、個人生平簡介
索特出生于1927年，他的求學(xué)經(jīng)歷甚具傳奇色彩。在進(jìn)入芝加哥大學(xué)攻讀哲學(xué)的時候，僅受過2年的中學(xué)教育，哈欽斯計劃（the Hutchins Plan）使索特得以順利進(jìn)入大學(xué)。然而，在經(jīng)歷了軍隊的服役和一年的內(nèi)科學(xué)業(yè)之后，他輟學(xué)了，并開始對橋牌錦標(biāo)賽、數(shù)學(xué)、英語和邏輯領(lǐng)域等感興趣，但在后來一個突然的改變促使索特返回學(xué)校繼續(xù)學(xué)業(yè)，從而為會計學(xué)術(shù)界增添了一個著名的學(xué)者和改革家。
索特于1953年畢業(yè)于芝加哥大學(xué)，取得哲學(xué)學(xué)士學(xué)位，隨后繼續(xù)在該校深造，分別于1955年和1963年獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士學(xué)位和會計學(xué)博士學(xué)位。1956年，取得碩士學(xué)位之后，索特開始在母校芝加哥大學(xué)法學(xué)院擔(dān)任講師一職，并于1959年成為助理教授，1963年成為副教授，1966年～1974年間擔(dān)任教授。1970年，索特被聘為堪薩斯大學(xué)（The University of Kansas）亞瑟・揚（Arthur Young）會計學(xué)教授。自1974年開始，索特先后被授予法學(xué)教授（1974）、文森特・C・ 羅斯（Vincent C. Ross）會計學(xué)教授（1979）、歐林西（Olincy）法學(xué)和會計學(xué)教授（1988-1989）、名譽退休文森特・C・羅斯（Vincent C. Ross）會計學(xué)教授（2003）、名譽退休教授（2003）等榮譽。
可以說，索特得以成為會計領(lǐng)域的一位重要理論家和創(chuàng)新家，重要原因之一是其早期所受到的非傳統(tǒng)的教育開端，這樣的教育開端使得索特不會墨守成規(guī)，在作學(xué)術(shù)研究的時候往往獨辟蹊徑，進(jìn)行有價值的探索和創(chuàng)新。和當(dāng)時會計理論界的流行觀點不同，索特認(rèn)為會計數(shù)字不是“硬”數(shù)字，沒有揭示“真正的”、“內(nèi)在的”或“公允的”價值。有鑒于此，索特提出了“事項理論”，該理論以將一個單位的重要事項載入歷史的形式描述會計，強調(diào)的是過程而不是結(jié)果，以及過程是否可能被重復(fù)或改變。像所有的歷史一樣，事項理論的目的是理解過去以計劃未來，索特40年研究和教學(xué)的主題就是怎樣能夠更好地取得這個計劃。
1990年，索特在加入紐約大學(xué)法學(xué)院后，他的研究領(lǐng)域主要是會計和法律、法律問題中的會計信息高級分析和銀行法。他關(guān)注會計數(shù)據(jù)在法律問題上的應(yīng)用及其局限，例如契約、損害賠償和估價方面的會計問題。他在紐約大學(xué)開設(shè)的課程主要是《法務(wù)會計》和《會計信息的高級分析》。
盡管索特被稱為是“攻擊傳統(tǒng)觀念的人”，但美國會計學(xué)會（AAA）仍于1979年授予其美國杰出會計教育獎（Outstanding Accounting Educator Award）。美國著名的《財富》（Fortune）雜志也將其譽為8個最有天賦的商學(xué)院教授之一。此外，索特還曾獲紐約大學(xué)法學(xué)院的優(yōu)秀教師獎（Great Teacher Award）。
二、理論與實務(wù)主要貢獻(xiàn)
索特的研究領(lǐng)域相當(dāng)廣泛，在會計理論、財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)分析和法務(wù)會計等方面均有涉獵，其博士學(xué)位論文為《會計的界限――選擇的會計規(guī)則》。
