一）研究背景 無(wú)論會(huì)計(jì)理論研究以目標(biāo)為起點(diǎn)還是以假設(shè)為起點(diǎn)進(jìn)行構(gòu)建，會(huì)計(jì)核算都別無(wú)選擇地必然受到客觀時(shí)空環(huán)境的局限，影響著會(huì)計(jì)核算的各方面，并在理論上構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)內(nèi)容之一——會(huì)計(jì)假設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)理論要素內(nèi)容的形成具有重要影響，只有不斷準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化下會(huì)計(jì)基本假設(shè)內(nèi)涵的發(fā)展和外延，形成恰當(dāng)?shù)睦碚擉w系為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中做出合理判斷和計(jì)量提供理論依據(jù)，才能及時(shí)、準(zhǔn)確的為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和信息使用者提供相關(guān)的、符合現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)信息。當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代與傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)、工業(yè)社會(huì)不同，它以信息技術(shù)、高科技和制度創(chuàng)新為基礎(chǔ)，形成了以電子計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)為形式的新型網(wǎng)絡(luò)化聯(lián)系結(jié)構(gòu)組織?；ヂ?lián)網(wǎng)作為一種重要聯(lián)系方式為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供新的“場(chǎng)所”的同時(shí)，創(chuàng)生出新型的企業(yè)組織存在形式——虛擬公司，豐富了會(huì)計(jì)主體類(lèi)型內(nèi)容。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下金融業(yè)務(wù)層出不窮，資金運(yùn)營(yíng)本身也成為一種會(huì)計(jì)主體出現(xiàn)，其本身具有高風(fēng)險(xiǎn)和高收益，對(duì)資金的及時(shí)清算和終止要求較高，每天都需要適時(shí)的提供相關(guān)信息，其持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期顯然與傳統(tǒng)企業(yè)不同。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征就是知識(shí)作用的凸顯，無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)形資源地位越來(lái)越重要，其計(jì)量問(wèn)題也就變得越來(lái)越重要；同時(shí)，新信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，一個(gè)重要的結(jié)果就是電子貨幣的產(chǎn)生及廣泛應(yīng)用，使貨幣計(jì)量形式產(chǎn)生變化。而會(huì)計(jì)信息失真、舞弊重大事件的不斷出現(xiàn)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信成為了社會(huì)各界人士關(guān)注的焦點(diǎn)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失不僅給企業(yè)造成信譽(yù)的傷害，使生產(chǎn)成本增加，而且也加大了企業(yè)生存的隱形危機(jī)，并對(duì)會(huì)計(jì)本身存在的前提產(chǎn)生影響?；诋?dāng)前會(huì)計(jì)所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的變化影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及相關(guān)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息提出了新要求，為使會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中能夠更可靠地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，生成并提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息，對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)涵外延及擴(kuò)展進(jìn)行探討十分必要。
?。ǘ?huì)計(jì)基本假設(shè)爭(zhēng)議及挑戰(zhàn) 會(huì)計(jì)所處的實(shí)際時(shí)間空間環(huán)境復(fù)雜，但被理論與實(shí)務(wù)界較為普遍認(rèn)同的會(huì)計(jì)合理環(huán)境界定有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等方面，然而對(duì)這些會(huì)計(jì)假設(shè)適用性的質(zhì)疑至今仍爭(zhēng)論不斷。
會(huì)計(jì)主體假設(shè)就是最具爭(zhēng)議的假設(shè)之一，一般解釋為“假設(shè)為某一特定企業(yè)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”，而“服務(wù)于某一特定企業(yè)”這是一個(gè)必然存在的事實(shí)，并主要存在三種觀點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)核算對(duì)象的空間范圍論。認(rèn)為會(huì)計(jì)主體規(guī)定會(huì)計(jì)工作服務(wù)的對(duì)象（或稱(chēng)為會(huì)計(jì)核算的空間范圍），會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象記錄和反映特定主體的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即不包括企業(yè)所有者本人和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第二，會(huì)計(jì)核算對(duì)象的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬論。