（一）會計核算方法滯后 現(xiàn)行會計核算方法滯后，不能全面真實反應(yīng)政府的資金運動，記賬基礎(chǔ)采取收付實現(xiàn)制，無法體現(xiàn)政府的“隱性債務(wù)”，弱化了風(fēng)險和責(zé)任意識，信息披露不及時、充分，沒能發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能。具體表現(xiàn)在：（1）會計主體不清晰，獨立核算制度尚待完善。行政事業(yè)單位會計組織體系一般根據(jù)行政事業(yè)單位的機構(gòu)建制、預(yù)算管理關(guān)系、經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系不同，由主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位、報賬單位構(gòu)成，除報賬單位外，其它會計單位都必須是負(fù)責(zé)管理本部門、本單位全部會計工作的獨立核算單位。但在實際運行中，部分基層行政事業(yè)單位雖然機構(gòu)編制獨立，但由于具體人員并不獨立，財務(wù)上主管部門也有一定的控制權(quán)，所以即使財務(wù)上進(jìn)行獨立核算，但其經(jīng)濟(jì)活動和會計資料并不完整，會計主體并不獨立，存在很多主管部門領(lǐng)導(dǎo)代替基層單位行使財務(wù)審批現(xiàn)象。另外行政事業(yè)會計在鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級政府中很難與總預(yù)算會計劃分。如現(xiàn)在的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總會計和單位會計，在實際收支中就很難按總預(yù)算會計劃分，如只按行政事業(yè)單位會計制度，又缺乏財政分析和管理功能。（2）行政事業(yè)會計制度分設(shè)，具體執(zhí)行難以適從。行政事業(yè)單位會計屬于預(yù)算會計體系，一般來說行政單位的機構(gòu)編制按行政單位會計制度執(zhí)行，事業(yè)單位的機構(gòu)編制應(yīng)按事業(yè)單位會計制度執(zhí)行，但在具體實踐中卻很難適應(yīng)。如農(nóng)口系統(tǒng)主管部門一般為行政機構(gòu)編制，卻有很大一部分具有事業(yè)單位職能，擁有很多專項資金或?qū)？睿唧w人員中也有很多為事業(yè)身份人員，這就導(dǎo)致單純的行政單位會計制度無法適應(yīng)，只好執(zhí)行事業(yè)單位會計制度；與此相對應(yīng)的很多事業(yè)單位、社會團(tuán)體只有比較單純的預(yù)算經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系，執(zhí)行的卻是事業(yè)制度。另外制度的不統(tǒng)一，從財政管理的角度看也不科學(xué)，對一些財務(wù)數(shù)據(jù)很難統(tǒng)一口徑，也很難匯總分析。（3）行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，原有的科目體系難以適應(yīng)。行政事業(yè)單位的收入來源渠道眾多，資金性質(zhì)復(fù)雜，支出用途日益廣泛，現(xiàn)有的科目體系難以反映，也不能滿足財政管理的需要。一是科目體系不完善。這對于執(zhí)行行政單位會計制度的單位來說更加突出，如上繳上級單位支出，對附屬單位補助、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款以及一些專項資金支出等難以有適當(dāng)?shù)目颇糠从?，很多支出都在“其它”中列支。二是預(yù)算指標(biāo)信息無法反映。預(yù)算指標(biāo)使用情況無法反映，這很容易導(dǎo)致預(yù)算、決算“兩張皮”。三是未采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?，F(xiàn)行政府會計的記賬基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，收付實現(xiàn)制對資產(chǎn)的管理集中于是否投資于新的資產(chǎn)，其在財務(wù)核算過程中，無法有效體現(xiàn)政府的“隱性債務(wù)”，信息反映不充分。如固定資產(chǎn)購入一邊做支出，一邊做貨幣資金（或應(yīng)付款項），相應(yīng)的也只記固定資產(chǎn)和固定基金的增加，對固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)通過按收入的一定比例提取修購基金來解決，損壞或失竊等不及時進(jìn)行賬務(wù)處理，如此就不能反映其損耗價值，在這種核算方式下，固定資產(chǎn)的賬面價值只反映歷史成本，難以反映其實際凈值；一些應(yīng)按合同取得的收費、房租收入無法按協(xié)議期間確認(rèn)，應(yīng)按合同支出也不能按合同期間確認(rèn)，如大型廣告、市政設(shè)施建設(shè)等，還有很多行政事業(yè)單位由于年度內(nèi)經(jīng)費不足或未有效控制，不得不轉(zhuǎn)移到下一年度支付。