1964年～1966年間，受美國會計學(xué)會（AAA）委托，索特作為“基本會計理論報告委員會”（Committee to Prepare a Statement of Basic Accounting Theory）的委員之一，參與了《論基本會計理論》（A Statement of Basic Accounting Theory，簡稱ASOBAT）一書的編寫工作，當(dāng)時其余編寫組的成員均贊同基于使用者的需求而建立會計理論，但索特表示反對，并向傳統(tǒng)會計理論的價值觀發(fā)起挑戰(zhàn)，提出了事項會計思想的基本構(gòu)想，并由此開始了其事項會計理論奠基者和倡導(dǎo)者的學(xué)術(shù)生涯。1969年，索特的著名論文“基本會計理論的‘事項法’”（An “Events” Approach to Basic Accounting Theory）發(fā)表于《會計評論》（the Accounting Review）第1期。這篇論文被認(rèn)為是事項會計理論的開山之作，在該文中，索特首次系統(tǒng)論述了事項會計理論的基本觀點，介紹了與傳統(tǒng)會計理論“價值法”相對立的“事項法”，正式提出了“事項會計”的思想。
繼1969年索特的著名論文發(fā)表以后，直至20世紀(jì)80年代中期，西方會計界的部分學(xué)者對事項會計理論進(jìn)行了深入而細(xì)致的研究，取得了比較豐碩的成果，奧雷斯・約翰遜（Orace Johnson）、A. Z. 利波曼（Arthur Z. Lieberman）、安德魯・ B・威斯登（Andrew B. Whinston）、C. S. 克蘭托尼（Claude S. Colantoni）、R. P. 瑪涅斯（Rene P. Manes）、威廉・D・赫斯曼（William D. Haseman）、伊扎克・伯恩巴賽（Izak Benbasat ）、阿伯特・ S・德克斯特（Albert S. Dexter）、納什・ A・凱德琳（Nils A. Kandelin）、湯姆遜・W・林（Thomas W. Lin）以及J.C. 維斯特蘭（J.C. Westland）等會計學(xué)者分別在事項會計的基本理論和基于事項會計思想的信息系統(tǒng)研究方面做出了一定的貢獻(xiàn)，促進(jìn)了事項會計理論的發(fā)展和傳播，并逐漸形成了事項會計理論體系。
20世紀(jì)80年代中期以后，西方會計界對事項會計的研究出現(xiàn)沉寂。面對事項會計理論研究低迷的情勢，索特和M. J. 英格勃曼（M. J. Ingberman）以及H. M. 馬克西門（H. M. Maximon）于1990年合作出版了《財務(wù)會計：一個事項和現(xiàn)金流方法》（Financial Accounting: An Events and Cash Flow Approach）一書。該書是事項會計理論的第一部論著，以教材的形式呈現(xiàn)，從事項法的角度闡釋財務(wù)會計，較為深刻地闡述了與事項會計相關(guān)的理論。
索特的論著雖然不過20本左右，但影響頗大，除前述外，其它主要論著作還有：《財務(wù)報告的目標(biāo)》（Objectives of Financial Reporting，2004）；《資產(chǎn)確認(rèn)和經(jīng)濟(jì)特性：相關(guān)成本》（Asset Recognition and Economic Attributes: the Relevant Costing，2004）；《Mixmax公司》（The Mixmax Company，1990）；《有關(guān)財務(wù)報表》（Relevant Financial Statements，1978）；《會計的界限》（The Boundaries of the Accounting Universe，1978）；《財務(wù)報表的目標(biāo)》（Objectives of Financial Statements，1974）；等。
索特在《會計評論》（the Accounting Review）、《會計研究雜志》（Journal of Accounting Research）、《商業(yè)雜志》（Journal of Business）和《財務(wù)分析師雜志》（Financial Analyst Journal）等期刊上發(fā)表20多篇專業(yè)論文，影響較大的主要有：“會計理論回顧”（Review of Accounting Theory，1983）；“資產(chǎn)確認(rèn)和經(jīng)濟(jì)特性：相關(guān)成本方法”（Asset Recognition and Economic Attributes: the Relevant Costing Approach，1962）；“報告收益和存貨變更”（Reported