認(rèn)為會(huì)計(jì)主體假設(shè)實(shí)質(zhì)是明確會(huì)計(jì)核算對(duì)象的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬問(wèn)題，即任何會(huì)計(jì)主體不僅獨(dú)立于其他主體，而且獨(dú)立于它本身的所有者（業(yè)主），會(huì)計(jì)主體假設(shè)最終界定的是會(huì)計(jì)工作所反映、核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背后所隱藏的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬，把企業(yè)同其所有者（業(yè)主）在內(nèi)的其他主體在經(jīng)濟(jì)上、財(cái)務(wù)上完全分離，獨(dú)立反映其資源產(chǎn)權(quán)歸屬。第三，會(huì)計(jì)人和組織論。認(rèn)為會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)人，會(huì)計(jì)是人類(lèi)改造客觀世界的一種實(shí)踐活動(dòng)，管理者是具有一定專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能、對(duì)資金運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、控制的人和組織機(jī)構(gòu)，而把被管理者——企業(yè)主體作為主體，這違背了管理學(xué)的理論原則。
在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各方面的不確定因素使持續(xù)經(jīng)營(yíng)面臨挑戰(zhàn)，爭(zhēng)論焦點(diǎn)主要有：第一，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適用性。經(jīng)濟(jì)全球化多變環(huán)境下，技術(shù)快速發(fā)展使產(chǎn)品和設(shè)備更新加快，各種新興的金融工具層出不窮，各類(lèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)市場(chǎng)和利潤(rùn)可在瞬間被侵占，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，隨時(shí)可能面臨淘汰、兼并、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，以至于對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適用性提出挑戰(zhàn)。第二，持續(xù)經(jīng)營(yíng)保證責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題。各國(guó)會(huì)計(jì)制度一般均明確規(guī)定，企業(yè)管理層負(fù)有經(jīng)營(yíng)責(zé)任，進(jìn)而也就負(fù)有對(duì)企業(yè)是否具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行披露的責(zé)任；而獨(dú)立審計(jì)人員從獨(dú)立性和職業(yè)能力角度對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估，適時(shí)向投資者報(bào)告。但是企業(yè)管理者通常受所處環(huán)境牽制及高層壓力等影響，并不想主動(dòng)披露關(guān)于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)等相關(guān)問(wèn)題，可能做出與職業(yè)素養(yǎng)相悖的行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真時(shí)有發(fā)生；而審計(jì)由于其固有局限性也可能存在發(fā)表不符合實(shí)際審計(jì)意見(jiàn)的可能，從而產(chǎn)生對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估和披露承擔(dān)責(zé)任的爭(zhēng)議。第三，持續(xù)經(jīng)營(yíng)期限界定。會(huì)計(jì)信息提供以持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提為基礎(chǔ)，而破產(chǎn)、清算是每一個(gè)企業(yè)都有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不可能總是保持持續(xù)經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)，而“可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)”所推演具體時(shí)間長(zhǎng)度的界定則成為問(wèn)題。
在信息技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)分期假設(shè)存在的必要性和劃分的合理性引起質(zhì)疑：第一，存在必要性。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)信息可實(shí)時(shí)生成，信息用戶(hù)可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)獲取動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)告，而不必等會(huì)計(jì)期間結(jié)束。出于企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面考量，決策者對(duì)信息時(shí)效性和多樣性的要求不斷提高，不僅需要定期報(bào)告，而且提出實(shí)時(shí)信息需要；在理論上信息技術(shù)可以滿(mǎn)足隨時(shí)、隨地獲取信息提供給信息使用者使用的要求，因此會(huì)計(jì)分期假設(shè)存在的必要性遭到質(zhì)疑。第二，分期導(dǎo)致信息失真。分期假設(shè)人為劃分會(huì)計(jì)期間，人為的處理必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會(huì)計(jì)信息存在一定程度的差異，所以它是會(huì)計(jì)信息失真的制度原因。如在會(huì)計(jì)分期假設(shè)前提下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和報(bào)告，需要對(duì)仍在進(jìn)行中、結(jié)果未確定的交易或事項(xiàng)暫估入賬，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等，該估計(jì)可能與未來(lái)實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)。第三，分期假設(shè)是否應(yīng)被替代。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)公司可能在一個(gè)極短的時(shí)間內(nèi)完成一項(xiàng)交易，然后自行解散，會(huì)計(jì)分期非常困難，應(yīng)以交易期間或清算期間代替會(huì)計(jì)分期。
