（一）研究背景 無論會計理論研究以目標(biāo)為起點還是以假設(shè)為起點進行構(gòu)建，會計核算都別無選擇地必然受到客觀時空環(huán)境的局限，影響著會計核算的各方面，并在理論上構(gòu)成會計理論體系的基礎(chǔ)內(nèi)容之一——會計假設(shè)，對會計理論要素內(nèi)容的形成具有重要影響，只有不斷準(zhǔn)確把握經(jīng)濟環(huán)境變化下會計基本假設(shè)內(nèi)涵的發(fā)展和外延，形成恰當(dāng)?shù)睦碚擉w系為會計實務(wù)中做出合理判斷和計量提供理論依據(jù)，才能及時、準(zhǔn)確的為企業(yè)經(jīng)營者和信息使用者提供相關(guān)的、符合現(xiàn)實的財務(wù)信息。當(dāng)前知識經(jīng)濟時代與傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)、工業(yè)社會不同，它以信息技術(shù)、高科技和制度創(chuàng)新為基礎(chǔ)，形成了以電子計算機和互聯(lián)網(wǎng)為形式的新型網(wǎng)絡(luò)化聯(lián)系結(jié)構(gòu)組織?；ヂ?lián)網(wǎng)作為一種重要聯(lián)系方式為企業(yè)經(jīng)濟活動提供新的“場所”的同時，創(chuàng)生出新型的企業(yè)組織存在形式——虛擬公司，豐富了會計主體類型內(nèi)容。新經(jīng)濟環(huán)境下金融業(yè)務(wù)層出不窮，資金運營本身也成為一種會計主體出現(xiàn)，其本身具有高風(fēng)險和高收益，對資金的及時清算和終止要求較高，每天都需要適時的提供相關(guān)信息，其持續(xù)經(jīng)營和會計分期顯然與傳統(tǒng)企業(yè)不同。知識經(jīng)濟的一個重要特征就是知識作用的凸顯，無形資產(chǎn)等無形資源地位越來越重要，其計量問題也就變得越來越重要；同時，新信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，一個重要的結(jié)果就是電子貨幣的產(chǎn)生及廣泛應(yīng)用，使貨幣計量形式產(chǎn)生變化。而會計信息失真、舞弊重大事件的不斷出現(xiàn)，會計誠信成為了社會各界人士關(guān)注的焦點，會計誠信的缺失不僅給企業(yè)造成信譽的傷害，使生產(chǎn)成本增加，而且也加大了企業(yè)生存的隱形危機，并對會計本身存在的前提產(chǎn)生影響。基于當(dāng)前會計所處社會經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境的變化影響，企業(yè)經(jīng)營者及相關(guān)信息使用者對財務(wù)信息提出了新要求，為使會計人員在會計實務(wù)中能夠更可靠地確認(rèn)、計量和報告企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，生成并提供高質(zhì)量財務(wù)信息，對會計基本假設(shè)的內(nèi)涵外延及擴展進行探討十分必要。
（二）會計基本假設(shè)爭議及挑戰(zhàn) 會計所處的實際時間空間環(huán)境復(fù)雜，但被理論與實務(wù)界較為普遍認(rèn)同的會計合理環(huán)境界定有會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量等方面，然而對這些會計假設(shè)適用性的質(zhì)疑至今仍爭論不斷。
會計主體假設(shè)就是最具爭議的假設(shè)之一，一般解釋為“假設(shè)為某一特定企業(yè)主體進行會計核算”，而“服務(wù)于某一特定企業(yè)”這是一個必然存在的事實，并主要存在三種觀點：第一，會計核算對象的空間范圍論。認(rèn)為會計主體規(guī)定會計工作服務(wù)的對象（或稱為會計核算的空間范圍），會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生各項交易或事項為對象記錄和反映特定主體的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，即不包括企業(yè)所有者本人和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動。第二，會計核算對象的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬論。