)、做大利潤，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。在多元化經(jīng)營的推動下，鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營效益意識得到強化，主動面向市場，緊盯市場，向市場要效益，通過立足自身經(jīng)營、完善管理手段，來發(fā)揮自身優(yōu)勢、挖掘內(nèi)部潛力，營造經(jīng)營管理氛圍，提升主動適應(yīng)市場的能力。綜合經(jīng)營效益意識的提升使企業(yè)明確內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的目標(biāo)，促使企業(yè)改變以往盲目的定價方式，為完善內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制營造良好的外部環(huán)境。
（二）正確履行市場主體責(zé)任，充分發(fā)揮內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價功能
鐵路運輸企業(yè)確立市場主體地位后，掌握了基本的自主經(jīng)營權(quán)，可以自行制定企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃，統(tǒng)籌企業(yè)全部資源，向企業(yè)外部拓展市場。在這一前提下，企業(yè)更注重經(jīng)營管理的實效性，徹底打破以往的主輔界限，將原來獨立的運輸業(yè)和非運輸業(yè)系統(tǒng)整合，企業(yè)內(nèi)部單位只有業(yè)務(wù)性質(zhì)的區(qū)別，沒有政策、待遇等系統(tǒng)性差異。企業(yè)通過正確履行市場主體責(zé)任，能夠行使更多的自主權(quán)和調(diào)度能力來實施內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，有效調(diào)配企業(yè)資源，使內(nèi)部單位之間更好的協(xié)調(diào)發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的功能。
（三）理順內(nèi)部業(yè)務(wù)往來關(guān)系，夯實內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價基礎(chǔ)
理順內(nèi)部業(yè)務(wù)往來關(guān)系是內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的基礎(chǔ)，如果業(yè)務(wù)關(guān)系復(fù)雜混亂，不僅可能使業(yè)務(wù)管理出現(xiàn)盲點，影響資源的有效配置，也會影響內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的效果。鐵路運輸企業(yè)應(yīng)以自身長期發(fā)展規(guī)劃為中心，按照以下基本原則合理調(diào)整業(yè)務(wù)分布，明確業(yè)務(wù)主體，確定經(jīng)營布局，并相應(yīng)進行資源配置。
（1）有利于拓展鐵路運輸核心業(yè)務(wù)功能，延伸服務(wù)鏈條，滿足市場需求，做大鐵路運輸企業(yè)整體收入蛋糕；（2）有利于促進鐵路運輸企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的共同發(fā)展，最大限度發(fā)揮鐵路運輸企業(yè)既有資源效率；（3）有利于實行一體化管理，減少內(nèi)部流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，提高經(jīng)營收支效率，實現(xiàn)鐵路運輸企業(yè)整體效益最大化；（4）有利于更好地體現(xiàn)鐵路運輸企業(yè)的社會效益，促進鐵路運輸安全、生產(chǎn)經(jīng)營等科學(xué)、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。
鐵路運輸企業(yè)應(yīng)按照上述原則調(diào)整業(yè)務(wù)布局，由運輸站段和運輸輔助單位（以下合稱運輸業(yè)單位）承擔(dān)運輸及相關(guān)輔助業(yè)務(wù)，并可利用既有資源和優(yōu)勢開展其他業(yè)務(wù)；由非運輸企業(yè)承擔(dān)非運輸業(yè)務(wù)，特別是按有關(guān)規(guī)定需要以獨立法人身份、資質(zhì)等條件開展的業(yè)務(wù)以及有利于市場拓展和形成規(guī)?；?、專業(yè)化經(jīng)營的業(yè)務(wù)等。經(jīng)過這樣的業(yè)務(wù)布局，可以為企業(yè)實施內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價奠定健康的基礎(chǔ)。
（四）區(qū)分內(nèi)部往來業(yè)務(wù)性質(zhì)，合理選擇內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方式
鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部單位間的往來業(yè)務(wù)大致可分為同一法人主體內(nèi)部單位間業(yè)務(wù)往來以及不同法人主體間業(yè)務(wù)往來。對于不同性質(zhì)的往來關(guān)系，需按不同的原則確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方式。
1．同一法人主體間內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價主要針對運輸業(yè)單位之間的往來關(guān)系
鐵路運輸生產(chǎn)具有“設(shè)備聯(lián)網(wǎng)、生產(chǎn)聯(lián)動、統(tǒng)一指揮、部門聯(lián)勞”的特點，鐵路運輸企業(yè)相互間及企業(yè)內(nèi)部運輸業(yè)單位之間存在著不可分離的聯(lián)動關(guān)系。目前，運輸業(yè)單位間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價主要表現(xiàn)為兩種形式：
