一、“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的發(fā)展演變
“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)也叫“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，是古典經(jīng)濟(jì)學(xué)和新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要理論前提。最早提出“經(jīng)濟(jì)人”思想的是“古典經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人”、“現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”亞當(dāng)・斯密（Adam Smith）之后，西尼爾（Nassau William Senior）第一次明確把“經(jīng)濟(jì)人”當(dāng)做公理提出。約翰・穆勒（John Stuart Mill），依據(jù)西尼爾所提出的公理，對(duì)斯密關(guān)于人類行為的看法進(jìn)行了形式化的處理，提煉出了“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的基本內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)人是會(huì)計(jì)算并追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的人。
馬歇爾（Alfred Marshall）等新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家引進(jìn)了實(shí)證主義的“行為”概念，確立了“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的重要基石――極大化原則，并將“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)歸結(jié)為約束條件下的求極值問(wèn)題。此后，經(jīng)薩繆爾森（Paul A.Samuelson）、弗里德曼（Milton Friedman）等人的發(fā)展完善，“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的內(nèi)容變?yōu)椋涸诶硐肭樾蜗?，?jīng)濟(jì)人具有完全有序的偏好，充分的信息和完美的計(jì)算能力，在經(jīng)過(guò)計(jì)算之后，會(huì)選擇使其經(jīng)濟(jì)利益最大化的行為。其中，自利原則和理性行為原則是其核心。
后來(lái)，“經(jīng)濟(jì)人”成為涵蓋人類所有行為的公理，在任何行為中，人們都能夠通過(guò)成本收益分析，經(jīng)過(guò)精密的計(jì)算和仔細(xì)的權(quán)衡，對(duì)可供利用的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段進(jìn)行最優(yōu)選擇，以實(shí)現(xiàn)自己的最大利益。
西蒙（Herbert Alexander Simon）從“管理人”角度批判了人的完全理性假設(shè)。他認(rèn)為在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)濟(jì)人并沒(méi)有假設(shè)中的完全信息和完美的計(jì)算能力，在很多經(jīng)濟(jì)行為都是在信息不充分，計(jì)算能力也不完美的情況做出的，經(jīng)濟(jì)人是在一系列約束條件下追求的往往不是最優(yōu)解，而是滿意解。
馬克斯・韋伯（Max Weber）認(rèn)為人們的行為不僅僅基于理性，還有非理性行為；韋伯進(jìn)一步分析了理性行為的類型及實(shí)現(xiàn)形式。他在《經(jīng)濟(jì)與社會(huì)（上）》和《社會(huì)學(xué)的基本概念》中把社會(huì)行為的決定因素分為四種類型：目的理性（或工具理性）、價(jià)值理性、感情因素和傳統(tǒng)因素。
沿承這種“理性主義”、“個(gè)人主義”或“原子主義”的研究范式，綜合上述文獻(xiàn)，本文同意一下觀點(diǎn)：個(gè)人是社會(huì)和組織的基礎(chǔ)和前提，因此，個(gè)人是組織分析和社會(huì)分析的基礎(chǔ)和單元；人性和人的行為既有理性因素也有感性因素；個(gè)人的經(jīng)濟(jì)理性是解釋組織和社會(huì)的基本概念；理性分為目的（手段）理性和價(jià)值理性，目的（手段）理性分為形式理性和實(shí)質(zhì)理性；理性主要表現(xiàn)為“合理的”（reasonable）決策；形式理性的實(shí)現(xiàn)手段是會(huì)計(jì)，合理的經(jīng)濟(jì)決策通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)。
