、新醫(yī)院會計制度存在的缺陷
（一）未全面計提資產(chǎn)減值準備 新醫(yī)院會計制度未借鑒企業(yè)會計制度全面計提資產(chǎn)減值準備，導(dǎo)致醫(yī)院的資產(chǎn)始終按歷史成本反映，造成資產(chǎn)嚴重不實。醫(yī)院固定資產(chǎn)種類繁多，大部分使用壽命為5～6年，電子、光學(xué)類高科技設(shè)備又在醫(yī)院設(shè)備中占重要比重，為在激烈的醫(yī)療市場競爭中保持不敗之地，其更新可謂日新月異，減值有目共睹，且此減值基本上無轉(zhuǎn)回可能。國家為解決群眾“看病貴”等問題，將全面取消藥品加成，因此新制度規(guī)定藥品由零售價改按進價核算。國家通過“陽光采購”等措施，逐步降低藥品零售限價，必將導(dǎo)致部分藥品零售價低于進價。這些存貨跌價，尤其是在加工物資跌價損失，無法讓藥廠、供應(yīng)商承擔(dān)，亦未明確由財政彌補，只能由醫(yī)院自行承擔(dān)，因此形成既定損失。同時，由于醫(yī)療市場競爭加劇以及未來市場價格波動，在建工程、無形資產(chǎn)、對外投資、衛(wèi)生材料、低值易耗品均存在減值風(fēng)險。但新會計制度規(guī)定按歷史成本計價，不計提資產(chǎn)減值準備，減值損失無法體現(xiàn)于會計報表中，只能待銷售、損耗、報廢或處置時才進行處理。這樣既不符合謹慎性原則，也未遵循真實性原則，不能真實反映醫(yī)院各時期的盈虧情況，不利于報表使用人做出真實判斷，影響管理層正確決策，不利于醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。
?。ǘ┪磫瘟小柏攧?wù)費用”一級科目 新制度將“利息收入”列于“其他收入”二級明細，“利息支出”、“匯兌損失”、“銀行手續(xù)費”列于“管理費用”二級明細，不符合收支配比原則。同時，由于醫(yī)療市場競爭日益激烈，高科技產(chǎn)品所占比重較大，醫(yī)療設(shè)備更新很快，為切實解決群眾“看病難”等熱點問題，在目前財政投入占醫(yī)院總收入不及10%的情況下，醫(yī)院需要通過舉借債務(wù)擴大規(guī)模、更新設(shè)備。為便于銀行了解醫(yī)院貸款的真實利息負擔(dān)水平，及時發(fā)放貸款，有必要設(shè)置“財務(wù)費用”對融資、籌資費用進行單獨核算，綜合反映醫(yī)院在籌資、融資活動中的成本耗費。
?。ㄈ┪疵鞔_“應(yīng)付福利費”與“專用基金——職工福利基金”核算范圍 未明確“應(yīng)付福利費”和“專用基金——職工福利基金”核算范圍，因會計處理時會計人員的職業(yè)判斷和會計經(jīng)驗不同，其會計處理和核算范圍不盡相同，導(dǎo)致成本報表和會計報表不可比。同時，有可能成為人為調(diào)節(jié)收支結(jié)余的手段。因此，如不及時明確核算范圍和口徑，將無法為財政部門、衛(wèi)生部門、物價部門提供可比度高的會計信息，影響其正確判斷，不利于醫(yī)改的逐步實施。
（四）凈資產(chǎn)科目未按投資資本結(jié)構(gòu)設(shè)明細科目 國務(wù)院醫(yī)改方案鼓勵和引導(dǎo)社會資本發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，擬對部分公立醫(yī)院實施改制重組，形成投資主體多元化、投資方式多樣化的辦醫(yī)體制，方便群眾就醫(yī)。因此，公立醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)將多元化，包括國有資本、法人資本、自然人資本、外資資本，但新制度未對凈資產(chǎn)按投資資本來源設(shè)置二級明細科目，無法清晰反映各類資本結(jié)構(gòu)和權(quán)益情況，易引發(fā)大股東侵吞小股東權(quán)益現(xiàn)象，不利于引入社會資本。
（五）未明確醫(yī)師多點執(zhí)業(yè)收支業(yè)務(wù)會計核算 國家允許公立醫(yī)院醫(yī)師多點執(zhí)業(yè)，鼓勵人才合理流動，優(yōu)化資源配置，有利于民營醫(yī)療機構(gòu)和基層醫(yī)療機構(gòu)健康、持續(xù)發(fā)展。目前已有部分三級醫(yī)院醫(yī)師開始在低級別醫(yī)院或民營醫(yī)院兼職，但新制度未明確醫(yī)師服務(wù)費會計核算流程，不利于會計核算口徑統(tǒng)一和規(guī)范。
二、新醫(yī)院會計制度完善對策
?。ㄒ唬┤嬗嬏豳Y產(chǎn)減值準備 借鑒新《企業(yè)會計準則》第l號關(guān)于存貨和第8號關(guān)于資產(chǎn)減值中的會計處理方式，結(jié)合醫(yī)院實際，對庫存物資跌價、在加工物資跌價、固定資產(chǎn)減值、在建工程減值、無形資產(chǎn)減值、對外投資等損失進行科學(xué)確認，如庫存物資按成本與市價孰低原則確認跌價損失，確保資產(chǎn)期末價值真實，符合謹慎性原則。發(fā)生資產(chǎn)減值時，借記“管理費用——商品和服務(wù)支出——其他商品和服務(wù)支出——資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備（庫存物資跌價準備或長期股權(quán)投資減值準備等）”；如已計提減值準備的資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“固定資產(chǎn)減值準備（庫存物資跌價準備或長期股權(quán)投資減值準備等）”，貸記“管理費用——商品和服務(wù)支出——其他商品和服務(wù)支出——資產(chǎn)減值損失”。期末，將“管理費用——商品和服務(wù)支出——其他商品和服務(wù)支出——資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”科目。資產(chǎn)減值準備在資產(chǎn)負債表中作為資產(chǎn)減項列示在其下方，以便真實反映醫(yī)院當(dāng)前資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值或市價情況。