更加突出的是事業(yè)單位凈資產(chǎn)中福利基金、修購基金、醫(yī)療基金等嚴(yán)格來說應(yīng)屬于負(fù)債類。這對于切實反映行政事業(yè)單位收支情況，防范政府性債務(wù)是很大的缺陷。四是項目資金收支科目未能明確界定。在財政部印發(fā)的《中央本級項目支出預(yù)算管理辦法》中規(guī)定，項目支出預(yù)算是在基本支出預(yù)算之外編制的年度項目支出計劃（或?qū)ｍ椯Y金支出計劃）。項目按照其性質(zhì)可以分為基本建設(shè)類項目、行政事業(yè)類項目和其他類項目。對于地方而言，專項資金分類與中央項目支出分類基本一致，只是在資金來源和使用方面存在一些差別。地方專項資金來源主要是地方財政部門安排的預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金、上級補助或上級撥款的資金、政府性基金及轉(zhuǎn)移支付資金等；地方專項資金的使用主要是地方政府承擔(dān)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和發(fā)展及其他專項事業(yè)支出等。按2007年度行政事業(yè)單位預(yù)算編制說明中項目支出分為一般性項目支出、發(fā)展性項目支出、其它類項目支出。而行政單位會計制度中收入類為撥入經(jīng)費/項目支出，支出類為經(jīng)費支出/項目支出和撥出經(jīng)費/撥出項目經(jīng)費，結(jié)余類為結(jié)余/專項結(jié)余；事業(yè)單位會計制度中收入類有撥入?？?、財政補助收入/項目支出，支出類有?？钪С?、撥出專款、事業(yè)支出/項目支出，凈資產(chǎn)類有專用基金等科目，用上述科目就無法分類反映或容易導(dǎo)致混淆，也達(dá)不到行政事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則和財政管理要求。因為對各種專項資金，要分別按照來源和支出的不同用途，進(jìn)行明細(xì)核算，隨時向各歸口管理單位報告資金使用情況。五是結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建這個科目也已失去原有之義。結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建會計科目按制度規(guī)定是用于核算行政事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金，但目前一般行政單位不可能用預(yù)算以外的資金安排基本建設(shè)支出，其自籌的款項也不需轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。（4）公共財政管理要求日益提高，原有行政事業(yè)單位報表體系難以滿足。目前行政事業(yè)會計報表體系僅包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表（含基本數(shù)字表）和報表說明書，基本上能滿足單位自身財務(wù)管理的需要，但對財政管理角度看，還無法滿足財政宏觀和微觀的需要。如對專項資金收支明細(xì)表沒有明確，也不能按政府收支科目體系反映，也不能反映單位自身預(yù)決算情況。
?。ǘ嫼怂慊A(chǔ)工作較弱 具體表現(xiàn)在：（1）會計基礎(chǔ)工作薄弱。從核查的情況來看主要存在記賬隨意，賬目混亂，核算不準(zhǔn)，信息失真，手續(xù)不清，差錯頻發(fā)，會計資料不實等現(xiàn)象。如票證使用不規(guī)范。往來收據(jù)和收費收據(jù)混用，不正確區(qū)分往來資金和收費資金，不按資金性質(zhì)繳納進(jìn)入財政專戶，導(dǎo)致非稅收入核算混亂、容易造成重復(fù)收支或虛減收入；原始憑證內(nèi)容不完整，經(jīng)手人經(jīng)濟(jì)用途不注明，缺乏必要的證明材料；原始憑證內(nèi)容失實。如一般出差開會或培訓(xùn)，開具的都是會務(wù)費內(nèi)容，由于會務(wù)費原則上不能報銷，就隨意注明是住宿費或資料費、考察費等，很難正確歸類反映。（2）財務(wù)人員素質(zhì)不高，財務(wù)工作交接不規(guī)范。目前行政事業(yè)單位的財務(wù)人員素質(zhì)高低不一，大部分還兼有其它工作，甚至有的還是無證上崗，缺乏必要的會計專業(yè)技能和財務(wù)管理知識。另外財務(wù)人員、財務(wù)審批人變動頻繁，財務(wù)工作交接不清，財會人員只限于會計交接，財務(wù)審批人變動缺乏交接制度，很容易造成財務(wù)管理脫節(jié)。（3）內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行不夠到位。一是單位內(nèi)部控制制度不健全。目前財政部還沒有針對行政事業(yè)單位的特點出臺相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)范，各單位自行制定的內(nèi)部控制制度有許多不合理、不完善的地方。