國務(wù)院已正式批準(zhǔn)國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個(gè)國家局所屬242家科研機(jī)構(gòu)的管理體制改革實(shí)施方案。其中，131家進(jìn)入企業(yè)；40家變?yōu)榭萍计髽I(yè)，實(shí)行屬地化管理；18家變成為技術(shù)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)；3家并入高校；18家劃轉(zhuǎn)到其他部門或取消；29家轉(zhuǎn)為12個(gè)中央直屬大型科技企業(yè)。共涉及職工17萬人，其中在職人員12.2萬人(科技人員7.4萬人)，占中央屬科研機(jī)構(gòu)職工總數(shù)的2/5，離退休人員4.7萬人。從上述方案中可以看出，共有200家科研院所轉(zhuǎn)為科技企業(yè)，按企業(yè)化運(yùn)行機(jī)制運(yùn)行。筆者認(rèn)為，這是自一九八五年科技體制改革以來最大的改革，即單位的性質(zhì)發(fā)生了根本的變化，由事業(yè)單位管理體制轉(zhuǎn)化為企業(yè)管理體制，在這一歷史性的轉(zhuǎn)制過程中，存在許多問題需要解決，筆者主要就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行探討研究。
一、國有資本金問題即注冊資本的問題。注冊資本是企業(yè)法人登記的一項(xiàng)重要內(nèi)容。按照國科發(fā)政字[1999]143號《關(guān)于國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個(gè)國家局所屬科研機(jī)構(gòu)管理體制改革的實(shí)施意見》的要求，科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制時(shí)，按照有關(guān)法律、法規(guī)的要求，其現(xiàn)有全部國有資產(chǎn)(包括土地使用權(quán))轉(zhuǎn)為國有資本金。這就首先要界定全部國有資產(chǎn)的范圍，如何界定，實(shí)施意見中沒有具體辦法。按照國資事發(fā)[1995]17號文的規(guī)定:國有資產(chǎn)是指由行政事業(yè)單位占有，使用的在法律上確定為國家所有、能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總和?！?，表現(xiàn)形式為:流動(dòng)資產(chǎn)，長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。從國有資產(chǎn)的定義與143號相比較，顯然現(xiàn)有全部國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為國有資本金的提法不太準(zhǔn)確，應(yīng)改為將現(xiàn)有全部國有凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)轉(zhuǎn)為國有資本金更為準(zhǔn)確，即現(xiàn)有全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，轉(zhuǎn)為國有資本金。主要有以下4種方法，但各有優(yōu)缺點(diǎn)。
1、以科研院所轉(zhuǎn)制前經(jīng)過國家批復(fù)的一九九八年會(huì)計(jì)決算報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)作為注冊資本。 優(yōu)點(diǎn):這種方法優(yōu)點(diǎn)是易操作、速度快。 缺點(diǎn)是: ⑴、由于時(shí)間滯后，不能反映轉(zhuǎn)制時(shí)凈資產(chǎn)情況。轉(zhuǎn)制是一九九九年七月一日，而決算是一九九八年十二月三十一日，這中間有些院所財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)較大，與實(shí)際情況不符。 ⑵、現(xiàn)在242家轉(zhuǎn)制的科研院所執(zhí)行的是財(cái)政部、國家科委一九九七年十二月十六日頒發(fā)的一九九八年一月一日執(zhí)行的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)會(huì)計(jì)制度的資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)共包括6項(xiàng):固定基金、事業(yè)基金、專用基金、撥入專款結(jié)存、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)存、未分配結(jié)余，而專用基金中的職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金應(yīng)進(jìn)行分析，其中福利費(fèi)、醫(yī)療基金在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中是在應(yīng)付福利費(fèi)中反映；住房基金在長期應(yīng)付款反映，都是作為負(fù)債處理的，而現(xiàn)行的科研會(huì)計(jì)作為凈資產(chǎn)，是所有者權(quán)益，所以應(yīng)扣除福利性的專用基金之后轉(zhuǎn)為資本金。 ⑶、凈資產(chǎn)中固定基金不真實(shí)。科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，購買固定資產(chǎn)做雙分錄，虛增了凈資產(chǎn)；另一方面規(guī)定不提折舊，十幾年前購買的固定資產(chǎn)按提折舊的方法凈值已無、但賬面上固定基金仍是原值；再一方面、科研單位的固定資產(chǎn)大多是專用設(shè)備，并不能產(chǎn)生效益，非良性資產(chǎn)如全轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)，會(huì)給以后的經(jīng)營者經(jīng)營帶來很大困難。還有已出售給職工的住房，仍在固定資產(chǎn)中應(yīng)該剔除。
