2010年，國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布了《可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》(GB/T25500-2010)系列國家標(biāo)準(zhǔn)，財政部協(xié)同有關(guān)部委和監(jiān)管機構(gòu)等組成的會計信息化委員會根據(jù)該系列國家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會計準(zhǔn)則，發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》。企業(yè)基于通用分類標(biāo)準(zhǔn)的XBRL財務(wù)報告編制，對于統(tǒng)一信息化環(huán)境下的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和口徑、提升財務(wù)報告信息質(zhì)量和監(jiān)管效能、減少企業(yè)重復(fù)報送、降低報告成本及負(fù)擔(dān)具有重要意義，已經(jīng)成為我國電子格式財務(wù)報告數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的重點發(fā)展方向。
筆者在本文中主要通過對我國企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)的解析，探索企業(yè)XBRL財務(wù)報告的具體編制流程，并針對目前已經(jīng)試點企業(yè)的實施狀況，對企業(yè)編制XBRL財務(wù)報告提出了建議。
一、企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的架構(gòu)我國發(fā)布的會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的架構(gòu)包括了物理結(jié)構(gòu)和邏輯設(shè)計兩個方面。物理結(jié)構(gòu)是指分類標(biāo)準(zhǔn)各文件夾和文件的目錄設(shè)計與具體存放方式；邏輯設(shè)計是指如何將企業(yè)財務(wù)報告的各個項目使用XBRL來表達(dá)。
（一）企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的物理結(jié)構(gòu)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)以逐項準(zhǔn)則法為基礎(chǔ)，將通用分類標(biāo)準(zhǔn)的模式文件和鏈接庫組織在一起，其物理結(jié)構(gòu)如圖1所示。在上述結(jié)構(gòu)中，“CASTaxonomy_20100930”是會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的根文件夾，根文件夾下有兩個二級文件夾，分別是：“ifrs_20100430”和“cas_20100930”，其中“ifrs_20100430”文件夾中存放了直接引用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)文件，如文件“ifrs-cor_2010-04-30.xsd”存放了通用分類標(biāo)準(zhǔn)引用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)元素，是定義國際財務(wù)報告準(zhǔn)則元素的核心模式文件；“cas_20100930”文件夾中存放了基于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的通用分類標(biāo)準(zhǔn)文件，該文件夾下有兩個文件和三個子文件夾，其中文件“cas_core_2010-09-30.xsd”是核心模式文件，存放的是通用分類標(biāo)準(zhǔn)定義的我國企業(yè)會計準(zhǔn)則元素，“cas_entry_point_2010-09-30.xsd”是通用分類標(biāo)準(zhǔn)定義的標(biāo)準(zhǔn)入口模式文件，是計算機訪問整個通用分類標(biāo)準(zhǔn)的起點；三級文件夾“Cas”主要存放企業(yè)會計準(zhǔn)則披露要求和通用維度，其下的子文件夾“cas_1_2010-09-30”、“cas_2_2010-09-30”、…、“cas_38_2010-09-30”與會計準(zhǔn)則1-38號準(zhǔn)則相對應(yīng)（32號準(zhǔn)則沒有在該版本涉及，22號、23號、24號準(zhǔn)則列報內(nèi)容并入37號準(zhǔn)則對應(yīng)的文件夾中，25、26號準(zhǔn)則列報內(nèi)容合并在一個文件夾中），存放每項具體會計準(zhǔn)則列報、計算、定義和參考鏈接庫文件，子文件夾“dimensions_cas”是存放與通用維度相關(guān)的定義鏈接庫和列報鏈接庫的文件夾；三級文件夾“l(fā)abels”是標(biāo)簽鏈接庫文件夾，其下文件“l(fā)ab_cas-cn_2010-09-30.xml”是中文標(biāo)簽鏈接庫文件，“l(fā)ab_cas-en_2010-09-30.xml”是英文標(biāo)簽鏈接庫文件；三級文件夾“formula”是公式鏈接庫文件夾，其下文件“for_cas_2010-09-30.xsd”是公式鏈接庫的模式文件，文件“for_cas_2010-09-30-formula.xml”是公式鏈接庫文件。
（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的邏輯設(shè)計邏輯設(shè)計就是如何將企業(yè)財務(wù)報告各個項目映射到XBRL語言上，具體包括：元素、擴(kuò)展鏈接角色和維度。
1．元素
