據(jù)由中國總會計師協(xié)會組織，由“中國總會計師體制與機制研究課題組”對中國總會計師現(xiàn)狀的抽樣調(diào)查報告顯示，在我國的國有企事業(yè)單位、上市公司、民營企業(yè)、集體企業(yè)、社團法人、行政機構(gòu)等七類不同所有制性質(zhì)的各類經(jīng)濟成分中，有70%的單位按《總會計師條例》要求設(shè)置了總會計師崗位。這說明，在我國現(xiàn)階段，各單位比較重視總會計師崗位的設(shè)置。但是，調(diào)查報告同時揭示，在單位的領(lǐng)導(dǎo)班子成員中，總會計師的地位一般，排名靠后或末位，有的單位總會計師還不是班子成員。本文擬就中國總會計師在單位領(lǐng)導(dǎo)班子中，應(yīng)當(dāng)如何定位發(fā)表意見，以期助推中國總會計師行業(yè)在經(jīng)濟社會發(fā)展過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
一、提升中國總會計師的地位的理由
毋庸置疑，市場經(jīng)濟越發(fā)展，總會計師越重要。而彰顯總會計師“重要”的首要標(biāo)志就是其在單位領(lǐng)導(dǎo)班子中的地位。如果一個單位的總會計師在班子成員中排名末位，甚至不是班子成員，其發(fā)揮應(yīng)有作用的可能性是極小的。
（一）“一把手”不懂財務(wù)
在我國，許多單位的“一把手”是不懂財務(wù)的。隨著市場經(jīng)濟不斷朝著深層次發(fā)展，總會計師不再主要從事傳統(tǒng)會計的事務(wù)性工作，其工作著眼點必須向單位價值管理、風(fēng)險管理、信息管理以及人力資源成本、環(huán)境成本等方面轉(zhuǎn)型。因此，一個單位總會計師的職責(zé)必須盡快實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向，尤其針對我國許多單位“一把手”不懂財務(wù)的現(xiàn)狀，提升總會計師在班子成員中的地位，使之責(zé)、權(quán)、利相匹配，對于發(fā)揮其應(yīng)有的作用至關(guān)重要。
（二）財權(quán)和事權(quán)集一身現(xiàn)象嚴重
財權(quán)和事權(quán)集中在單位“一把手”身上，就意味這個單位是高度集中的管理體制。實踐證明，這是十分可怕的。據(jù)中國總會計師現(xiàn)狀調(diào)查報告顯示，在被調(diào)單位中，有31%的單位因上級主管部門沒有任命而未設(shè)總會計師崗位，有29%的單位因一把手直接管理而未設(shè)置總會計師崗位，有18%的單位因領(lǐng)導(dǎo)指數(shù)有限制而沒設(shè)置總會計師崗位，有16%的單位因“領(lǐng)導(dǎo)不重視”未設(shè)總會計師崗位，有8%的單位因沒有合格人選而未設(shè)置總會計師崗位，有5%的單位因其他原因沒有設(shè)總會計師崗位。這些沒有設(shè)置總會計師崗位的單位，無疑是由“一把手”直管財務(wù)；而問題嚴重性還在于，那些設(shè)置了總會計師的崗位，所謂的總會計師也只是組織日常的會計核算，并不參與單位的重大決策以及風(fēng)險價值管理。顯然，這些財權(quán)和事權(quán)高度集中的管理體制，無論是否設(shè)置總會計師崗位，總會計師的地位和作用無從談起。
（三）排名靠后或末位現(xiàn)象比較普遍
從中國總會計師現(xiàn)狀調(diào)查報告可以看出，我國設(shè)置總會計師崗位的單位，在班子成員中，總會計師排名靠后或末位問題比較突出，嚴重制約總會計師作用的發(fā)揮。因為在中國，單位領(lǐng)導(dǎo)班子的排名帶給職員或員工的就是權(quán)力的等級信息，也標(biāo)志著其在人、財、物決策中所處的地位，具體表現(xiàn)在發(fā)言權(quán)、審批權(quán)、決策權(quán)等權(quán)力的行使上。如果總會計師排名靠后或末位，其發(fā)言權(quán)、審批權(quán)、決策權(quán)必定受限，因而制約其作用的發(fā)揮。
（四）總會計師權(quán)小責(zé)大