一是部分不相容崗位未適當(dāng)分離，職責(zé)不明。有的單位內(nèi)部崗位責(zé)任不清，存在著誰收費誰領(lǐng)取、核銷發(fā)票，坐收坐支現(xiàn)象；有的沒有按票據(jù)領(lǐng)銷與票據(jù)使用崗位相分離原則，收入沒有按時解繳；有的資產(chǎn)保管、處置與報賬會計職能未分離；有的經(jīng)手人、審核人、審批人未分離。二是費用審批程序不合理。目前對經(jīng)濟(jì)事項的流程控制過于簡單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制。很多單位費用開支實行的都是事后“實報實銷”、 “先審批后審核”的程序，執(zhí)行起來影響財會人員審核把關(guān)的效果。二是單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。行政事業(yè)單位由于沒有成本核算，與企業(yè)相比，很少重視單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，另外部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為搞內(nèi)部控制制度是自縛手腳，不愿意建立內(nèi)部控制制度或有內(nèi)部控制制度卻不重視、不執(zhí)行、不檢查。如一般單位都沒有建立內(nèi)部稽查制度，很少單位每年都對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，對應(yīng)收應(yīng)付款項進(jìn)行及時清理等，這是造成賬實不符的重要原因。內(nèi)部控制制度不規(guī)范、不合理、執(zhí)行效果較差。
二、政府會計問題成因分析
?。ㄒ唬┦聵I(yè)單位改革的影響 目前的事業(yè)單位改革進(jìn)展緩慢，尤其是縣市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層一級。目前事業(yè)單位按預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位和自收自支事業(yè)單位。都執(zhí)行事業(yè)單位會計制度就很難適應(yīng)，如自收自支事業(yè)單位的所得稅繳納就很難反映，因為按規(guī)定經(jīng)營結(jié)余出現(xiàn)虧損并不需要進(jìn)行結(jié)余分配。而最關(guān)鍵的是由于很多事業(yè)單位人員、編制不獨立、財務(wù)也相對不獨立，常導(dǎo)致名義上是獨立核算單位，但整個單位收支卻很不完整。
?。ǘ┕藏斦芾硪蟮挠绊?隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各級政府的財力都有很大的增長，除滿足行政事業(yè)單位基本需要外，也有一定能力建設(shè)或扶持一些項目，如何管好用好這一塊資金，如何正確反映這些項目資金的籌集和運用，財政管理也提出了更高的要求，但現(xiàn)有行政事業(yè)單位會計制度采用的收付實現(xiàn)制原則卻難以反映上述情況。
?。ㄈ┕藏斦芾矸绞礁淖兊挠绊?具體表現(xiàn)在：一是收支兩條線改革的影響。從行政性收費和罰沒款收入進(jìn)行收支兩條線改革以來，雖然還不徹底，但一般的行政事業(yè)單位都執(zhí)行了，如江山市行政事業(yè)單位的事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其它收入甚至往來款項都納入了財政專戶管理。這就帶來一個問題，目前行政事業(yè)單位會計制度設(shè)置的應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款已不能反映這些經(jīng)濟(jì)活動。這部分行政性收費和罰沒款等行政事業(yè)會計制度要不要反映，如何反映，各地爭議很大，做法不一。二是會計集中核算與國庫集中收付改革的影響。2000年以來，各地推行了會計集中核算和國庫集中收付改革。會計集中核算制度推廣以來，在規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高行政事業(yè)單位會計核算質(zhì)量方面取得了較好的成效，但也有一些不足之處。首先，會計集中核算制度雖然說核算單位的會計主體預(yù)算體制不變等原則。但在實際中對單位的財務(wù)活動也有一定的限制。有的不僅履行了會計監(jiān)督的職能，而且還承擔(dān)部分財政監(jiān)督職能。其次，統(tǒng)一開戶，集中核算制度下，行政事業(yè)會計制度不統(tǒng)一，對匯總財務(wù)數(shù)據(jù)困難較大，也不利用財務(wù)數(shù)據(jù)的匯總分析。最后，會計集中核算制度和國庫集中收付制度的融合各地都處于探索階段，財政直撥方式增加，雖然財政部增設(shè)了國庫集中收付制度下的幾個科目，但都是過渡性的，還未能系統(tǒng)化和理論化。三是政府收支分類改革的影響。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，政府收支改革已在2007年全面實施，各地區(qū)、各部門都開始用新的政府收支分類科目編制預(yù)算，這對于強化預(yù)算管理和監(jiān)督都具有十分重要的意義。但行政事業(yè)會計制度卻未能作出相應(yīng)調(diào)整，尤其是對項目支出核算和專項資金核算未能在理論和實際上明確區(qū)分，形成比較完善的核算體系。