主流觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)主要選擇貨幣作為衡量企業(yè)信息的尺度，且多支持確立功能性貨幣的主體地位，即一個(gè)實(shí)體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，這種貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致人們把會(huì)計(jì)定義為一門(mén)關(guān)于計(jì)量和傳遞貨幣性活動(dòng)的學(xué)科。在假設(shè)中隱含了幣值和物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定或波動(dòng)不大的重要內(nèi)涵，然而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)事實(shí)上并非如此，在會(huì)計(jì)發(fā)展史上歷史成本計(jì)量問(wèn)題也是屢遭質(zhì)疑，并提出修訂歷史成本計(jì)量模式，在實(shí)務(wù)中有選擇地使用重置成本（現(xiàn)行成本）、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性。尤其是電子銀行和虛擬公司的興起，商品交易方式以“電子貨幣”為支付手段成為常態(tài)，電子貨幣具有交易更便捷，成本更低廉的優(yōu)點(diǎn)，資本可以在全球范圍內(nèi)跨國(guó)際迅速聚集與分散，使貨幣供給與需求頻繁波動(dòng)，幣值穩(wěn)定假設(shè)基礎(chǔ)不斷受到?jīng)_擊，客觀上幣值穩(wěn)定或相對(duì)穩(wěn)定能夠長(zhǎng)時(shí)間保持顯然相當(dāng)困難，直接影響到歷史成本信息的有用性，但要解決計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不穩(wěn)定問(wèn)題，從考慮成本效益原則角度看，對(duì)特定核算會(huì)計(jì)主體而言難度頗大。 二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)內(nèi)涵外延分析
?。ㄒ唬?huì)計(jì)主體邊界與量的延展 科技發(fā)展、計(jì)算機(jī)普及和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的形成，使會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵不斷擴(kuò)展和延伸，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：
第一，會(huì)計(jì)主體核算計(jì)量范圍邊界變化。傳統(tǒng)中會(huì)計(jì)主體主要以企業(yè)的有形經(jīng)營(yíng)組織實(shí)體為界限，側(cè)重于將“資本、廠房、設(shè)備”等有形物質(zhì)資產(chǎn)作為會(huì)計(jì)主體核算對(duì)象。而以網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接為主的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，直接導(dǎo)致新型網(wǎng)絡(luò)企業(yè)組織形式——虛擬網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的出現(xiàn)，豐富了會(huì)計(jì)主體類(lèi)型內(nèi)容，它更側(cè)重于“信息技術(shù)、人力資源、企業(yè)社會(huì)成本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)地理環(huán)境”等無(wú)形資產(chǎn)資源，有些無(wú)形資產(chǎn)甚至是企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵資源，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響重大。虛擬企業(yè)的存在作為會(huì)計(jì)主體類(lèi)型之一登上歷史舞臺(tái)，在很大程度上跨越了空間局限，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體相比，具有模糊性、不穩(wěn)定性、可變性，且壽命短、極具靈活變化等特點(diǎn)，它往往沒(méi)有確切的辦公場(chǎng)所，突破地理位置的局限，使企業(yè)間的合作和聯(lián)系更加緊密和快捷，從而模糊了企業(yè)會(huì)計(jì)主體核算邊界，拓寬了會(huì)計(jì)計(jì)量的領(lǐng)域。但無(wú)形資產(chǎn)資源的重要性要求會(huì)計(jì)主體拓展核算范圍邊界，而其難點(diǎn)在于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)范還沒(méi)有找到更合適、全面的會(huì)計(jì)程序和方法將這些有用信息定量化納入其中，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)主體核算計(jì)量范圍邊界模糊，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不完整、不全面，嚴(yán)重影響企業(yè)所有者及其他相關(guān)信息使用者的決策和分析。