Income and Inventory Change，1959）；“反映在會計決策中的公司特性：一些初步發(fā)現(xiàn)”（Corporate Personality as Reflected in Accounting Decisions: Some Preliminary Findings，1964）；“直接、相關(guān)或是吸收成本”（Direct， Relevant or Absorption Costing，1963），“廢棄物的會計處理：一個建議”（Accounting for Obsolescence-A Proposal，1959）；“經(jīng)營提供的資金”（Notes on Funds Provided by Operations，1959）；“財務(wù)報表目標(biāo)報告的的機(jī)遇與挑戰(zhàn)”（Opportunities and Implications of the Report on Objectives of Financial Statements，1974）；“投資者會計理論回顧”（Review of A Theory of Accounting to Investors，1963）；“會計理論收益法回顧：”（Review of An Income Approach to Accounting Theory: Readings and Questions，1964）；等。
三、主要論著簡析
1969年，索特在《會計評論》第1期發(fā)表了著名論文“基本會計理論的‘事項法’”，提出了“事項會計”的思想。索特所倡導(dǎo)的事項會計理論認(rèn)為，由于財務(wù)報表的使用者多種多樣，傳統(tǒng)會計方法下生成的通用會計信息不可能適合所有使用者的需要，為此，會計應(yīng)提供與決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項的原始數(shù)據(jù)信息，而將事項信息轉(zhuǎn)化為適合各使用者所用決策模型的信息的工作則應(yīng)留給使用者自己去做，由使用者按照自己的需求選擇原始事項信息和作進(jìn)一步的加工，會計人員的職責(zé)僅是提供多維度的、非綜合的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的原始數(shù)據(jù)。事項會計的特點是強調(diào)事項本身，按照事項會計學(xué)派的解釋，事項指的是可能對使用者造成經(jīng)濟(jì)影響的所有事件、現(xiàn)象和交易，包括企業(yè)與其顧客、供應(yīng)商等外部主體之間的交易和企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動， 事項具有可為人們直接觀察的多重屬性，會計需要反映所有這些屬性，而不能僅將反映的范圍局限于事項的價值量。
索特所提出的事項會計理論是對傳統(tǒng)會計理論的極大挑戰(zhàn)。在該文中，索特還對事項會計可能會對傳統(tǒng)會計報表產(chǎn)生的影響及事項法理論與《論基本會計理論》（ASOBAT）的關(guān)系進(jìn)行了討論。該文共包括三個主要部分：第一部分，對價值法與事項法這兩個觀點進(jìn)行對比分析。在批判傳統(tǒng)會計理論價值法的基礎(chǔ)上提出了事項會計理論，認(rèn)為會計的目的是提供決策有用的經(jīng)濟(jì)事項信息，其提供的應(yīng)是可讓信息使用者輸入決策模型的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的原始信息，而不是直接為決策模型提供輸入值。第二部分，討論了事項法的可能結(jié)果。主要是試圖在現(xiàn)行會計框架下運用事項法觀點對會計報表進(jìn)行闡釋以及探討事項法會計理論與《論基本會計理論》（ASOBAT）的關(guān)系，并預(yù)測了可能與事項法相適應(yīng)的財務(wù)報告的類型，但認(rèn)為當(dāng)時談?wù)撌马椃ǖ拈L期影響還為時尚早。第三部分，是結(jié)論。