認(rèn)為會計主體假設(shè)實質(zhì)是明確會計核算對象的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬問題，即任何會計主體不僅獨立于其他主體，而且獨立于它本身的所有者（業(yè)主），會計主體假設(shè)最終界定的是會計工作所反映、核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)背后所隱藏的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬，把企業(yè)同其所有者（業(yè)主）在內(nèi)的其他主體在經(jīng)濟上、財務(wù)上完全分離，獨立反映其資源產(chǎn)權(quán)歸屬。第三，會計人和組織論。認(rèn)為會計主體是會計人，會計是人類改造客觀世界的一種實踐活動，管理者是具有一定專業(yè)知識和技能、對資金運營活動進行監(jiān)督、控制的人和組織機構(gòu)，而把被管理者——企業(yè)主體作為主體，這違背了管理學(xué)的理論原則。
在新經(jīng)濟環(huán)境下，各方面的不確定因素使持續(xù)經(jīng)營面臨挑戰(zhàn)，爭論焦點主要有：第一，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適用性。經(jīng)濟全球化多變環(huán)境下，技術(shù)快速發(fā)展使產(chǎn)品和設(shè)備更新加快，各種新興的金融工具層出不窮，各類市場競爭日趨激烈，企業(yè)市場和利潤可在瞬間被侵占，經(jīng)營風(fēng)險日益增大，隨時可能面臨淘汰、兼并、破產(chǎn)風(fēng)險，以至于對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適用性提出挑戰(zhàn)。第二，持續(xù)經(jīng)營保證責(zé)任承擔(dān)問題。各國會計制度一般均明確規(guī)定，企業(yè)管理層負(fù)有經(jīng)營責(zé)任，進而也就負(fù)有對企業(yè)是否具有持續(xù)經(jīng)營能力進行披露的責(zé)任；而獨立審計人員從獨立性和職業(yè)能力角度對其持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，適時向投資者報告。但是企業(yè)管理者通常受所處環(huán)境牽制及高層壓力等影響，并不想主動披露關(guān)于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營等相關(guān)問題，可能做出與職業(yè)素養(yǎng)相悖的行為，導(dǎo)致會計信息失真時有發(fā)生；而審計由于其固有局限性也可能存在發(fā)表不符合實際審計意見的可能，從而產(chǎn)生對持續(xù)經(jīng)營評估和披露承擔(dān)責(zé)任的爭議。第三，持續(xù)經(jīng)營期限界定。會計信息提供以持續(xù)經(jīng)營基本前提為基礎(chǔ)，而破產(chǎn)、清算是每一個企業(yè)都有可能出現(xiàn)的風(fēng)險，企業(yè)不可能總是保持持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)，而“可預(yù)見的將來”所推演具體時間長度的界定則成為問題。
在信息技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，會計分期假設(shè)存在的必要性和劃分的合理性引起質(zhì)疑：第一，存在必要性。網(wǎng)絡(luò)時代會計信息可實時生成，信息用戶可通過網(wǎng)絡(luò)隨時獲取動態(tài)會計報告，而不必等會計期間結(jié)束。出于企業(yè)市場競爭等方面考量，決策者對信息時效性和多樣性的要求不斷提高，不僅需要定期報告，而且提出實時信息需要；在理論上信息技術(shù)可以滿足隨時、隨地獲取信息提供給信息使用者使用的要求，因此會計分期假設(shè)存在的必要性遭到質(zhì)疑。第二，分期導(dǎo)致信息失真。分期假設(shè)人為劃分會計期間，人為的處理必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟現(xiàn)實與會計信息存在一定程度的差異，所以它是會計信息失真的制度原因。如在會計分期假設(shè)前提下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認(rèn)和報告，需要對仍在進行中、結(jié)果未確定的交易或事項暫估入賬，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提等，該估計可能與未來實際情況相去甚遠(yuǎn)。第三，分期假設(shè)是否應(yīng)被替代。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)公司可能在一個極短的時間內(nèi)完成一項交易，然后自行解散，會計分期非常困難，應(yīng)以交易期間或清算期間代替會計分期。