第二，會(huì)計(jì)主體總體總量變化。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的普及對(duì)會(huì)計(jì)主體核算范圍邊界影響的同時(shí)也影響著會(huì)計(jì)主體總量變化。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和國(guó)際間資本的急劇流動(dòng)，致使資本市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰，企業(yè)間不斷進(jìn)行重組、兼并，跨地區(qū)、跨行業(yè)進(jìn)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，成立跨國(guó)集團(tuán)公司。以前由于受技術(shù)限制和管理成本的影響，總公司難以對(duì)境外子公司進(jìn)行統(tǒng)一集中會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，子公司往往進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算；而現(xiàn)在電子計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作中，極大地突破了會(huì)計(jì)核算工作的空間局限，應(yīng)用計(jì)算機(jī)的高效處理、遠(yuǎn)程監(jiān)控等手段，使企業(yè)組織管理能力能延伸到全球任意子公司。從這一層面上來(lái)講，信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用使得會(huì)計(jì)主體得到整合，會(huì)計(jì)主體涵蓋資產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，整個(gè)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)主體也相對(duì)由多變少。
會(huì)計(jì)主體邊界和量的變化，尤其是虛擬企業(yè)的出現(xiàn)并沒(méi)有否定會(huì)計(jì)主體假設(shè)，只是豐富了會(huì)計(jì)主體的類(lèi)型與內(nèi)容形式，拓展了其應(yīng)核算反映的范圍邊界，而新技術(shù)在具體會(huì)計(jì)核算工作中的應(yīng)用導(dǎo)致了會(huì)計(jì)主體內(nèi)涵量的增大和具體數(shù)量的相對(duì)減少，因而在理解會(huì)計(jì)主體內(nèi)涵時(shí)，需要突破傳統(tǒng)的對(duì)會(huì)計(jì)主體主要包括實(shí)體組織和實(shí)體資源為主的理解，適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)主體內(nèi)涵的延伸拓展。
（二）組織“持續(xù)”經(jīng)營(yíng)狀態(tài)合理設(shè)定 傳統(tǒng)上持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)指在可預(yù)計(jì)的將來(lái)企業(yè)不會(huì)發(fā)生破產(chǎn)、清算，它界定的是會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。但在當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)受到了很大程度的影響。第一，會(huì)計(jì)主體所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生劇烈變化，諸如設(shè)備更新加快、產(chǎn)品使用壽命縮短、利率劇烈變動(dòng)、金融市場(chǎng)頻繁波動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，使得企業(yè)隨時(shí)可能發(fā)生兼并、收購(gòu)、破產(chǎn)、清算，持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本假設(shè)可能在毫無(wú)反證情況下得到改變，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)存在的必要性受到挑戰(zhàn)。第二，無(wú)實(shí)體公司——虛擬企業(yè)的興起及發(fā)展對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)期限界定提出了質(zhì)疑。虛擬企業(yè)是一種依托于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行信息傳遞和管理的跨越物理空間的企業(yè)組織形式，它可能為了某一特定任務(wù)需要，將眾多個(gè)體在短時(shí)間迅速建立起臨時(shí)的聯(lián)系，進(jìn)行短期或長(zhǎng)期的合作。但從穩(wěn)定性角度看，當(dāng)前虛擬企業(yè)更多的是短期合作，一旦合作的某個(gè)或某組項(xiàng)目完成，這種關(guān)系就可能結(jié)束，即會(huì)計(jì)主體對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行清算。因此建立在傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的很多會(huì)計(jì)處理方法都不再適合特定會(huì)計(jì)主體，需要對(duì)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性做出調(diào)整來(lái)反映虛擬企業(yè)特有的結(jié)構(gòu)與功能變化。
需要注意的是，無(wú)實(shí)體虛擬企業(yè)成立的目的不是為了解散即破產(chǎn)、清算，而是為了實(shí)現(xiàn)相關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益，短暫存在的虛擬企業(yè)以企業(yè)的短暫經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，從而能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，否則就沒(méi)有人愿意與這些企業(yè)交易，從而失去存在的價(jià)值和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的意義；并且傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體也并非無(wú)限制的存在下去，也會(huì)面臨兼并、改組、破產(chǎn)和清算的風(fēng)險(xiǎn)，但這并不影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)企業(yè)的界定。