2、把現(xiàn)有有形資產(chǎn)全部進(jìn)行評估，按評估重置后的凈資產(chǎn)登記為企業(yè)的注冊資本。 優(yōu)點(diǎn):相對準(zhǔn)確的反映了科研單位資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，使注冊資本與實(shí)際占有的凈資產(chǎn)一致。 缺點(diǎn): ⑴、評估所需時(shí)間較長，過程復(fù)雜。143號文件和197號文件要求，242家科研單位一九九九年七月一日轉(zhuǎn)為企業(yè)，要在工商行政管理部門登記注冊為企業(yè)法人。資產(chǎn)如果現(xiàn)在評估，那么登記注冊必須在評估完之后才能進(jìn)行，很長一段時(shí)間也就拿不到營業(yè)執(zhí)照，科研院所會(huì)出現(xiàn)既不是企業(yè)又不是事?quot;真空、有可能會(huì)影響科研院所的正常工作。 ⑵、資產(chǎn)評估費(fèi)用問題。大院大所的資產(chǎn)也較大，請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，費(fèi)用支出也不是一個(gè)小數(shù)，現(xiàn)在科研單位的資金比較緊張，國家不給經(jīng)費(fèi)，科研單位自己不愿支出，可能也是一個(gè)難題。另外還有資產(chǎn)登記時(shí)印花稅的問題，支出也很大。
3、科研單位的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評估，評估之后的凈資產(chǎn)作為注冊資本。科研單位的無形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)而能為單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，主要包括:專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)和其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。按照《公司法》的規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)非專利技術(shù)作價(jià)出資的金額不得超過公司注冊資本的20。九九年國務(wù)院頒發(fā)的《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的若干規(guī)定》將這一比例上限提交到35。 優(yōu)點(diǎn):這種方法對科研單位資本運(yùn)作有較大益處，有的大院大所已成立三、四十年，在國內(nèi)外有較高的知名度，有些科研成果并未入帳。另外，科研單位的土地使用權(quán)，主要是國家行政劃撥獲得的，此次143號文要求土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為國家資本金，依此為契機(jī)可以獲得土地證。 缺點(diǎn):同上面的第二種方法。
4、按賬面價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)增減。此種方法以一九九九年六月三十日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，加上沒有入帳的無形資產(chǎn)的價(jià)值，減去不良資產(chǎn)和應(yīng)提的折舊等，以增減后的凈資產(chǎn)數(shù)，報(bào)國家財(cái)政部門批準(zhǔn)，作為注冊資本。這種方法既可以節(jié)約時(shí)間，簡便手續(xù)，又真實(shí)反映了科研單位的實(shí)際資產(chǎn)狀況。但此種方法要經(jīng)過財(cái)政部門及國有資產(chǎn)管理部門的審批。
二、關(guān)于優(yōu)惠政策
《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)科技部等部門關(guān)于國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個(gè)國家局所屬科研機(jī)構(gòu)管理體制改革意見的通知》和科技部等12個(gè)部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個(gè)國家局屬科研機(jī)構(gòu)管理體制改革的實(shí)施意見》明確規(guī)定的優(yōu)惠政策有八條:⑴原有正常事業(yè)費(fèi)，繼續(xù)撥付。⑵職工養(yǎng)老保險(xiǎn)方面，根據(jù)老人老辦法，新人新辦法的原則進(jìn)行。⑶非經(jīng)營性建設(shè)基金繼續(xù)由中央給予兩年補(bǔ)助支持；⑷稅收優(yōu)惠方面，提出從一九九九年起五年內(nèi)，免征企業(yè)所得稅、免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營業(yè)稅、免征自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅；⑸享有自營進(jìn)出口權(quán)；⑹享受國家支持科技型企業(yè)的待遇；⑺科研項(xiàng)目競標(biāo)的權(quán)利；⑻已批準(zhǔn)科研項(xiàng)目按原計(jì)劃實(shí)施。 以上優(yōu)惠政策，屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面共有3項(xiàng)，應(yīng)該認(rèn)真分析。