元素是依據(jù)可擴(kuò)展商業(yè)報告語言技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)，從企業(yè)會計準(zhǔn)則中提取的與XBRL報告相適應(yīng)的概念。我國最新版本的通用分類標(biāo)準(zhǔn)共提取了2845個元素，分為數(shù)據(jù)項(Item)、超立方體項(HypercubeItem)和維度項(DimensionItem)，表1所示為三類元素具體分布情況。為正確提取或定義元素，需要了解元素的屬性，元素主要屬性包括：元素名稱、元素ID、時期類型、數(shù)據(jù)類型等。
2．?dāng)U展鏈接角色
擴(kuò)展鏈接角色是一組標(biāo)識符，將財務(wù)信息關(guān)系以組為單位進(jìn)行整體處理，通用分類標(biāo)準(zhǔn)將財務(wù)信息關(guān)系按照披露表格劃分為若干個擴(kuò)展鏈接角色，如資產(chǎn)負(fù)債表可被作為一個擴(kuò)展鏈接角色，當(dāng)期營業(yè)收入的增減變動也可被作為一個擴(kuò)展鏈接角色。為便于計算機自動識別，通用分類標(biāo)準(zhǔn)給每個擴(kuò)展鏈接角色定義了一個六位編碼，其中第一位編碼用來區(qū)分不同報表，報表一般信息、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、企業(yè)年金基金、報表附注所對應(yīng)的編碼分別是1、2、3、4、5、7、8；第二、三位編碼為會計準(zhǔn)則編號，第四、五位編碼為跳碼編號，第六位用于區(qū)分是合并報表或個別報表，合并財務(wù)報表第六位編碼為0，個別報表為5。
3．維度
維度是用來建模多維表格的一種XBRL技術(shù)。在通用分類標(biāo)準(zhǔn)中，維度分為通用維度和非通用維度兩種類型，通用維度可以由編報企業(yè)根據(jù)需要應(yīng)用到任何基本項目中，通用分類標(biāo)準(zhǔn)定義的通用維度有3個，分別是“維度（追溯應(yīng)用和追溯重述）”、“維度（創(chuàng)建日期）”和“維度（合并和個別財務(wù)報表）”；非通用維度用于描述特定報表項目，如“維度—供應(yīng)商類別”。
二、基于會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的XBRL財務(wù)報告編報流程
（一）企業(yè)編報XBRL財務(wù)報告的目的
一般而言，基于會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報告的編報可通過兩種途徑實現(xiàn)：利用支持XBRL功能的管理軟件和通過人工或工具對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)系映射生成XBRL財務(wù)報告。從XBRL財務(wù)報告編報價值與意義來講，XBRL財務(wù)報告能突破時間和地域的限制，在滿足外部監(jiān)管需要的同時，讓財務(wù)報告使用者一目了然的得到所需要的信息，提高企業(yè)財務(wù)信息的利用效率。
（二）基于會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的XBRL財務(wù)報告編報流程
企業(yè)編報基于會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的XBRL財務(wù)報告的關(guān)鍵是編制和校驗實例文檔，基本編報流程如圖2所示。
1．梳理財務(wù)報告元素，進(jìn)行關(guān)系映射梳理財務(wù)報告元素就是編報企業(yè)分析財務(wù)報告結(jié)構(gòu)，從財務(wù)報告中提取報告信息，并梳理提煉成財務(wù)報告元素，每一個元素應(yīng)當(dāng)能夠表示一個完整、獨立的會計概念。提取的元素包括：財務(wù)報告標(biāo)題、文本塊信息、表格中的分類項目、賦予數(shù)值等。進(jìn)行關(guān)系映射包括：財務(wù)報告列報事項與擴(kuò)展鏈接角色的映射、財務(wù)報告列報項目與元素的映射和財務(wù)報告列報項目之間關(guān)系與鏈接庫的映射。映射的基本原則是對財務(wù)報告項目及項目之間的關(guān)系與通用分類標(biāo)準(zhǔn)的元素、鏈接庫和擴(kuò)展鏈接角色相匹配，只有兩者的名稱相同且涵義一致就可映射，名稱不同但涵義一致的必須修改項目標(biāo)簽才能映射，其他的情況都不能映射，對于不能匹配映射的報告項目及關(guān)系，需要企業(yè)創(chuàng)建擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。
2．創(chuàng)建擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)建擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)是在梳理財務(wù)報告元素，進(jìn)行關(guān)系映射的基礎(chǔ)上，對于不能匹配映射的報告項目及關(guān)系或者企業(yè)需要進(jìn)行更為全面詳細(xì)的其他財務(wù)信息披露，就需要創(chuàng)建擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。創(chuàng)建內(nèi)容主要包括：創(chuàng)建擴(kuò)展鏈接角色、創(chuàng)建元素、定義元素間關(guān)系等工作。創(chuàng)建擴(kuò)展鏈接角色的工作是根據(jù)需要進(jìn)行的，如果編報企業(yè)確實需新建擴(kuò)展鏈接角色，必須根據(jù)擴(kuò)展鏈接角色的定義和6位編碼規(guī)則對新建的擴(kuò)展鏈接角色進(jìn)行命名、編碼和排序，并建立適當(dāng)?shù)木幣沤Y(jié)構(gòu)；創(chuàng)建元素可以人工進(jìn)行，也可以利用XBRL軟件工具自行創(chuàng)建，需要注意新建擴(kuò)展元素的命名空間、定義擴(kuò)展元素的屬性等；定義元素間關(guān)系需要進(jìn)行層級的擴(kuò)展和維度的擴(kuò)展。