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)從本質(zhì)上來(lái)看，是對(duì)組織經(jīng)營(yíng)狀態(tài)在時(shí)間期限上的一種合理判斷，而組織的合理經(jīng)營(yíng)狀態(tài)必然就因組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、組織形式不同而存在長(zhǎng)期和短期之分，或兩者之結(jié)合，因而稱(chēng)之為“經(jīng)營(yíng)狀態(tài)”假設(shè)更為貼切，其內(nèi)涵應(yīng)包括長(zhǎng)期正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、短期正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、長(zhǎng)期與短期相結(jié)合經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、項(xiàng)目清算經(jīng)營(yíng)狀態(tài)等幾類(lèi)情況，并在具體實(shí)務(wù)中根據(jù)組織的實(shí)際經(jīng)營(yíng)形式、目的和類(lèi)型來(lái)具體界定。而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作實(shí)踐中，破產(chǎn)企業(yè)采用清算基礎(chǔ)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是必然選擇，也不乏企業(yè)組織采用短期持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如企業(yè)提供非跨年不超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的勞務(wù)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)核算上實(shí)質(zhì)就是采用的項(xiàng)目清算基礎(chǔ)進(jìn)行核算，一般在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)一次性結(jié)算成本、收入和盈余，再如各銀行等金融機(jī)構(gòu)幾乎每周都有新發(fā)行的短期理財(cái)基金，一般時(shí)間從一個(gè)月到半年不等。
（三）會(huì)計(jì)分期依賴(lài)經(jīng)營(yíng)狀態(tài) 傳統(tǒng)上在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)前提下，會(huì)計(jì)分期假設(shè)在會(huì)計(jì)核算中有著不可忽視的作用，它將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割成一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算結(jié)算盈虧和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，提供相關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)管理及相關(guān)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的財(cái)務(wù)信息，其定期財(cái)務(wù)報(bào)告生產(chǎn)及披露體系在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的資本市場(chǎng)中具有穩(wěn)定的不可變動(dòng)地位，如我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就明確規(guī)定了會(huì)計(jì)年度為公歷年度，即以公歷1月1日至12月31日作為會(huì)計(jì)年度。
但實(shí)踐中，經(jīng)營(yíng)狀況并不以制度為藍(lán)本進(jìn)行，制度總是滯后于動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)變化，正如前面組織經(jīng)營(yíng)狀態(tài)長(zhǎng)短期限合理設(shè)定提出的挑戰(zhàn)，信息技術(shù)實(shí)時(shí)提供財(cái)務(wù)信息趨勢(shì)，以及經(jīng)營(yíng)決策信息需求的適時(shí)要求，引申出對(duì)會(huì)計(jì)分期是否必要（即是否需要分期）、分期的長(zhǎng)短及在什么時(shí)點(diǎn)分期等問(wèn)題。 在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)前提下會(huì)計(jì)分期有其產(chǎn)生、發(fā)展和存在的必要空間，并一直在會(huì)計(jì)核算中占有極其重要的地位。通常會(huì)計(jì)會(huì)按月、季度、年等劃分期間，按期對(duì)外提供通用的財(cái)務(wù)信息，大多信息使用者以此獲得所需的相關(guān)決策信息。但如果使用者有疑問(wèn)想進(jìn)一步了解相關(guān)會(huì)計(jì)資料則途徑較少，更多的可能需要揣測(cè)、理解和依靠個(gè)人的職業(yè)能力進(jìn)行判斷，即會(huì)計(jì)信息傳遞是一種單向階段性靜態(tài)流動(dòng)模式。但在信息技術(shù)支持下，有些虛擬企業(yè)迅速組建和清算解散，其經(jīng)營(yíng)期限極短而不必進(jìn)行會(huì)計(jì)分期、或會(huì)計(jì)分期越來(lái)越短。而且在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，“虛擬公司”、“電子商務(wù)”、“數(shù)字化平臺(tái)”等使會(huì)計(jì)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)模式，創(chuàng)建出信息互通的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，理論上組織可以在任意時(shí)點(diǎn)分期會(huì)計(jì)信息，企業(yè)可以對(duì)大眾披露公平、公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息，相關(guān)信息使用者在理論上也可以依據(jù)權(quán)限不同通過(guò)網(wǎng)絡(luò)適時(shí)分享更及時(shí)更充分的會(huì)計(jì)資源，因此，縮短會(huì)計(jì)分期期間也成為一種必然趨勢(shì)，會(huì)計(jì)分期應(yīng)根據(jù)具體主體經(jīng)營(yíng)狀態(tài)不同，決定分期與否，分期長(zhǎng)短，從“單向”靜態(tài)假設(shè)，向“雙向”甚至“多向”的定期報(bào)告與實(shí)時(shí)披露相結(jié)合演變。