根據(jù)《總會計師條例》的有關(guān)規(guī)定，單位“總會計師具體組織本單位執(zhí)行國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度，保護國家財產(chǎn)”。這可以看出，總會計師的責(zé)任十分重大。現(xiàn)行的《總會計師條例》本身確實賦予總會計師一定的權(quán)力，但在實踐工作中，大多總會計師根本無法行使其應(yīng)有的權(quán)力，權(quán)小責(zé)大現(xiàn)象十分普遍，責(zé)任和權(quán)力不相匹配。如何改變中國總會計師隊伍權(quán)小責(zé)大的現(xiàn)狀，穩(wěn)定總會計師隊伍并提升其在市場經(jīng)濟風(fēng)云多變、風(fēng)險頻增情況下的地位和作用，是擺在我們面前的重要課題和難題。
二、提升中國總會計師地位的途徑
從以上的闡述中可以看出，中國總會計師在單位的地位從總體上說是不高的。怎樣才能從根本上提升中國總會計師的地位，以期在復(fù)雜多變的經(jīng)濟活動中更好地發(fā)揮作用，筆者有如下建議。
（一）確立中國總會計師的法律地位
目前，體現(xiàn)中國總會計師法律地位的法律法規(guī)，只有1990年12月14日國務(wù)院頒布的《總會計師條例》（下稱條例）和經(jīng)修訂后于2000年7月1日起施行的《中華人民共和國會計法》（下稱會計法）?！稐l例》受限于計劃經(jīng)濟體制，許多條款已不再適應(yīng)市場經(jīng)濟體制下的經(jīng)濟管理工作，應(yīng)予以修訂；《會計法》只在第二十一條關(guān)于會計報告的陳述中，提到了：“設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章”?！稐l例》和《會計法》對于總會計師權(quán)限和地位的規(guī)定缺乏剛性，亟待修訂。
1．修訂《會計法》
首先，在《會計法》第一章總則中補充以下條款：規(guī)模以上的國有、集體、民營企業(yè)（公司）、縣級（含縣市級）以上的發(fā)生財政性收支的單位及所有的上市公司必須依照本法設(shè)置總會計師崗位；修改第一章總則第四條：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”，修改為：“設(shè)置總會計師的單位，由總會計師對單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)；不設(shè)置總會計師的單位，由單位負責(zé)人對單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責(zé)”。只有在法律層面提升總會計師的地位，并賦予相應(yīng)的職責(zé)和職權(quán)，才能為總會計師發(fā)揮作用奠定堅實的基礎(chǔ)。
2．修訂《總會計師條例》
現(xiàn)行《條例》第一章總則第六條賦予了總會計師重大職責(zé)：“總會計師具體組織本單位執(zhí)行國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度、保護國家財產(chǎn)”。而在現(xiàn)實工作中，由于總會計師所處地位偏低，權(quán)小責(zé)大的局面若不改變，其保護國家財產(chǎn)的作用難以發(fā)揮。為此，建議《條例》第三條“總會計師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)”。修改為“總會計師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，在領(lǐng)導(dǎo)班子中排名第二位，主管審批財務(wù)收支工作。”《條例》第六條中的“總會計師的職權(quán)受國家法律保護。單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)支持并保障總會計師依法行使職權(quán)”修改為：“總會計師職權(quán)受國家法律保護。單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人必須支持并保障總會計師依法行使職權(quán)”。只有在法律層面確立總會計師的地位并依法保障總會計師行使職權(quán)且不遭遇單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人的無端干預(yù)，總會計師作用必將越來越大。