（1）各單位間針對某項業(yè)務(wù)的協(xié)議價格。從規(guī)范企業(yè)管理以及維護內(nèi)部和諧的角度出發(fā)，鐵路運輸企業(yè)還需明確基本定價原則，指導(dǎo)單位合理定價，減少內(nèi)部糾紛。建議采用成本定價方法，由路局核定標(biāo)準(zhǔn)成本，既體現(xiàn)對提供服務(wù)方的成本補償，也可促進提供服務(wù)方加強成本控制；（2）鐵路運輸企業(yè)對所屬運輸業(yè)單位的運輸營業(yè)收入清算。這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價針對的是內(nèi)部單位的全部業(yè)務(wù)而非單一業(yè)務(wù)，其實質(zhì)是對各單位經(jīng)營效益的再分配?？紤]到運輸業(yè)單位是成本中心，建議將清算辦法定位于成本補償，通過合理確定標(biāo)準(zhǔn)成本來強化單位成本控制，而增運增收目標(biāo)則與工資考核掛鉤，通過不同的途徑實現(xiàn)多目標(biāo)統(tǒng)一。
2．不同法人主體間內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價主要針對運輸業(yè)單位與非運輸企業(yè)之間的往來關(guān)系
這類往來關(guān)系大多表現(xiàn)為非運輸企業(yè)對運輸業(yè)單位提供服務(wù)。目前，非運輸企業(yè)雖然實行“自主經(jīng)營、獨立核算、自負(fù)盈虧”，但大部分企業(yè)參與外部市場競爭的能力還不強，主要服務(wù)對象仍是內(nèi)部單位，因此合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是維持非運輸企業(yè)正常經(jīng)營的基礎(chǔ)。
（1）對于僅服務(wù)于內(nèi)部單位，沒有能力參與外部市場競爭的非運輸企業(yè)，若其業(yè)務(wù)性質(zhì)與運輸主業(yè)存在較為緊密的聯(lián)系，則應(yīng)將該項業(yè)務(wù)重新劃分至運輸業(yè)單位，以減少稅收負(fù)擔(dān)；（2）對于有能力參與外部市場競爭的企業(yè)，若所從事業(yè)務(wù)的外部市場利潤空間有限，則內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)，真實反映雙方的經(jīng)營效益，沒有市場參考價格，則可以采用成本加成的定價方式；（3）對于有能力參與外部市場競爭的企業(yè)，若所從事的業(yè)務(wù)具有較大的外部市場利潤空間，則可在以行政指令保證對內(nèi)部單位基本供應(yīng)的基礎(chǔ)上，通過限制內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價來促使內(nèi)部單位積極參與外部市場競爭，提升企業(yè)整體效益。
（五）建立內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價制度，規(guī)范實施內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價
目前，鐵路運輸企業(yè)實施多元化經(jīng)營尚在起步推進過程中，企業(yè)應(yīng)將組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、定價流程等因素作為基本要素，進一步完善內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制。
1．組織機構(gòu)
為使內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格能兼顧全局和單位利益，應(yīng)避免由單一部門核定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，建議由業(yè)務(wù)、法律、財務(wù)等部門聯(lián)合組成內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機構(gòu)，充分考慮業(yè)務(wù)性質(zhì)、法律規(guī)定、納稅籌劃、資源配置等影響因素，核定各項業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本和合理利潤空間，作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的基本依據(jù)。
2．業(yè)務(wù)范圍
為減少無謂的人力、物力消耗，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價應(yīng)充分考慮成本效益原則，納入內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制的業(yè)務(wù)應(yīng)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)和重點業(yè)務(wù)，而對于單位之間的零星業(yè)務(wù)往來，則仍由各單位自行協(xié)商確定。
3．定價流程
鐵路運輸企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的規(guī)范流程，明確各職能部門的職責(zé)，確定業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和定價依據(jù)，并充分開展可行性研究，使內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價制度化、程序化、規(guī)范化。
4．定價調(diào)整
內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價還應(yīng)建立評價和調(diào)整機制，通過定期分析各內(nèi)部單位的經(jīng)營效益，不僅評價各單位的經(jīng)營績效，也應(yīng)分析內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的合理性，并結(jié)合市場環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略的變化予以及時調(diào)整。
五、結(jié)束語
當(dāng)前，正是鐵路運輸企業(yè)確立市場主體地位、實施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的重要轉(zhuǎn)型期，也是完善機制建設(shè)的最好時機，雖然內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價只是實施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的一個環(huán)節(jié)，但也是提升企業(yè)整體競爭力的重要影響因素。希望通過本文拋磚引玉，提升企業(yè)對內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價問題的重視，推動內(nèi)部單位往來關(guān)系和諧健康發(fā)展。