（四）會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量選擇 貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)人員主要運(yùn)用貨幣對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行計(jì)量，并把結(jié)果加以傳遞的一個(gè)過(guò)程，它內(nèi)涵著幣值穩(wěn)定、貨幣計(jì)量和幣種唯一等內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的巨變，會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量中幣值不穩(wěn)定及計(jì)量單一問(wèn)題凸顯出來(lái)，且更多的信息使用者不再滿(mǎn)足于單純的以貨幣表示的會(huì)計(jì)信息。
現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貨幣形式逐步趨于單一化、標(biāo)準(zhǔn)化，虛擬貨幣形態(tài)得到普遍應(yīng)用。網(wǎng)上銀行所提供的電子貨幣和企業(yè)之間的無(wú)紙化貨幣交易的產(chǎn)生和發(fā)展，加快了國(guó)際間資金的流動(dòng)速度，使得資本決策在瞬間完成，加劇了企業(yè)面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)，匯率和物價(jià)變動(dòng)日益頻繁，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)劇烈，客觀上使貨幣幣值難以保持穩(wěn)定。而財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者也越來(lái)越重視那些很難用貨幣表現(xiàn)出來(lái)，但卻對(duì)決策具有重要作用的重要財(cái)務(wù)信息，如人力資源收益、環(huán)境成本等方面的信息，而會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能囊括這些重要內(nèi)容。
對(duì)幣值穩(wěn)定的挑戰(zhàn)并不是否定貨幣計(jì)量，從統(tǒng)一角度來(lái)看，貨幣計(jì)量是歷史根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出的最合適的一種計(jì)量選擇。雖然貨幣并不是一個(gè)穩(wěn)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但為了保證會(huì)計(jì)信息橫向和縱向可比以及提供準(zhǔn)確的信息，會(huì)計(jì)計(jì)量別無(wú)選擇地需要貨幣這個(gè)統(tǒng)一的價(jià)值尺度。只是由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)劇變，導(dǎo)致眾多會(huì)計(jì)信息使用者給予會(huì)計(jì)信息更多期望，將一種計(jì)量手段的恰當(dāng)選擇上升為一種穩(wěn)定環(huán)境假設(shè)的預(yù)期高度，從而導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息更多的指責(zé)。因而在理論上，糾正這種貨幣計(jì)量假設(shè)為會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量手段，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境提出新的、合乎事理的新界定就顯得必要而關(guān)鍵。
三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)新構(gòu)想：增加會(huì)計(jì)誠(chéng)信假設(shè)
?。ㄒ唬┗谏鐣?huì)道德角度的考慮 從社會(huì)道德角度看，誠(chéng)信是社會(huì)的一項(xiàng)基本道德準(zhǔn)則，是引導(dǎo)和支配人們處事的重要行為規(guī)范，反映社會(huì)一定時(shí)期的社會(huì)風(fēng)范和秩序，它具有維護(hù)社會(huì)基本秩序正常運(yùn)行的重要作用，包括社會(huì)人與人之間各種經(jīng)濟(jì)與非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的秩序。作為社會(huì)一種非正式制度存在，具有良好誠(chéng)信環(huán)境的社會(huì)可因此極大降低社會(huì)交易成本，而其建立成本往往分散且不會(huì)產(chǎn)生更多的額外運(yùn)行成本，或者說(shuō)其成本由社會(huì)成員在成長(zhǎng)中得以解決。從世界主流經(jīng)濟(jì)體制體系看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在當(dāng)前及未來(lái)可預(yù)見(jiàn)的很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，將持續(xù)存在并發(fā)展著。從很大程度上講，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身就是以誠(chéng)信為基礎(chǔ)的，是一種誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石。良好的社會(huì)信用是社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的前提，是企業(yè)、事業(yè)單位和普通大眾立足社會(huì)的必要條件。會(huì)計(jì)信息作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系內(nèi)基本單位會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)反映，尤其是上市公司公開(kāi)發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，為各類(lèi)信息需求者所使用，其內(nèi)容的真實(shí)可靠往往通過(guò)資本市場(chǎng)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活各方面。顯然，在會(huì)計(jì)信息提供者與使用者雙方之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)，雖然實(shí)踐中提出了企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、外部國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督等一系列解決對(duì)策，然而從實(shí)際效果來(lái)看，都是差強(qiáng)人意，企業(yè)會(huì)計(jì)信息誠(chéng)信問(wèn)題依然不斷，無(wú)論是監(jiān)督的實(shí)施成本還是最終出現(xiàn)問(wèn)題的社會(huì)成本，從已有顯性數(shù)據(jù)來(lái)看成本都是巨大的。