作為意識(shí)和心理活動(dòng)的一部分，每個(gè)人都有自己的理性決策和控制系統(tǒng)，這種理性決策和控制系統(tǒng)提煉概括為“形式化”（formalization）“系統(tǒng)化”（systematization）的部分就叫做“個(gè)人會(huì)計(jì)系統(tǒng)”；每個(gè)人的經(jīng)濟(jì)理性程度取決于其對(duì)“個(gè)人會(huì)計(jì)系統(tǒng)”掌握和運(yùn)用的水平；個(gè)人會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn)；“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的本質(zhì)是“會(huì)計(jì)人”假設(shè)。
二、個(gè)人會(huì)計(jì)與“會(huì)計(jì)人”假設(shè)
按照服務(wù)的主體不同，會(huì)計(jì)可分為企業(yè)會(huì)計(jì)、家庭會(huì)計(jì)和個(gè)人會(huì)計(jì)，相對(duì)于企業(yè)和企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，家庭會(huì)計(jì)與個(gè)人會(huì)計(jì)沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，可以合二為一。但是，當(dāng)家庭內(nèi)每個(gè)成員的經(jīng)濟(jì)利益不一致的時(shí)候，個(gè)人會(huì)計(jì)與家庭會(huì)計(jì)是不同的；即使是同一個(gè)人，經(jīng)濟(jì)利益不同或者目標(biāo)不同也可能有不同的個(gè)人會(huì)計(jì)。所以應(yīng)該說(shuō)，個(gè)人會(huì)計(jì)并非企業(yè)會(huì)計(jì)還原后的最基本“原子”，但是的確是根據(jù)會(huì)計(jì)主體劃分的最小單位。個(gè)人會(huì)計(jì)專指以個(gè)人為會(huì)計(jì)主體、對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行管理和核算的會(huì)計(jì)，不包括適應(yīng)外部需求（如征稅和財(cái)產(chǎn)公開需求）被動(dòng)建立起來(lái)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，也不包括個(gè)人對(duì)公共利益的管理和核算，但可以包括外包和代理形式下他人（代理人）利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)本人經(jīng)濟(jì)利益的核算和管理。
個(gè)人會(huì)計(jì)就是對(duì)個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益和目標(biāo)進(jìn)行反映和控制的會(huì)計(jì)，是個(gè)人“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和個(gè)人管理會(huì)計(jì)的融合，其職能可以簡(jiǎn)單概括為事前決策，事中記錄，事后分析。個(gè)人會(huì)計(jì)也是一種信息系統(tǒng)，是一種信息處理系統(tǒng)，包括信息搜集、確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總和分析等信息加工環(huán)節(jié)。搜集信息就是廣泛搜集與所需管理和控制的經(jīng)濟(jì)利益或目標(biāo)相關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息、預(yù)測(cè)性信息或歷史性信息。由于“有限理性”，個(gè)人不可能獲取有關(guān)問(wèn)題的所有信息。但是，搜集信息的數(shù)量和質(zhì)量決定了信息處理和決策的質(zhì)量高低，是決定個(gè)人理性水平的第一環(huán)節(jié)。確認(rèn)是篩選、確定計(jì)入個(gè)人會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息――即使是個(gè)人會(huì)計(jì)也會(huì)有一些無(wú)法處理和對(duì)比的信息，這也是一個(gè)“去粗取精、去偽存真”的過(guò)程。如果是復(fù)式簿記還需要對(duì)篩選出的信息分門別類計(jì)入不同賬戶。計(jì)量就是選擇計(jì)量工具和計(jì)量模式對(duì)篩選進(jìn)入個(gè)人會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息進(jìn)行賦值、計(jì)價(jià)、計(jì)分等的過(guò)程，也包括數(shù)據(jù)的歸納整理。