主流觀點認(rèn)為，會計計量應(yīng)主要選擇貨幣作為衡量企業(yè)信息的尺度，且多支持確立功能性貨幣的主體地位，即一個實體從事經(jīng)營活動的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，這種貨幣計量假設(shè)導(dǎo)致人們把會計定義為一門關(guān)于計量和傳遞貨幣性活動的學(xué)科。在假設(shè)中隱含了幣值和物價相對穩(wěn)定或波動不大的重要內(nèi)涵，然而現(xiàn)實經(jīng)濟事實上并非如此，在會計發(fā)展史上歷史成本計量問題也是屢遭質(zhì)疑，并提出修訂歷史成本計量模式，在實務(wù)中有選擇地使用重置成本（現(xiàn)行成本）、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計量屬性。尤其是電子銀行和虛擬公司的興起，商品交易方式以“電子貨幣”為支付手段成為常態(tài)，電子貨幣具有交易更便捷，成本更低廉的優(yōu)點，資本可以在全球范圍內(nèi)跨國際迅速聚集與分散，使貨幣供給與需求頻繁波動，幣值穩(wěn)定假設(shè)基礎(chǔ)不斷受到?jīng)_擊，客觀上幣值穩(wěn)定或相對穩(wěn)定能夠長時間保持顯然相當(dāng)困難，直接影響到歷史成本信息的有用性，但要解決計量標(biāo)準(zhǔn)不穩(wěn)定問題，從考慮成本效益原則角度看，對特定核算會計主體而言難度頗大。 二、會計基本假設(shè)內(nèi)涵外延分析
?。ㄒ唬嬛黧w邊界與量的延展 科技發(fā)展、計算機普及和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的形成，使會計主體的內(nèi)涵不斷擴展和延伸，主要體現(xiàn)在兩個方面：
第一，會計主體核算計量范圍邊界變化。傳統(tǒng)中會計主體主要以企業(yè)的有形經(jīng)營組織實體為界限，側(cè)重于將“資本、廠房、設(shè)備”等有形物質(zhì)資產(chǎn)作為會計主體核算對象。而以網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接為主的新經(jīng)濟環(huán)境下，直接導(dǎo)致新型網(wǎng)絡(luò)企業(yè)組織形式——虛擬網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的出現(xiàn)，豐富了會計主體類型內(nèi)容，它更側(cè)重于“信息技術(shù)、人力資源、企業(yè)社會成本、知識產(chǎn)權(quán)、企業(yè)地理環(huán)境”等無形資產(chǎn)資源，有些無形資產(chǎn)甚至是企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵資源，無形資產(chǎn)對企業(yè)績效的影響重大。虛擬企業(yè)的存在作為會計主體類型之一登上歷史舞臺，在很大程度上跨越了空間局限，與傳統(tǒng)會計主體相比，具有模糊性、不穩(wěn)定性、可變性，且壽命短、極具靈活變化等特點，它往往沒有確切的辦公場所，突破地理位置的局限，使企業(yè)間的合作和聯(lián)系更加緊密和快捷，從而模糊了企業(yè)會計主體核算邊界，拓寬了會計計量的領(lǐng)域。但無形資產(chǎn)資源的重要性要求會計主體拓展核算范圍邊界，而其難點在于現(xiàn)行會計制度規(guī)范還沒有找到更合適、全面的會計程序和方法將這些有用信息定量化納入其中，導(dǎo)致企業(yè)會計主體核算計量范圍邊界模糊，企業(yè)提供的會計信息不完整、不全面，嚴(yán)重影響企業(yè)所有者及其他相關(guān)信息使用者的決策和分析。
第二，會計主體總體總量變化。網(wǎng)絡(luò)會計的普及對會計主體核算范圍邊界影響的同時也影響著會計主體總量變化。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和國際間資本的急劇流動，致使資本市場優(yōu)勝劣汰，企業(yè)間不斷進行重組、兼并，跨地區(qū)、跨行業(yè)進行強強聯(lián)合，成立跨國集團公司。以前由于受技術(shù)限制和管理成本的影響，總公司難以對境外子公司進行統(tǒng)一集中會計核算和財務(wù)管理，子公司往往進行獨立經(jīng)營、獨立核算；而現(xiàn)在電子計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用于會計工作中，極大地突破了會計核算工作的空間局限，應(yīng)用計算機的高效處理、遠(yuǎn)程監(jiān)控等手段，使企業(yè)組織管理能力能延伸到全球任意子公司。從這一層面上來講，信息技術(shù)在會計工作中的應(yīng)用使得會計主體得到整合，會計主體涵蓋資產(chǎn)規(guī)模越來越大，整個市場上會計主體也相對由多變少。