三、政府會計改革思路
?。ㄒ唬┩晟普畷嫼怂阒贫?具體包括：（1）改革現(xiàn)有預(yù)算管理模式，明確界定政府會計的內(nèi)涵和外延。隨著事業(yè)單位改革的逐步到位，事業(yè)單位按社會職能將劃分為行政監(jiān)督管理類、社會公益類、生產(chǎn)服務(wù)類等類型?，F(xiàn)有預(yù)算管理模式也將向部門綜合預(yù)算、零基預(yù)算轉(zhuǎn)變。從財政管理的角度看，勢必會逐步取消主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位，對所有行政事業(yè)單位進(jìn)行綜合預(yù)算，財政直撥。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步完善獨立核算制度，明確會計主體。對只有部分財政補助的或自收自支事業(yè)單位完全可以執(zhí)行企業(yè)會計制度，對社會團(tuán)體類應(yīng)執(zhí)行民間非營利組織會計制度，而對納入部門或綜合預(yù)算的單位包括行政單位、行政監(jiān)督管理類和部分社會公益類事業(yè)單位和代政府收取政府性資金的單位完全可以合并為政府會計，并結(jié)合總預(yù)算會計制度的修改，構(gòu)成比較統(tǒng)一完整的政府會計體系，以清晰地反映政府性資金活動，適應(yīng)政府職能的轉(zhuǎn)變和公共財政的實際。（2）明確政府會計的核算原則，科學(xué)定義行政事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、結(jié)余，明確其核算范圍。一是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，加快政府會計制度改革步伐，強化風(fēng)險和責(zé)任意識。為加強行政事業(yè)的債權(quán)、債務(wù)管理，避免延期確認(rèn)收入支出，應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則，如實反映行政事業(yè)單位的預(yù)算指標(biāo)和實際收支情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以在收入支出核算方面更全面、準(zhǔn)確，能夠?qū)φY產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面、恰當(dāng)?shù)胤从?，還可以使管理者清楚地了解財政成本及其在時空上的變化。相對收付實現(xiàn)制，其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在：首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于對資產(chǎn)的持續(xù)有效管理。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)下，可通過資產(chǎn)的攤銷和計提折舊來反映資產(chǎn)的使用狀況及更新要求。這對于資產(chǎn)管理及資產(chǎn)使用效率評價是十分重要的。對使用年限長的基礎(chǔ)設(shè)施采用權(quán)責(zé)發(fā)生制其優(yōu)勢更明顯，對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行養(yǎng)護(hù)、改良以及延長其使用年限等方面更彰顯其作用。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制能全面反映政府債務(wù)，一定程度上能消除“隱性債務(wù)”的存在。權(quán)責(zé)發(fā)生制能揭示社會保險、雇員養(yǎng)老金等政府長期承諾形成的負(fù)債，避免了隱性負(fù)債藏而不露的問題。機構(gòu)管理者也難以將其自身應(yīng)承擔(dān)的當(dāng)期成本轉(zhuǎn)嫁給繼任者，有利于政府實施穩(wěn)健的財政政策，提高政府防范財務(wù)風(fēng)險的能力。政府對其負(fù)債全面地加以揭示，既有利于今后的預(yù)算決定，也有利于政府制定正確的融資決策。最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則相結(jié)全，能完整地反映政府部門提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本。權(quán)責(zé)發(fā)生制方法確定產(chǎn)品或服務(wù)的成本，這種成本既具有期間可比性，也可與外部競爭者比較，從而有利于鼓勵競爭，有助于決定服務(wù)項目的收費和定價。