層級的擴(kuò)展就是要建立新增元素與原父級報表項目元素間的列報關(guān)系、定義關(guān)系和計算關(guān)系，編報企業(yè)一般通過層級的擴(kuò)展以進(jìn)行更為詳盡的信息披露，如對“收入信息”披露，通用分類標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)定義了銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、使用費收入及利息收入等多個元素標(biāo)識附注中的重要信息，報告企業(yè)可以在“銷售商品收入”項目下增加新層級，項目為：“甲類商品銷售收入”和“乙類商品銷售收入”，以便更詳細(xì)地說明“銷售商品收入”項目。維度的擴(kuò)展主要有利于對報告數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度的深入分析，如財務(wù)報表附注-應(yīng)收賬款的披露中，項目“甲公司”和“乙公司”是對域成員元素“客戶名稱”的擴(kuò)展。
創(chuàng)建擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵首先是最大限度確保擴(kuò)展元素名稱的準(zhǔn)確性和唯一性，且遵循相關(guān)規(guī)則；其次是檢查、校驗擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)建的準(zhǔn)確性，這是創(chuàng)建XBRL實例文檔的重要條件和前提。
3．編制和驗證實例文檔編報企業(yè)應(yīng)基于會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合通用分類標(biāo)準(zhǔn)指南和自己創(chuàng)建的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，將財務(wù)數(shù)據(jù)與分類標(biāo)準(zhǔn)映射就可編制XBRL財務(wù)報告實例文檔。在編制實例文檔的過程中，關(guān)鍵是要準(zhǔn)確把握實例文檔三要素，即事實值、計量單位以及實體、時期、場景等上下文信息。企業(yè)編報的實例文檔應(yīng)通過專業(yè)軟件進(jìn)行測試，測試內(nèi)容包括是否符合XBRL技術(shù)規(guī)范、通用分類標(biāo)準(zhǔn)、編報規(guī)則，并對計算關(guān)系和公式進(jìn)行校驗等。此外編報企業(yè)還應(yīng)將生成的實例文檔與企業(yè)財務(wù)報告進(jìn)行對比分析，以確保財務(wù)報告中的所有事實值已被正確地標(biāo)記并包含在實例文檔中，從而保證會計信息的完整性。
4．生成XBRL財務(wù)報告由于實例文檔中是不含有顯示格式的信息，不便于直接閱讀，可以利用財務(wù)報告模板和擴(kuò)展樣式表轉(zhuǎn)換語言（XSLT），對實例文檔進(jìn)行“格式化”處理，即可生成使用者想要的文件類型和格式，以滿足各利益主體對信息的需求。
三、企業(yè)編制XBRL財務(wù)報告的建議
（一）實施前要做好各項準(zhǔn)備工作
企業(yè)編制XBRL財務(wù)報告的核心工作就是在對傳統(tǒng)財務(wù)報告梳理的基礎(chǔ)上編制和校驗實例文檔，這對企業(yè)來講是一項全新的工作，由于沒有現(xiàn)成的案例和編報經(jīng)驗，因此在編報前一定要做好各項準(zhǔn)備工作，包括成立由財務(wù)部門牽頭，總會計師或財務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長，財務(wù)、資產(chǎn)、審計及信息等相關(guān)部門業(yè)務(wù)骨干參加的項目組并配備合適人員、制定明確的工作方案、適當(dāng)?shù)挠布④浖徶靡约按_定項目實施咨詢服務(wù)團(tuán)隊等。
（二）企業(yè)編報過程中要注意技術(shù)學(xué)習(xí)和經(jīng)驗積累
目前，企業(yè)編制XBRL財務(wù)報告就是學(xué)習(xí)XBRL相關(guān)技術(shù)，積累經(jīng)驗的過程，因此在整個編報過程中，要盡量通過自己的團(tuán)隊參與完成編報工作，如在梳理財務(wù)報告元素，進(jìn)行關(guān)系映射工作中，企業(yè)財會人員要重點參與，親自完成此階段工作，盡量不借助XBRL工具軟件，在Word、Excel等普通辦公軟件上完成。工作完成后要通過總結(jié)會、研討會、報告會等形式對項目實施工作進(jìn)行總結(jié)、交流，這樣整個團(tuán)隊既了解了通用分類準(zhǔn)則、學(xué)習(xí)了XBRL相關(guān)技術(shù)，又積累了經(jīng)驗，為下一步在業(yè)務(wù)層面引入XBRL技術(shù)打下基礎(chǔ)。四、結(jié)束語基于會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的XBRL財務(wù)報告的編報，已經(jīng)引發(fā)又一場會計革命，在全球會計準(zhǔn)則持續(xù)趨同的情況下，XBRL最終將成為全球統(tǒng)一的企業(yè)報告語言，會計人員從觀念到技能方面都需要適應(yīng)這場變革。本文基于會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)XBRL財務(wù)報告編報流程進(jìn)行了探討，對推動XBRL技術(shù)在我國企業(yè)的應(yīng)用，加快我國企業(yè)財務(wù)信息披露的國際化步伐提供一定的借鑒。