會計主體邊界和量的變化，尤其是虛擬企業(yè)的出現(xiàn)并沒有否定會計主體假設(shè)，只是豐富了會計主體的類型與內(nèi)容形式，拓展了其應(yīng)核算反映的范圍邊界，而新技術(shù)在具體會計核算工作中的應(yīng)用導(dǎo)致了會計主體內(nèi)涵量的增大和具體數(shù)量的相對減少，因而在理解會計主體內(nèi)涵時，需要突破傳統(tǒng)的對會計主體主要包括實體組織和實體資源為主的理解，適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境對會計主體內(nèi)涵的延伸拓展。
?。ǘ┙M織“持續(xù)”經(jīng)營狀態(tài)合理設(shè)定 傳統(tǒng)上持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指在可預(yù)計的將來企業(yè)不會發(fā)生破產(chǎn)、清算，它界定的是會計核算的時間范圍。但在當(dāng)前新經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到了很大程度的影響。第一，會計主體所面臨的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生劇烈變化，諸如設(shè)備更新加快、產(chǎn)品使用壽命縮短、利率劇烈變動、金融市場頻繁波動，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險日益增大，使得企業(yè)隨時可能發(fā)生兼并、收購、破產(chǎn)、清算，持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)可能在毫無反證情況下得到改變，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在的必要性受到挑戰(zhàn)。第二，無實體公司——虛擬企業(yè)的興起及發(fā)展對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)期限界定提出了質(zhì)疑。虛擬企業(yè)是一種依托于計算機網(wǎng)絡(luò)進行信息傳遞和管理的跨越物理空間的企業(yè)組織形式，它可能為了某一特定任務(wù)需要，將眾多個體在短時間迅速建立起臨時的聯(lián)系，進行短期或長期的合作。但從穩(wěn)定性角度看，當(dāng)前虛擬企業(yè)更多的是短期合作，一旦合作的某個或某組項目完成，這種關(guān)系就可能結(jié)束，即會計主體對項目進行清算。因此建立在傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的很多會計處理方法都不再適合特定會計主體，需要對經(jīng)營假設(shè)合理性做出調(diào)整來反映虛擬企業(yè)特有的結(jié)構(gòu)與功能變化。
需要注意的是，無實體虛擬企業(yè)成立的目的不是為了解散即破產(chǎn)、清算，而是為了實現(xiàn)相關(guān)各方的經(jīng)濟利益，短暫存在的虛擬企業(yè)以企業(yè)的短暫經(jīng)營為基礎(chǔ)，從而能夠進行會計核算，否則就沒有人愿意與這些企業(yè)交易，從而失去存在的價值和進行會計核算的意義；并且傳統(tǒng)意義上的會計主體也并非無限制的存在下去，也會面臨兼并、改組、破產(chǎn)和清算的風(fēng)險，但這并不影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對企業(yè)的界定。
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)從本質(zhì)上來看，是對組織經(jīng)營狀態(tài)在時間期限上的一種合理判斷，而組織的合理經(jīng)營狀態(tài)必然就因組織經(jīng)營目標(biāo)、組織形式不同而存在長期和短期之分，或兩者之結(jié)合，因而稱之為“經(jīng)營狀態(tài)”假設(shè)更為貼切，其內(nèi)涵應(yīng)包括長期正常經(jīng)營狀態(tài)、短期正常經(jīng)營狀態(tài)、長期與短期相結(jié)合經(jīng)營狀態(tài)、項目清算經(jīng)營狀態(tài)等幾類情況，并在具體實務(wù)中根據(jù)組織的實際經(jīng)營形式、目的和類型來具體界定。而在會計實務(wù)工作實踐中，破產(chǎn)企業(yè)采用清算基礎(chǔ)經(jīng)營假設(shè)是必然選擇，也不乏企業(yè)組織采用短期持續(xù)經(jīng)營進行會計核算，如企業(yè)提供非跨年不超過一個營業(yè)周期的勞務(wù)經(jīng)營項目，在會計核算上實質(zhì)就是采用的項目清算基礎(chǔ)進行核算，一般在項目結(jié)束時一次性結(jié)算成本、收入和盈余，再如各銀行等金融機構(gòu)幾乎每周都有新發(fā)行的短期理財基金，一般時間從一個月到半年不等。