個(gè)人會(huì)計(jì)的計(jì)量手段不限于貨幣計(jì)量，還可以包括時(shí)間計(jì)量、勞動(dòng)量計(jì)量，甚至可以包括效用、幸福指數(shù)等的計(jì)量，也可以采用屬性計(jì)量，只要滿足可比性和可計(jì)量性要求即可，目的是通過(guò)對(duì)比得出決策和評(píng)價(jià)結(jié)論。記錄就是采用頭腦式或簿記式、單式或復(fù)試對(duì)搜集、確認(rèn)和計(jì)量的信息分門別類加以存儲(chǔ)。匯總即歸納已經(jīng)記錄的零散會(huì)計(jì)信息，形成簡(jiǎn)單概括可以縱覽全局的報(bào)告形式，也可以在頭腦中進(jìn)行。最后通過(guò)分析得出決策結(jié)論、進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于個(gè)人會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，總結(jié)后的信息雖然一般不需要對(duì)外報(bào)送，但對(duì)自己未來(lái)的預(yù)測(cè)、現(xiàn)實(shí)的自我控制和自我激勵(lì)都是非常有幫助的自我反饋。
即使對(duì)于個(gè)人，其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的理性決策也應(yīng)該科學(xué)規(guī)范，但是這與個(gè)人的理性計(jì)算能力有關(guān)，同時(shí)也與理性計(jì)算成本與決策控制收益的對(duì)比有關(guān)。相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)和大的利益權(quán)衡和決策，個(gè)人會(huì)計(jì)一般不需要過(guò)分強(qiáng)調(diào)規(guī)范化和科學(xué)化。如果從個(gè)人會(huì)計(jì)的規(guī)范化和系統(tǒng)化水平來(lái)區(qū)分，個(gè)人會(huì)計(jì)可以分為若干層次：按照“外化”于頭腦的會(huì)計(jì)內(nèi)容分為：簡(jiǎn)單簿記式、“簡(jiǎn)單簿記+決策會(huì)計(jì)”式、“簡(jiǎn)單簿記+決策會(huì)計(jì)+財(cái)務(wù)分析”式；按照記錄方式不同分為：頭腦記憶式、文字?jǐn)⑹鍪?、單式簿記式、?fù)式簿記式；按照信息處理方式分為：頭腦式、手工式、電腦式、網(wǎng)絡(luò)式；按照計(jì)量手段不同可以分為：屬性計(jì)量、變量計(jì)量；變量計(jì)量又分為貨幣計(jì)量、時(shí)間計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量、效用計(jì)量、指數(shù)計(jì)量等。無(wú)論采用何種方式，都應(yīng)該服從和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)利益管理這個(gè)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益極大化。由于個(gè)人無(wú)法搜集、處理所有信息，決策行為應(yīng)是“滿意的”而不是“最佳的”。但是無(wú)論如何，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化（哪怕僅僅是在頭腦里采用）的個(gè)人會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該都是減少主觀、偏見(jiàn)、感性、習(xí)俗等非理性決策因素，克服大腦生理局限的一種方法。而且，無(wú)論多么廣泛地搜集數(shù)據(jù)、進(jìn)行多么復(fù)雜的計(jì)算，最終都?xì)w結(jié)為利弊得失的權(quán)衡和分析，歸結(jié)為＋－符號(hào)和T型賬戶。所以，簡(jiǎn)單的個(gè)人會(huì)計(jì)系統(tǒng)是對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益和目標(biāo)最便捷可行的決策和控制手段。
每一個(gè)有理性和理性能力并且追求經(jīng)濟(jì)利益的人都具有適合自己特色的個(gè)人會(huì)計(jì)模式，換句話說(shuō)，每個(gè)“理性經(jīng)濟(jì)人”都是“會(huì)計(jì)人”。即使是看起來(lái)憑直覺(jué)進(jìn)行決策的人往往也是熟練運(yùn)用個(gè)人決策會(huì)計(jì)系統(tǒng)和熟記既往會(huì)計(jì)信息的結(jié)果，正如西蒙所說(shuō)：“直覺(jué)和判斷（至少良好的判斷）也都是分析，只不過(guò)已被固化成習(xí)慣，培養(yǎng)出通過(guò)識(shí)別熟悉的情境類型迅速做出反應(yīng)的能力而已?！泵總€(gè)理性經(jīng)濟(jì)人的理性有限性程度取決于其個(gè)人會(huì)計(jì)的掌握和運(yùn)用程度，反之，個(gè)人會(huì)計(jì)水平也有助于提高理性水平。