1、稅收優(yōu)惠政策。五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅、免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營業(yè)稅、免征自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅。上述稅收優(yōu)惠政策與改制之前相比并沒有大的變化，⑴所得稅，財(cái)稅字[1994]001號中規(guī)定對科研單位技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅，而143號文規(guī)定免征企業(yè)所得稅，即對產(chǎn)品收入，其他收入等也免征所得稅，有所擴(kuò)大。⑵營業(yè)稅與原來政策相同。(94)財(cái)稅字第010號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅的通知》中規(guī)定:對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。⑶土地使用稅。1998年9月27日國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，免征土地使用稅。⑷科研用品免征進(jìn)口稅收方面143號文沒有涉及、應(yīng)該明確。科研用品的進(jìn)口是直接用于科學(xué)研究的，不以營利為目的，仍應(yīng)鼓勵(lì)，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。
2、原有正常事業(yè)費(fèi)繼續(xù)撥付。這部分事業(yè)費(fèi)主要用于解決轉(zhuǎn)制前已經(jīng)離退休人員的社會(huì)保障問題，自一九八五年科技體制改革以來，事業(yè)費(fèi)逐年減撥，到一九九九○年大部分技術(shù)開發(fā)類型的科研單位事業(yè)費(fèi)已減撥到位，但基數(shù)很低。后來國家加大科技投入，對科研單位在事業(yè)費(fèi)中增加了專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。此次改制如果減掉專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和行業(yè)工作經(jīng)費(fèi)，絕對值將會(huì)很低，要解決轉(zhuǎn)制前已經(jīng)離退休人員的社會(huì)保障問題是不可能的。以我所為例，按143號文件規(guī)定，估算正常事業(yè)費(fèi)每年是180萬元，而現(xiàn)在離退休人員的每年支出是400萬元左右，缺口很大，如何解決是值得研究的一大難題。科研單位以前沒有參加社保局的各種社會(huì)保障金，而企業(yè)早已參加社保局的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等。一位退休的資深專家坦言:自己以奉獻(xiàn)精神干了幾十年，沒考慮到國家現(xiàn)在不管了，感覺很突然。
3、非經(jīng)營性建設(shè)基金繼續(xù)由中央給予兩年的支持。這部分是在過去5年平均水平的基礎(chǔ)上、結(jié)合在建項(xiàng)目給予支持，如果沒有在建項(xiàng)目，將很難給予支持。 以上這些優(yōu)惠政策，科研單位如果進(jìn)行認(rèn)真研究，充分利用，將有力地促進(jìn)科研機(jī)構(gòu)平穩(wěn)轉(zhuǎn)制，在市場競爭中盡快發(fā)展?fàn)畲蟆?三、轉(zhuǎn)制后科研單位適用何種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度問題。
科研單位現(xiàn)在執(zhí)行的財(cái)政部、國家科委頒發(fā)的從一九九七年一月一日開始施行的《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》和一九九八年一月一日開始施的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，財(cái)務(wù)制度已執(zhí)行2年多，會(huì)計(jì)制度執(zhí)行了一年多，從實(shí)際效果來看，現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)單位財(cái)會(huì)制度規(guī)范了科研單位的財(cái)力行務(wù)和會(huì)計(jì)核算行為，推動(dòng)了科研院所充分利用自身優(yōu)勢，積極面向市場、服務(wù)經(jīng)濟(jì)，既滿足了向國家財(cái)政報(bào)帳，又滿足了科研單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的要求，執(zhí)行的效果是好的。
科學(xué)事業(yè)單位如不改制，執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度是合適的，但從一九九九年七月一日改為企業(yè)之后仍執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，將會(huì)有以下方面問題:
1、一九九九年七月一日242家科研院所已改為企業(yè)，而現(xiàn)行科研財(cái)會(huì)制度是事業(yè)單位財(cái)會(huì)制度，制訂財(cái)會(huì)制度遵循的是《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)單位執(zhí)行事業(yè)財(cái)會(huì)制度顯然不合適。
2、242家科研院所中有200家科研院所進(jìn)入企業(yè)或轉(zhuǎn)化為企業(yè)，6家并入高校，如仍執(zhí)行科學(xué)事業(yè)單位財(cái)會(huì)制度，進(jìn)入企業(yè)集團(tuán)的科研單位的財(cái)會(huì)制度，會(huì)計(jì)報(bào)表很難與上級企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行銜接，進(jìn)入高校的科研單位也較難銜接。
3、現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度有些缺陷，不符合會(huì)計(jì)基本假設(shè)，在實(shí)際操作上有困難。