?。ㄈ嫹制谝蕾嚱?jīng)營狀態(tài) 傳統(tǒng)上在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下，會計分期假設(shè)在會計核算中有著不可忽視的作用，它將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營活動分割成一個個連續(xù)的、長短相同的期間，進行會計核算結(jié)算盈虧和編制財務(wù)報表，提供相關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的會計信息，為企業(yè)本身經(jīng)營管理及相關(guān)信息使用者進行經(jīng)濟決策提供有用的財務(wù)信息，其定期財務(wù)報告生產(chǎn)及披露體系在市場經(jīng)濟體系的資本市場中具有穩(wěn)定的不可變動地位，如我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》就明確規(guī)定了會計年度為公歷年度，即以公歷1月1日至12月31日作為會計年度。
但實踐中，經(jīng)營狀況并不以制度為藍(lán)本進行，制度總是滯后于動態(tài)的經(jīng)濟變化，正如前面組織經(jīng)營狀態(tài)長短期限合理設(shè)定提出的挑戰(zhàn)，信息技術(shù)實時提供財務(wù)信息趨勢，以及經(jīng)營決策信息需求的適時要求，引申出對會計分期是否必要（即是否需要分期）、分期的長短及在什么時點分期等問題。 在工業(yè)經(jīng)濟時代，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下會計分期有其產(chǎn)生、發(fā)展和存在的必要空間，并一直在會計核算中占有極其重要的地位。通常會計會按月、季度、年等劃分期間，按期對外提供通用的財務(wù)信息，大多信息使用者以此獲得所需的相關(guān)決策信息。但如果使用者有疑問想進一步了解相關(guān)會計資料則途徑較少，更多的可能需要揣測、理解和依靠個人的職業(yè)能力進行判斷，即會計信息傳遞是一種單向階段性靜態(tài)流動模式。但在信息技術(shù)支持下，有些虛擬企業(yè)迅速組建和清算解散，其經(jīng)營期限極短而不必進行會計分期、或會計分期越來越短。而且在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，“虛擬公司”、“電子商務(wù)”、“數(shù)字化平臺”等使會計系統(tǒng)轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)模式，創(chuàng)建出信息互通的會計報告模式，理論上組織可以在任意時點分期會計信息，企業(yè)可以對大眾披露公平、公開的財務(wù)信息，相關(guān)信息使用者在理論上也可以依據(jù)權(quán)限不同通過網(wǎng)絡(luò)適時分享更及時更充分的會計資源，因此，縮短會計分期期間也成為一種必然趨勢，會計分期應(yīng)根據(jù)具體主體經(jīng)營狀態(tài)不同，決定分期與否，分期長短，從“單向”靜態(tài)假設(shè)，向“雙向”甚至“多向”的定期報告與實時披露相結(jié)合演變。
?。ㄋ模嬝泿庞嬃窟x擇 貨幣作為會計計量的尺度，是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。貨幣計量假設(shè)是指會計人員主要運用貨幣對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動及其結(jié)果進行計量，并把結(jié)果加以傳遞的一個過程，它內(nèi)涵著幣值穩(wěn)定、貨幣計量和幣種唯一等內(nèi)容。隨著經(jīng)濟社會的巨變，會計貨幣計量中幣值不穩(wěn)定及計量單一問題凸顯出來，且更多的信息使用者不再滿足于單純的以貨幣表示的會計信息。
現(xiàn)代知識經(jīng)濟環(huán)境下，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，貨幣形式逐步趨于單一化、標(biāo)準(zhǔn)化，虛擬貨幣形態(tài)得到普遍應(yīng)用。網(wǎng)上銀行所提供的電子貨幣和企業(yè)之間的無紙化貨幣交易的產(chǎn)生和發(fā)展，加快了國際間資金的流動速度，使得資本決策在瞬間完成，加劇了企業(yè)面臨的貨幣風(fēng)險，匯率和物價變動日益頻繁，經(jīng)濟波動劇烈，客觀上使貨幣幣值難以保持穩(wěn)定。而財務(wù)報告的使用者也越來越重視那些很難用貨幣表現(xiàn)出來，但卻對決策具有重要作用的重要財務(wù)信息，如人力資源收益、環(huán)境成本等方面的信息，而會計貨幣計量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能囊括這些重要內(nèi)容。