（二）盡快建立中國總會計師的市場遴選機制
伴隨著經(jīng)濟發(fā)展的全球化趨勢，以及越來越復(fù)雜的市場格局，總會計師的地位越來越高、作用越來越大已成必然。經(jīng)過多年的磨練和培養(yǎng)，我國有一批具備總會計師資格的人選，建議國家財政部門盡快建立總會計師資格認定，聘任及考核的專門辦法，把總會計師交給“市場”，并建立總會計師人才檔案，并盡快出臺中國總會計師市場遴選機制方面的暫行規(guī)定，已達到以下之目的。
（1）存在財政性資金收支的應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師的單位，取消上級或主管部門任命，改為去市場上遴選合格的總會計師。
（2）規(guī)模以上的應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師的企業(yè)強制性要求必須在財政、勞動國稅、地稅、國土、環(huán)保等部門的監(jiān)督下，執(zhí)行總會計師市場遴選機制，從市場上聘用總會計師崗位。
（3）所有的上市公司必須在證監(jiān)會的監(jiān)督下從總會計師人才市場上招聘總會計師或財務(wù)總監(jiān)。
（三）建立中國總會計師獎懲機制
在我國，反腐倡廉工作任重而道遠。
如果能夠讓千千萬萬個單位的總會計師發(fā)揮應(yīng)有的作用，那么許多經(jīng)濟犯罪會消滅在萌芽中。若《會計法》、《總會計師條例》能夠給予總會計師地位以法律保障，總會計師必然能夠在其特定工作崗位及時發(fā)現(xiàn)并制止犯罪。因為，任何經(jīng)濟犯罪都表現(xiàn)為單位資產(chǎn)流失或被侵占、挪用、而總會計師利用其“職務(wù)之便”和專業(yè)眼光，完全可以及早發(fā)現(xiàn)并采取措施。為了讓總會計師在經(jīng)濟領(lǐng)域發(fā)揮其預(yù)防犯罪的作用，建議國務(wù)院在修訂《條例》的基礎(chǔ)上，制定并出臺《總會計師獎懲條例》作為《條例》的補充，以此進一步實現(xiàn)總會計師的“權(quán)、責(zé)、利”相結(jié)合。筆者認為，我國經(jīng)濟社會發(fā)展的現(xiàn)階段，是經(jīng)濟犯罪的高峰期，預(yù)防手段很多，其中若能夠把總會計師在預(yù)防經(jīng)濟犯罪的功能發(fā)揮出來，必能起到事半功倍的效果。
三、發(fā)揮總會計師作用、助推中國經(jīng)濟良性前行
全社會必須清醒地認識到，各級政府怎樣把有限的資源進行合理配置是事關(guān)國計民生、實現(xiàn)經(jīng)濟良性前行的關(guān)鍵?？倳嫀熥钋宄粋€單位的財務(wù)收支的合理性、會計信息的真實性、重大項目的可行性、以及各種資源使用的有效性。為了讓中國經(jīng)濟社會發(fā)展快速駛上良性軌道，總會計師必須發(fā)揮以下作用。
1．“攝影師”的作用
真實反映和監(jiān)督單位財務(wù)部門真實反映這個單位的收入、支出、成本、費用、損益。
2．“攝像師”的作用
從動態(tài)角度，記錄、分析經(jīng)濟活動的全過程，發(fā)現(xiàn)并解決問題。
3．“U盤”的作用
存儲、收集單位內(nèi)、外部所有影響經(jīng)濟活動的各種因素，為預(yù)測和決策積累歷史的和現(xiàn)實的依據(jù)。
4．“電子狗”的作用
總會計師在經(jīng)濟活動過程中可以像“電子狗”一樣，對可能出現(xiàn)的問題進行提前預(yù)警。
5．“導(dǎo)航”的作用
從經(jīng)濟視角出發(fā)，總會計師可以成為一個單位的“導(dǎo)航”人。引導(dǎo)單位合理分配人力資源、物力資源和財力資源，實現(xiàn)資源的合理配置、優(yōu)化配置，創(chuàng)造最大、最優(yōu)價值。
