隨著企業(yè)國(guó)際化進(jìn)程的日益推進(jìn)，管理工作日趨規(guī)范和完善，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制工作的要求將變得更高、更細(xì)化，其重要性也更加突顯。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)將有利于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，這需要兩者的相互影響、相互作用。
一、企業(yè)內(nèi)部控制簡(jiǎn)介
目前，國(guó)際上最具影響力的內(nèi)部控制框架體系為美國(guó)頒布的COSO，筆者公司在集團(tuán)公司企管部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)下，嚴(yán)格按照該體系開(kāi)展內(nèi)部控制工作。COSO框架將內(nèi)部控制的三大目標(biāo)定位為財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性、經(jīng)營(yíng)的效率與效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循情況，框架包含了五個(gè)方面相互關(guān)聯(lián)的內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。
其中，控制環(huán)境確定了企業(yè)對(duì)內(nèi)控工作的整體態(tài)度，它是企業(yè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，直接制約其他四個(gè)要素；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制工作效果和效率的關(guān)鍵；控制活動(dòng)貫穿企業(yè)管理工作的方方面面，涉及每一部門(mén)、每一位員工；信息與溝通不僅包括企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、人員之間的溝通，還包括企業(yè)與外部的溝通；監(jiān)督方面主要是對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。
二、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部控制過(guò)程需要企業(yè)管理人員根據(jù)企業(yè)自身的基本管理過(guò)程，建立完整而全面的監(jiān)督管理體系，將整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、生產(chǎn)管理、銷(xiāo)售管理和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)管理進(jìn)行統(tǒng)籌安排。在內(nèi)部控制過(guò)程的建立和調(diào)整工作當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出企業(yè)管理各個(gè)流程的關(guān)鍵部分，清晰地描述出企業(yè)管理過(guò)程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，為企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)提供制度依據(jù)和保障。企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程需要的各種經(jīng)濟(jì)信息，需要財(cái)務(wù)管理過(guò)程以貨幣為尺度進(jìn)行計(jì)量和反應(yīng)，并使用各種財(cái)務(wù)手段進(jìn)行分析過(guò)程。
財(cái)務(wù)管理工作涉及企業(yè)管理過(guò)程的基本方面，財(cái)務(wù)信息本身和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的具體環(huán)節(jié)有緊密聯(lián)系。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，財(cái)務(wù)管理為企業(yè)的資本要素的籌集和使用提供決策依據(jù)。財(cái)務(wù)管理的基本環(huán)節(jié)中，短期的資本籌集和投入決定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。因此，短期的資本投入和籌集所形成的資本運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)是企業(yè)短期內(nèi)基本生產(chǎn)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程的重要保障。在長(zhǎng)期的投資決策與籌資決策過(guò)程中，將決定企業(yè)所擁有的長(zhǎng)期現(xiàn)金持有量和固定資本數(shù)量。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，長(zhǎng)期的資金持有量是企業(yè)預(yù)算約束水平的直接決定因素，進(jìn)而決定廠商能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品組合，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策具有重大的現(xiàn)實(shí)意義；固定資本數(shù)量將直接決定企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中勞動(dòng)要素和資本要素的比例關(guān)系，這一比例將直接反映企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中的技術(shù)水平，最終直接決定企業(yè)的勞動(dòng)要素的邊際產(chǎn)出和企業(yè)自身的利潤(rùn)水平。長(zhǎng)期投資和籌資水平的決策過(guò)程將直接決定企業(yè)的人力資源管理過(guò)程、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程和技術(shù)更新能力，并在長(zhǎng)期最終決定企業(yè)的利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力。財(cái)務(wù)管理過(guò)程已經(jīng)直接將自身的影響力輻射到整個(gè)企業(yè)的管理和內(nèi)部控制過(guò)程。
三、內(nèi)部控制在執(zhí)行中存在的問(wèn)題
（一）業(yè)務(wù)流程還需要進(jìn)一步優(yōu)化，監(jiān)督檢查要有重點(diǎn)