二是試行固定資產(chǎn)折舊制度。建議行政事業(yè)單位實行固定資產(chǎn)折舊制度，統(tǒng)一增設(shè)“累計折舊”科目，以真實記錄和反映固定資產(chǎn)的價值損耗。根據(jù)不同情況，實行內(nèi)部成本核算的單位可在成本中列支折舊費用，不實行成本核算的單位可只提折舊不列支出。（3）以事業(yè)單位會計制度為基礎(chǔ)，總預(yù)算會計制度為主體，構(gòu)建政府會計核算科目體系，全面反映核算預(yù)算單位的經(jīng)濟(jì)活動，規(guī)范收支行為。一是修改對外投資核算科目，行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法規(guī)定，行政事業(yè)單位不得對外進(jìn)行投資和借出款項。二是取消修購基金、福利基金、醫(yī)療基金的提取，轉(zhuǎn)入負(fù)債類科目或直接列支。三是修改凈資產(chǎn)和結(jié)余分配方法；行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)應(yīng)反映政府性資金的結(jié)余情況和預(yù)算指標(biāo)的結(jié)余情況；對經(jīng)營性結(jié)余也應(yīng)按規(guī)定納入綜合預(yù)算。四是結(jié)合國庫集中收付、政府收支改革修改增加預(yù)算指標(biāo)等會計科目。如修改應(yīng)繳財政專戶款，應(yīng)繳預(yù)算款。因為進(jìn)行了收支兩條線改革，實行了執(zhí)罰分離、罰繳分離，收繳分離，應(yīng)將代政府職能收取各種非稅收入、政府性基金、罰沒款視為政府性資金，納入綜合預(yù)算，不需納入政府會計核算，這樣有利于轉(zhuǎn)變非稅收入就是單位自有資金的固有觀念，加強政府非稅收入等的管理。如果非稅收入在過渡期還未能納入綜合預(yù)算管理，可以考慮增設(shè)收費收入結(jié)余或其它收入結(jié)余負(fù)債科目，用以反映納入財政專戶管理的行政性收費收入或其它收入使用情況。（4）修改行政事業(yè)單位會計報表體系。一是對原資產(chǎn)負(fù)債表的收支轉(zhuǎn)移到收入支出總表反映，切實反映行政事業(yè)單位的一定時點的財務(wù)狀況。二是增設(shè)專項資金收支明細(xì)表，反映專項資金的收支情況。三是增設(shè)預(yù)算指標(biāo)使用明細(xì)表，反映預(yù)算指標(biāo)的使用和結(jié)余情況，強化預(yù)算管理和執(zhí)行。四是增設(shè)現(xiàn)金流量表，反映行政事業(yè)單位的現(xiàn)金流量情況。
?。ǘ┮?guī)范政府會計工作基礎(chǔ) 具體包括：（1）加強政府會計基礎(chǔ)工作。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，會計基礎(chǔ)工作的好環(huán)直接影響到會計信息的質(zhì)量、會計工作的秩序。首先，要有人牽頭負(fù)責(zé)這項工作，將會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的具體要求落實到各個崗位，落實到人。其次，要有發(fā)現(xiàn)問題處理問題的機制。規(guī)范會計基礎(chǔ)工作要從會計工作的方方面面、各個環(huán)節(jié)、一個個細(xì)節(jié)做起。只有建立相應(yīng)的機制，調(diào)動各方面的積極性，才能將會計基礎(chǔ)工作做好。（2）提高單位會計工作人員職業(yè)道德水平。首先，提高單位工作人員（尤其是會計工作人員）的思想素質(zhì)。會計工作人員要求具有強烈的事業(yè)心和責(zé)任心，牢固樹立為國理財、為民理財?shù)乃枷耄_處理各種利益關(guān)系。其次，提高會計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計工作政策性強，專業(yè)性強，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對會計人員提出越來越多的要求。會計人員應(yīng)不斷努力學(xué)習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能。會計主管部門或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對會計人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對會計人員從嚴(yán)考核，從嚴(yán)要求，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。（3）健全單位內(nèi)部控制制度，完善各項內(nèi)部規(guī)章制度，并注重落實。內(nèi)部控制制度是促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，提高資金使用效率的重要手段，也是維護(hù)單位資產(chǎn)安全的重要保證。首先要建立科學(xué)、合理內(nèi)部牽制制度。