（二）基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為角度的考慮 從引起市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失的直接原因看往往體現(xiàn)為：第一，利益的驅(qū)使，短期失信收益大于失信成本是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的內(nèi)部動(dòng)因。在誠(chéng)信與利益面前，為了追求短期或個(gè)人利益最大化，企業(yè)會(huì)提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告欺騙投資者、債權(quán)人及國(guó)家相關(guān)管理機(jī)關(guān)。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的缺陷和法律懲罰力度不夠，也為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件。會(huì)計(jì)體系不嚴(yán)密的缺陷使會(huì)計(jì)信息提供者鉆了“空子”，同時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)法律法規(guī)還存在法制制定滯后及對(duì)已有的法律法規(guī)執(zhí)法不嚴(yán)等問(wèn)題。第三，政府的行政干預(yù)，也是造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的重要原因。對(duì)證券市場(chǎng)的準(zhǔn)入審批等使投資者對(duì)上市公司信息的真實(shí)性深信不疑，然而地方政府為了地方局部利益而失信也是屢見(jiàn)不鮮。
細(xì)究各種失信行為，其深層原因是社會(huì)主體人及其組成的組織誠(chéng)信理念的嚴(yán)重缺失，甚至根本無(wú)視社會(huì)行為規(guī)范理念，更勿論誠(chéng)信的理念框架。因此為預(yù)防和治理會(huì)計(jì)行業(yè)環(huán)境中的誠(chéng)信問(wèn)題，從社會(huì)道德規(guī)范及法律各方入手，建立健全誠(chéng)信制度規(guī)范體系，在正式制度與非正式制度上規(guī)范社會(huì)的誠(chéng)信體制體系就顯得極其重要。而鑒于會(huì)計(jì)誠(chéng)信在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性，及其作為會(huì)計(jì)生存發(fā)展至關(guān)重要的影響，將其納入會(huì)計(jì)基本理論體系，作為會(huì)計(jì)核算的基本前提條件顯然合理而且必要。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)誠(chéng)信假設(shè)基本前提下，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制成為主流的當(dāng)前，會(huì)計(jì)人員擁有誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德規(guī)范，才能確保所提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；企業(yè)管理者擁有誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的思維理念，才能形成良好不欺的企業(yè)文化，提供誠(chéng)實(shí)可信的財(cái)務(wù)信息；企業(yè)擁有良好的信譽(yù)資本，諸如銀行信貸機(jī)構(gòu)等相關(guān)者才能為其提供合作。會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為社會(huì)誠(chéng)信的重要組成，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期、穩(wěn)定地繁榮發(fā)展顯然具有重要作用，重視會(huì)計(jì)的誠(chéng)信問(wèn)題，將“會(huì)計(jì)誠(chéng)信”納入會(huì)計(jì)基本假設(shè)體系就成為理所當(dāng)然之事。因此，筆者提出將“會(huì)計(jì)誠(chéng)信”作為一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)假設(shè)，納入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念框架之中，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)本身及促進(jìn)和構(gòu)建誠(chéng)信社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展也是非常必要的。
四、結(jié)論
經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展復(fù)雜多變，新經(jīng)濟(jì)環(huán)境所帶來(lái)的一系列變化對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵產(chǎn)生影響，因此對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)基本假設(shè)內(nèi)涵進(jìn)行拓展，完善會(huì)計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容和表現(xiàn)形式具有重要意義。筆者就會(huì)計(jì)主體類(lèi)型邊界和量的變化、組織“經(jīng)營(yíng)狀態(tài)”合理的辯證界定、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)分期的劃分和貨幣計(jì)量假設(shè)面臨難題進(jìn)行了探討，并提出將“會(huì)計(jì)誠(chéng)信”作為一項(xiàng)基本假設(shè)，補(bǔ)充擴(kuò)展到會(huì)計(jì)基本假設(shè)理論體系中，顯然具有當(dāng)前的適時(shí)和必要性。
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