2004年筆者公司集團(tuán)總部開(kāi)始企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，公司在集團(tuán)公司的指導(dǎo)下，對(duì)公司的管理工作進(jìn)行了全面梳理，編制完成了公司內(nèi)控管理手冊(cè)，內(nèi)控手冊(cè)是指導(dǎo)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展的操作手冊(cè)，也是行為規(guī)范。
經(jīng)過(guò)近幾年的不斷發(fā)展，業(yè)務(wù)的不斷更新，結(jié)合內(nèi)控工作的不斷完善，目前存在部分流程已經(jīng)與現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)不符，業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)過(guò)于復(fù)雜、描述過(guò)于細(xì)化的問(wèn)題，嚴(yán)重影響、制約公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展，迫切需要對(duì)該部分流程進(jìn)行簡(jiǎn)化、優(yōu)化，真正促使內(nèi)控手冊(cè)規(guī)范和管理財(cái)務(wù)行為，使簡(jiǎn)潔、高效、實(shí)用的內(nèi)控流程有力地提升公司財(cái)務(wù)管理水平。
監(jiān)督檢查作為內(nèi)控框架五大內(nèi)容之一，內(nèi)控制度執(zhí)行好壞，主要通過(guò)監(jiān)督檢查進(jìn)行反應(yīng)。部分企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)控檢查工作時(shí)，存在無(wú)重點(diǎn)，動(dòng)輒便進(jìn)行全面檢查的問(wèn)題，使企業(yè)耗費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行檢查，但是最終卻收效甚微，存在重要風(fēng)險(xiǎn)、重大資金支出的項(xiàng)目未得到重點(diǎn)檢查，潛在風(fēng)險(xiǎn)日益積累的問(wèn)題。
（二）部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制工作的重視不夠，內(nèi)控理念和意識(shí)還需要進(jìn)一步加強(qiáng)
隨著近幾年內(nèi)控工作的開(kāi)展，由于其工作方式及內(nèi)容的特殊性，在不自覺(jué)的情況下給部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工形成了不積極的印象，普遍認(rèn)為內(nèi)控工作就是項(xiàng)找麻煩、挑刺的工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控工作不夠重視，使內(nèi)控工作流于形式，缺少足夠的政策支持，從而導(dǎo)致內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行被動(dòng)、失效，造成為了內(nèi)控而內(nèi)控的不好局面。
企業(yè)員工作為內(nèi)控制度的具體執(zhí)行者，在日常工作中缺乏強(qiáng)有力的內(nèi)控意識(shí)和理念，在具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行上缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)執(zhí)行過(guò)程中需要留下的實(shí)施證據(jù)，出于應(yīng)付的心態(tài)，消極、被動(dòng)的按照內(nèi)控要求進(jìn)行處理。以上原因使部分企業(yè)在消耗物力、財(cái)力的情況下，艱難的推進(jìn)內(nèi)控管理工作。
（三）獎(jiǎng)懲機(jī)制還不夠健全，激勵(lì)和約束機(jī)制還需進(jìn)一步加強(qiáng)
企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)上一定要建立考核機(jī)制，嚴(yán)格按要求進(jìn)行考核，切忌在執(zhí)行過(guò)程中考核不公，流于形式。充分利用該機(jī)制調(diào)動(dòng)相關(guān)部門(mén)及員工的積極性，使管理人員能夠享有充分的管理經(jīng)營(yíng)權(quán)利，工作人員在明確職責(zé)的同時(shí)積極參與內(nèi)控管理工作。
四、如何通過(guò)內(nèi)部控制提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
（一）強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，尤其是企業(yè)總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控工作的支持，著力培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)和理念
企業(yè)高層對(duì)內(nèi)控工作的重視和支持是內(nèi)控制度得到貫徹和執(zhí)行的基礎(chǔ)，企業(yè)員工由被動(dòng)接受轉(zhuǎn)變?yōu)楣ぷ鬟^(guò)程的自覺(jué)意識(shí)，是內(nèi)控工作促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作提升的關(guān)鍵，只有企業(yè)高層和員工對(duì)內(nèi)控工作的高度重視和統(tǒng)一，才能使內(nèi)控工作與企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作相互影響、相互提升。
（二）持續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，做好重點(diǎn)領(lǐng)域內(nèi)控檢查工作
內(nèi)控工作管理部門(mén)要結(jié)合公司制度及管理辦法的變更、新業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況，實(shí)時(shí)更新企業(yè)內(nèi)控管理流程，對(duì)過(guò)于復(fù)雜、細(xì)化的流程要抓住重點(diǎn)進(jìn)行優(yōu)化完善；對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況的檢查要結(jié)合企業(yè)不同時(shí)期發(fā)展及關(guān)注重點(diǎn)，對(duì)重大事項(xiàng)、重大資金的支出進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，切忌搞大而全的檢查活動(dòng)。