⑴、資產(chǎn)負(fù)債表有兩個(gè)，其中資產(chǎn)負(fù)債表㈠設(shè)計(jì)不盡合理。資產(chǎn)負(fù)債表㈠分左右兩部分，左邊是資產(chǎn)部類包括資產(chǎn)類和支出及成本費(fèi)用類；右邊部分分為負(fù)債部類分為負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類。從名稱上看，左邊稱作資產(chǎn)部類但卻含有管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用；右邊稱作負(fù)債部類，但卻含有收入、凈資產(chǎn)等內(nèi)容，顯然名不符實(shí)。其次，從內(nèi)容上看資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表，是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，而收入項(xiàng)目和支出項(xiàng)目是時(shí)期指標(biāo)，時(shí)點(diǎn)指標(biāo)和時(shí)期指標(biāo)的簡單相加，合計(jì)數(shù)沒有任何經(jīng)濟(jì)意義，還可能引起報(bào)表使用人的誤解。由于現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度沒有規(guī)定結(jié)帳時(shí)間，所以會(huì)出現(xiàn)上述現(xiàn)象。
?、啤①徶霉潭ㄙY產(chǎn)帳務(wù)處理違背?quot;資本性支出和收益性支出的原則?，F(xiàn)行財(cái)會(huì)制度允許購置固定資產(chǎn)可直接在有關(guān)成本項(xiàng)目中列支，將應(yīng)資本化的支出按收益性支出處理，不符合國際慣例，也不利于項(xiàng)目成本的歸集與分配，破壞項(xiàng)目成本的可比性。現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法是雙分錄:①借:試制成本等，貸:銀行存款，同時(shí)②借:固定資產(chǎn)，貸:固定基金。這樣購買的固定資產(chǎn)直接在成本中列支，不必再計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)和固定基金始終相等(融資租賃除外)，結(jié)果是擴(kuò)大了單位資產(chǎn)規(guī)模，虛增了凈資產(chǎn)，造成會(huì)計(jì)報(bào)表失真。
⑶、科研項(xiàng)目收入、支出確認(rèn)的原則不同?，F(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位的科研收入采取合同形象進(jìn)度法確認(rèn)?quot;科研收入在會(huì)計(jì)期間以合同完成的比例來確定，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定，而又規(guī)定科研成本年末無余額，即當(dāng)期發(fā)生的支出全部結(jié)轉(zhuǎn)，不是按合同比例確認(rèn)，屬于收付實(shí)現(xiàn)制。對同一事項(xiàng)，收入和支出確認(rèn)原則不同違背了配比原則，影響了收入支出與結(jié)余核算的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確性。
4、現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中、會(huì)計(jì)報(bào)表中無實(shí)收資本科目，登記注冊后確定的國有資本金無法核算?？蒲性核D(zhuǎn)為科技企業(yè)之后，要在工商行政管理部門登記注冊為企業(yè)法人，注冊資本是一重要內(nèi)容，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度卻不能反映。
5、轉(zhuǎn)為企業(yè)后，科研單位是否仍要向國家財(cái)政報(bào)帳，如仍向國家報(bào)帳，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度還要繼續(xù)執(zhí)行。 筆者認(rèn)為，科研單位轉(zhuǎn)制之后應(yīng)區(qū)別不同情況，分別執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度。進(jìn)入企業(yè)集團(tuán)的、應(yīng)執(zhí)行企業(yè)集團(tuán)的財(cái)會(huì)制度；進(jìn)入高校的執(zhí)行高校會(huì)計(jì)制度，轉(zhuǎn)為中央大型科技企業(yè)的科研單位執(zhí)行相近行業(yè)的企業(yè)財(cái)會(huì)制度。但這個(gè)問題涉及面廣、政策性強(qiáng)、國家應(yīng)盡快制訂出詳細(xì)文件，如會(huì)計(jì)科目之間的對轉(zhuǎn)等，以便轉(zhuǎn)制后的科研機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)工作順利進(jìn)行。
四、科技產(chǎn)業(yè)化投入問題。 科研單位轉(zhuǎn)制之后投入是阻礙發(fā)展的一個(gè)重要難題?？蒲袉挝坏目蒲谐晒D(zhuǎn)化為生產(chǎn)力需要巨大的投入，而這些投入的風(fēng)險(xiǎn)很大，科研單位依靠自身的積累，很難滿足激烈市場競爭對其提出的不斷增長的資金需求，有些科研單位由于歷史原因負(fù)債很大，商業(yè)很行對其新建項(xiàng)目由于風(fēng)險(xiǎn)大而很難給予支持，建議國家建立科技風(fēng)險(xiǎn)投資基金，允許符合條件的科研單位加快發(fā)行債券、股票上市的速度，募集資金投入高科技產(chǎn)業(yè)；科研單位也可以在單位內(nèi)部搞股份合作制，這樣有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度，調(diào)動(dòng)職工積極性，提高職工凝聚力，加快產(chǎn)業(yè)科技進(jìn)步，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，使轉(zhuǎn)制后的科研機(jī)構(gòu)自主、自立、自我發(fā)展。
個(gè)人簡歷：
蔣占華，男，1963年9月1日生?，F(xiàn)任國家人工晶體研究院副院長，高級會(huì)計(jì)師。