盡管也有個(gè)人會(huì)計(jì)代理的情況，但是最終的權(quán)衡判斷仍然是個(gè)人獨(dú)自作出的，這仍然是個(gè)人會(huì)計(jì)形式。典型的個(gè)人會(huì)計(jì)是個(gè)人對(duì)自己經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的核算和管理系統(tǒng)，具有核算者與核算對(duì)象相統(tǒng)一，簿記、規(guī)劃和分析職能相統(tǒng)一、記錄與決策相統(tǒng)一、賬證表合一、個(gè)人理性與感性及知識(shí)水平不可分離的特征，所以這是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的“原子”形態(tài)，是分析現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)職能和本質(zhì)的起點(diǎn)，具有重要的意義。
每個(gè)人都有自己的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，但不能因此認(rèn)為每個(gè)人都是“會(huì)計(jì)人”，因?yàn)槊總€(gè)人還都具有非理性的成分。但是，在特定意義上和應(yīng)用領(lǐng)域內(nèi)，只要承認(rèn)“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)就應(yīng)該承認(rèn)“會(huì)計(jì)人”假設(shè)――假設(shè)每個(gè)人都具有他能夠搜集到的足夠的信息并有能力對(duì)此進(jìn)行計(jì)算、分析和權(quán)衡，作出他的個(gè)人會(huì)計(jì)系統(tǒng)所能作出的最佳決策。
三、會(huì)計(jì)人假設(shè)的意義
個(gè)人會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)人概念的提出可以從科學(xué)意義上打開個(gè)人理性的黑箱，揭示理性的來(lái)源和基礎(chǔ)，說(shuō)明理性程度的區(qū)別，并進(jìn)一步將企業(yè)會(huì)計(jì)立足于個(gè)人會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上，還可據(jù)此分析宏觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，把經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)兩大學(xué)科領(lǐng)域聯(lián)系起來(lái)。
其一，從個(gè)人會(huì)計(jì)系統(tǒng)角度揭開經(jīng)濟(jì)人“理性”的黑箱。理性主要表現(xiàn)為決策，西蒙認(rèn)為決策分為四個(gè)階段：搜集信息、設(shè)計(jì)方案、選定方案、評(píng)價(jià)方案。西蒙等人從認(rèn)知心理學(xué)的角度研究了人類決策的基本規(guī)律，研究了決策思維的信息輸入、加工及輸出過(guò)程，分析了學(xué)習(xí)、記憶和理解在決策中的作用及其有限性。本文的探討可以從個(gè)人會(huì)計(jì)信息處理角度說(shuō)明經(jīng)濟(jì)人決策和控制的機(jī)理和機(jī)制，從而破解決策者從完全理性、有限理性到無(wú)理性的差別的會(huì)計(jì)原因。
其二，揭示企業(yè)會(huì)計(jì)的微觀基礎(chǔ)，說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)信息影響個(gè)人決策的機(jī)理。企業(yè)是各方利益主體要素的集合，利益主體要素投入決策就來(lái)自于個(gè)人會(huì)計(jì)。加入企業(yè)后，個(gè)人會(huì)計(jì)也是企業(yè)決策執(zhí)行的基礎(chǔ)，組織決策效率程度高低取決于組織中每個(gè)人決策的理性程度。西蒙“認(rèn)為組織的任何一個(gè)成員的第一個(gè)決策，是參加或不參加這個(gè)組織。在他做出這個(gè)決策的過(guò)程中，就要對(duì)他為組織所作的貢獻(xiàn)（勞動(dòng)或資本）和從組織得到的誘因進(jìn)行比較。如果誘因大于貢獻(xiàn)，他就參加。”這種權(quán)衡和比較就是一種個(gè)人的決策會(huì)計(jì)，決策者搜集的信息包括企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，決策者獲得并加工整理這些財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息后進(jìn)行權(quán)衡和選擇，做出自己的投資、投勞決策。“一個(gè)人在做出決定，參加某一組織以后，雖然他的個(gè)人目標(biāo)依然存在，但卻已經(jīng)退居從屬的地位了?！薄敖M織剝奪了個(gè)人的一部分決策自主權(quán)，而代之以組織的決策制定過(guò)程”。