單位內(nèi)部應(yīng)按不相容職責(zé)相分離的原則，設(shè)立財務(wù)管理相關(guān)崗位、明確職責(zé)。通過建立內(nèi)部控制制度，即能夠保證各種會計核算資料的真實、合法、完整，以能使各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互牽制的機制，保證資產(chǎn)的安全完整，保證預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性，提高財政資金的使用效率。其次，完善單位內(nèi)部財務(wù)管理制度。如清理過時不適應(yīng)當(dāng)前情況的內(nèi)部各項開支標(biāo)準(zhǔn)等財務(wù)管理制度，對財政未明確開支標(biāo)準(zhǔn)的制定實施細(xì)則，從而加強各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開支的事前控制；應(yīng)規(guī)范憑證流轉(zhuǎn)程序。對一些授權(quán)審批的權(quán)限應(yīng)明確細(xì)化，對一定金額以上的單筆開支，應(yīng)實行集體討論決定；相關(guān)發(fā)票經(jīng)手人簽字后應(yīng)先由財務(wù)人員審核后再送交財務(wù)審批人簽字。（4）完善行政事業(yè)單位會計集中核算制度。行政事業(yè)單位會計集中核算制度強化了會計監(jiān)督職能，有利于從源頭上遏制腐敗，實行集中開戶后，各單位的收支都必須通過會計核算中心賬戶，在核算中心會計人員的公開監(jiān)督下進(jìn)行；強化了資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，有利于財政部門對資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理；規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，提高了會計信息質(zhì)量；精簡了人員，提高了工作效率。（5）完善監(jiān)督機制。首先，完善政府自身監(jiān)督，在政府單位中全面推行國家審計制度。大力推行領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，專項資金審計等，應(yīng)與紀(jì)委、監(jiān)察、工商、稅務(wù)、證監(jiān)、國有資產(chǎn)管理等執(zhí)法機關(guān)齊心協(xié)力嚴(yán)格執(zhí)法，共同作好政府監(jiān)督工作。其次，加強社會監(jiān)督的力度，將社會審計結(jié)合到國家機關(guān)的監(jiān)督體系中去。注冊會計師由于其獨立性、專業(yè)性以及風(fēng)險的承受力等多方現(xiàn)因素的作用，其監(jiān)督職能更有其優(yōu)越性。最后，加大相關(guān)責(zé)任人的處罰力度。建立、健全單位內(nèi)部控制制度，完善各項內(nèi)部規(guī)章制度是基礎(chǔ)，關(guān)鍵是要注重落實，強化相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任意識，并加重相關(guān)處罰力度，使相關(guān)責(zé)任人受處罰或違法的成本大于其違規(guī)的成本。
《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》自1998年實施以來，對規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，加強行政事業(yè)單位的財務(wù)管理發(fā)揮了十分重要的作用。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，公共財政框架的建立，政府收支改革與國庫集中收付等財政管理制度改革的逐步施行，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，財政管理要求日益提高，原會計制度越來越不適應(yīng)當(dāng)前形勢的變化。各地在財政部的指導(dǎo)下也進(jìn)行了一些探索和改革，但還沒有在定位和總體原則上取得一致意見，筆者認(rèn)為政府會計建設(shè)應(yīng)按照服務(wù)型政府和公共財政體系建設(shè)的要求，完善會計核算基礎(chǔ)，逐步建立起既符合國情，又與國際同行做法相協(xié)調(diào)的政府會計核算體系，全面反映行政事業(yè)單位、政府性基金等政府會計主體的業(yè)務(wù)活動和資產(chǎn)負(fù)債情況、財務(wù)業(yè)績等情況，全面反映政府會計主體公共受委托責(zé)任的履行情況，滿足政府部門、社會公眾及相關(guān)方面對政府會計信息的需要，為合理配置資源進(jìn)行社會決策服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
［1］王創(chuàng)：《政府會計內(nèi)部控制建設(shè)思考》，《財會通訊》（綜合・上）2011年第3期。