（二）增設(shè)“財務(wù)費用”一級科目 由于大部分醫(yī)院要承擔(dān)公益性任務(wù)，新制度要求控制醫(yī)院負債規(guī)模，原則上禁止借入非流動負債，不同于企業(yè)融資渠道廣泛，因此無需參照企業(yè)將“利息收入”、“利息支出”、“匯兌損失”、“銀行手續(xù)費及傭金支出”單設(shè)為一級科目。增設(shè)“財務(wù)費用”一級科目，下設(shè)“利息收入”、“利息支出”、“匯兌損失”、“銀行手續(xù)費及傭金支出”和“結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)”二級明細科目，專門核算利息收入、利息支出、“匯兌損失”、銀行手續(xù)費及傭金支出、結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況，符合配比原則和明晰性原則。月末，結(jié)轉(zhuǎn)進入“本期結(jié)余——其他結(jié)余”科目，月末無余額。由于規(guī)定醫(yī)院不得借入非流動負債，財政投入力度又不夠，醫(yī)院為改善就醫(yī)條件、擴張規(guī)模，只能主要通過拖延供應(yīng)商貨款變相融資，而供應(yīng)商主要通過向銀行借款或拖延藥廠貨款以應(yīng)付資金緊張狀況，融資費用最終轉(zhuǎn)嫁給患者，不利于解決群眾“看病貴”問題。當(dāng)遇到國家宏觀調(diào)控時，廠家和供應(yīng)商容易出現(xiàn)資金鏈斷裂，影響藥品、衛(wèi)材正常供應(yīng)，患者生命將受到威脅。為確保實現(xiàn)醫(yī)改目標(biāo)，解決熱點問題，建議放寬融資渠道，允許社會閑散資金通過銀行委托貸款給指定醫(yī)院或供應(yīng)商，實現(xiàn)醫(yī)院、供應(yīng)商、銀行等可持續(xù)發(fā)展，維護患者利益。
?。ㄈ┙缍ā皯?yīng)付福利費”與“專用基金——職工福利基金”核算范圍 明確“應(yīng)付福利費”和“專用基金——職工福利基金”核算范圍，有利于會計核算口徑和報表統(tǒng)計范圍的一致性，確保各公立醫(yī)院之間會計信息橫向可比性，為決策部門正確判斷提供有益信息。如規(guī)定“應(yīng)付福利費”核算醫(yī)院從成本中提取的福利費，可包括支付職工的非經(jīng)常性獎金（如貢獻獎、單項獎、年終獎等）、困難補助、幼托費及其他福利費等。“專用基金——職工福利基金”來源于年末結(jié)余分配轉(zhuǎn)入，可用于自辦職工食堂經(jīng)費補貼或午餐補助、內(nèi)設(shè)福利部門人員經(jīng)費及設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用、旅游費、春節(jié)游園、登山或運動會等集體活動開支。同時應(yīng)與企業(yè)接軌，將喪葬補助費、撫恤費、獨生子女費、探親旅費、防暑降溫費、供暖費納入福利費核算范圍。
（四）凈資產(chǎn)科目按投資資本結(jié)構(gòu)設(shè)二級明細 建議規(guī)范所有者權(quán)益科目設(shè)置，真實反映所有者權(quán)益狀況及其變化。凈資產(chǎn)科目按投資者設(shè)“國有資本”、“法人資本”、“自然人資本”和“外資資本”明細進行核算，真實反映投資的來源和結(jié)構(gòu)，確保各類資本權(quán)益，吸引社會資本進入，建立多種所有制形式的醫(yī)療機構(gòu)良性競爭局面，切實解決群眾“看病難，看病貴”等熱點問題。
?。ㄎ澹┟鞔_醫(yī)師多點執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)收支核算流程 醫(yī)師多點執(zhí)業(yè)取得的醫(yī)師服務(wù)費，主要為醫(yī)師勞務(wù)費，醫(yī)院提留部分應(yīng)列作“其他收入”。收到醫(yī)師服務(wù)費時，根據(jù)開具的勞務(wù)發(fā)票和服務(wù)業(yè)發(fā)票，借記“銀行存款（現(xiàn)金）”，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付xxx醫(yī)師服務(wù)費”和“其他收入——醫(yī)師服務(wù)費收入”；發(fā)放勞務(wù)時，借記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付xxx醫(yī)師服務(wù)費”，貸記“銀行存款（現(xiàn)金）”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”（代扣代繳勞務(wù)個稅）；醫(yī)院提留收入按其他服務(wù)業(yè)計繳稅金，記入“其他支出——醫(yī)師服務(wù)費支出”，確保收支配比；月末，“其他收入——醫(yī)師服務(wù)費收入”和“其他支出——醫(yī)師服務(wù)費支出”轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余——其他結(jié)余”。