但是，組織成員的部分決策權(quán)仍然存在，“組織就是作為決策者個(gè)人組成的系統(tǒng)”，組織向它的每個(gè)成員提供其決策所需要的大量相關(guān)信息（如管理會(huì)計(jì)報(bào)告），并確定了其成員的決策前提、預(yù)定目標(biāo)和行為態(tài)度。組織成員據(jù)此預(yù)測(cè)未來(lái)、權(quán)衡代價(jià)和晉升的可能性、比較離職的成本和收益，決定自己是否繼續(xù)留在組織內(nèi)、是否接受某項(xiàng)任務(wù)，決策任務(wù)完成的數(shù)量和質(zhì)量、晉升、調(diào)動(dòng)等，組織成員的這些決策影響了組織的發(fā)展，進(jìn)而影響了要素的流動(dòng)和生產(chǎn)的發(fā)展。個(gè)人會(huì)計(jì)既是企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)也是企業(yè)會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)和歷史起點(diǎn)。
其三，個(gè)人的消費(fèi)決策決定了消費(fèi)品的需求和生產(chǎn)。作為消費(fèi)者的個(gè)人會(huì)計(jì)對(duì)消費(fèi)品效用和代價(jià)的權(quán)衡決定了消費(fèi)品的購(gòu)買行為，對(duì)生活消費(fèi)開支的簿記記錄可以使其更好地總結(jié)分析得失，影響未來(lái)的決策，控制某個(gè)時(shí)期的消費(fèi)額和現(xiàn)金流進(jìn)度，使消費(fèi)者消費(fèi)品開支更加理性化，促進(jìn)消費(fèi)品市場(chǎng)的健康和可持續(xù)發(fā)展，從而間接影響消費(fèi)品生產(chǎn)的發(fā)展。
其四，個(gè)人會(huì)計(jì)揭示了經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)兩大學(xué)科的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)于全面認(rèn)識(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)具有一定意義。廠商理論和消費(fèi)者理論是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的兩大基礎(chǔ)，二者都是建立在要素所有者和消費(fèi)者個(gè)人通過(guò)信息處理權(quán)衡利弊進(jìn)行決策基礎(chǔ)之上的。但是成本數(shù)據(jù)、收益數(shù)據(jù)以及消費(fèi)者的效用數(shù)據(jù)從哪里得來(lái)，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)并沒(méi)有給出答案，個(gè)人會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)人假定的提出可以填補(bǔ)這個(gè)分析漏洞，支持了廠商理論和消費(fèi)者理論的相關(guān)結(jié)論。個(gè)人會(huì)計(jì)概念和內(nèi)容直接來(lái)源于決策形成、信息處理等管理和會(huì)計(jì)學(xué)理論，個(gè)人會(huì)計(jì)系統(tǒng)一頭連著經(jīng)濟(jì)信息，一頭連著個(gè)人心理和行為系統(tǒng)，打通了經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)兩大學(xué)科領(lǐng)域的聯(lián)系，豐富和完善了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)世界的知識(shí)系統(tǒng)。
個(gè)人會(huì)計(jì)是人們理性經(jīng)濟(jì)行為最簡(jiǎn)單的實(shí)現(xiàn)形式；個(gè)人會(huì)計(jì)是最小主體的會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)的最基本“單元”、“原子”；“會(huì)計(jì)人”假設(shè)是對(duì)“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的自然延伸和完善。雖然由于個(gè)人會(huì)計(jì)與個(gè)人的知識(shí)水平、感性無(wú)法完全分割而目前尚無(wú)法標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，但這是一種不可否認(rèn)且有意義的客觀存在，本文只是采用一種現(xiàn)象歸納描述的方法提出并論證了這個(gè)作為自我決策和控制系統(tǒng)的會(huì)計(jì)（不是為了納稅或其他外部目標(biāo)而被強(qiáng)制建立的個(gè)人會(huì)計(jì)）課題但仍然比較粗糙。隨著經(jīng)濟(jì)民主化的發(fā)展和個(gè)人財(cái)富、閑暇的增加，個(gè)人會(huì)計(jì)遲早會(huì)成為人們研究關(guān)注的對(duì)象。