作者希望，其所提出的對會計理論新定向的粗淺看法能夠促進(jìn)進(jìn)一步的研究，并提出了5個可供未來進(jìn)一步研究的領(lǐng)域：（1）在解釋廠商的未來價值方面，事項的預(yù)測是否比諸如收益這樣的集計數(shù)據(jù)更為有效；（2）調(diào)查研究現(xiàn)行會計報告格式并發(fā)現(xiàn)這些格式的作用；（3）開發(fā)可用來更精確解釋現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出時滯的模型；（4）調(diào)查研究當(dāng)前會計人員使用的集計方法所帶來的信息損失；（5）基于事項法構(gòu)建會計報告形式。索特形成于1969年的對傳統(tǒng)會計價值法的批判思想，即使在今天看來，也深具意義。雖然在當(dāng)時限于技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件，以事項為核心進(jìn)行會計系統(tǒng)設(shè)計在實踐中顯得沒有什么效用，然而隨著商用數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的迅速普及，電子信息技術(shù)革命使事項會計學(xué)派的理想可望成為現(xiàn)實，索特的事項會計思想開創(chuàng)了一個嶄新的會計理論研究領(lǐng)域，索特也因之被確認(rèn)為事項會計學(xué)派的創(chuàng)始人和奠基者。
1990年，索特和M. J. 英格勃曼以及H. M. 馬克西門合作出版了《財務(wù)會計：一個事項和現(xiàn)金流方法》（Financial Accounting: An Events and Cash Flow Approach）一書。該書共分為四大部分：第一部分，是關(guān)于會計模型，包括七章和兩個附錄，分別是：導(dǎo)論：會計的本質(zhì)和目標(biāo)；現(xiàn)金流及現(xiàn)金等價物：現(xiàn)值和未來價值；會計類型：資產(chǎn)和權(quán)益；會計數(shù)字；美國Grabule公司的第一天：債務(wù)、信用和資產(chǎn)負(fù)債表；美國Grabule公司的第二天：收益表；交易分析：會計的事項法；美國Grabule公司的前兩天：現(xiàn)金流量表；確認(rèn)和量化、記錄和報告會計事項。第二部分是關(guān)于經(jīng)營事項，包括四章和一個附錄，分別是：收入和經(jīng)營費用；計算無法收回的調(diào)整項；存貨的消耗：銷貨成本；長期資產(chǎn)的攤銷；所得稅；第三部分是關(guān)于財務(wù)事項，包括三章，分別是：長期債務(wù)：借款；長期債務(wù)：債券；所有權(quán)財務(wù)事項；第四部分是關(guān)于投資事項，包括二章，分別是：長期資產(chǎn)投資會計和對其他公司投資會計。該書認(rèn)為財務(wù)報表的目的是提供事項的歷史記錄，這些記錄對于估計企業(yè)的現(xiàn)金流是有用的，會計應(yīng)對與會計主體相關(guān)的各種會計事項進(jìn)行選擇、描述和溝通，以有助于預(yù)測未來現(xiàn)金流量。該書在對事項會計基本理論進(jìn)行深入解說的同時，研究其實際應(yīng)用問題，是事項會計理論發(fā)展中的一個重要研究成果。遺憾的是，由于該書采用教材形式，其目的在于研究如何用事項法改造傳統(tǒng)財務(wù)會計，并不是一本研究性的事項會計理論專著。
事項會計理論的研究至今仍未形成一個比較完善的體系，其實施則面臨著諸多問題，諸如：應(yīng)當(dāng)如何解決既可以度量所有重要事項的各種屬性又不至于加重信息提供者和使用者的負(fù)擔(dān)？如何衡量哪些事項是“重要的”？如何計量事項的所有屬性？令人扼腕的是，不僅20世紀(jì)80年代末開始西方對事項會計理論的研究出現(xiàn)停滯的現(xiàn)象，即便是索特本人，在研究和倡導(dǎo)事項會計理論多年之后，對其研究興趣似乎也激情不再，特別是其在加入紐約大學(xué)法學(xué)院后，他的研究領(lǐng)域開始轉(zhuǎn)向與法律相關(guān)的會計問題，故近年來已經(jīng)很少看到索特對其所提出的事項會計理論通過著書立說以發(fā)揚光大。
參考文獻(xiàn)：
?。?］Sorter，George H.. 1969. “An “Events” Approach to Basic Accounting Theory”， The Accounting Review， 1.
（編輯 余俊娟）
本文摘自中國論文網(wǎng)，原文地址：http://www.xzbu.com/3/view-1623866.htm