對幣值穩(wěn)定的挑戰(zhàn)并不是否定貨幣計量，從統(tǒng)一角度來看，貨幣計量是歷史根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展做出的最合適的一種計量選擇。雖然貨幣并不是一個穩(wěn)定的計量標(biāo)準(zhǔn)，但為了保證會計信息橫向和縱向可比以及提供準(zhǔn)確的信息，會計計量別無選擇地需要貨幣這個統(tǒng)一的價值尺度。只是由于經(jīng)濟社會劇變，導(dǎo)致眾多會計信息使用者給予會計信息更多期望，將一種計量手段的恰當(dāng)選擇上升為一種穩(wěn)定環(huán)境假設(shè)的預(yù)期高度，從而導(dǎo)致對會計信息更多的指責(zé)。因而在理論上，糾正這種貨幣計量假設(shè)為會計貨幣計量手段，同時對會計面臨經(jīng)濟環(huán)境提出新的、合乎事理的新界定就顯得必要而關(guān)鍵。
三、會計基本假設(shè)新構(gòu)想：增加會計誠信假設(shè)
（一）基于社會道德角度的考慮 從社會道德角度看，誠信是社會的一項基本道德準(zhǔn)則，是引導(dǎo)和支配人們處事的重要行為規(guī)范，反映社會一定時期的社會風(fēng)范和秩序，它具有維護社會基本秩序正常運行的重要作用，包括社會人與人之間各種經(jīng)濟與非經(jīng)濟活動的秩序。作為社會一種非正式制度存在，具有良好誠信環(huán)境的社會可因此極大降低社會交易成本，而其建立成本往往分散且不會產(chǎn)生更多的額外運行成本，或者說其成本由社會成員在成長中得以解決。從世界主流經(jīng)濟體制體系看，市場經(jīng)濟在當(dāng)前及未來可預(yù)見的很長一段時期內(nèi)，將持續(xù)存在并發(fā)展著。從很大程度上講，市場經(jīng)濟本身就是以誠信為基礎(chǔ)的，是一種誠信經(jīng)濟，誠信是市場經(jīng)濟的基石。良好的社會信用是社會經(jīng)濟健康發(fā)展的前提，是企業(yè)、事業(yè)單位和普通大眾立足社會的必要條件。會計信息作為市場經(jīng)濟體系內(nèi)基本單位會計主體的經(jīng)濟反映，尤其是上市公司公開發(fā)布的財務(wù)會計信息，為各類信息需求者所使用，其內(nèi)容的真實可靠往往通過資本市場影響社會經(jīng)濟生活各方面。顯然，在會計信息提供者與使用者雙方之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱，雖然實踐中提出了企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、外部國家監(jiān)督和社會監(jiān)督等一系列解決對策，然而從實際效果來看，都是差強人意，企業(yè)會計信息誠信問題依然不斷，無論是監(jiān)督的實施成本還是最終出現(xiàn)問題的社會成本，從已有顯性數(shù)據(jù)來看成本都是巨大的。
?。ǘ┗谑袌鼋?jīng)濟行為角度的考慮 從引起市場經(jīng)濟中會計行業(yè)誠信缺失的直接原因看往往體現(xiàn)為：第一，利益的驅(qū)使，短期失信收益大于失信成本是會計誠信缺失的內(nèi)部動因。在誠信與利益面前，為了追求短期或個人利益最大化，企業(yè)會提供虛假的財務(wù)報告欺騙投資者、債權(quán)人及國家相關(guān)管理機關(guān)。第二，會計準(zhǔn)則制度的缺陷和法律懲罰力度不夠，也為虛假會計信息的產(chǎn)生提供了條件。會計體系不嚴(yán)密的缺陷使會計信息提供者鉆了“空子”，同時市場經(jīng)濟的相關(guān)法律法規(guī)還存在法制制定滯后及對已有的法律法規(guī)執(zhí)法不嚴(yán)等問題。第三，政府的行政干預(yù)，也是造成會計誠信缺失的重要原因。對證券市場的準(zhǔn)入審批等使投資者對上市公司信息的真實性深信不疑，然而地方政府為了地方局部利益而失信也是屢見不鮮。
細(xì)究各種失信行為，其深層原因是社會主體人及其組成的組織誠信理念的嚴(yán)重缺失，甚至根本無視社會行為規(guī)范理念，更勿論誠信的理念框架。因此為預(yù)防和治理會計行業(yè)環(huán)境中的誠信問題，從社會道德規(guī)范及法律各方入手，建立健全誠信制度規(guī)范體系，在正式制度與非正式制度上規(guī)范社會的誠信體制體系就顯得極其重要。而鑒于會計誠信在市場經(jīng)濟發(fā)展中的重要性，及其作為會計生存發(fā)展至關(guān)重要的影響，將其納入會計基本理論體系，作為會計核算的基本前提條件顯然合理而且必要。因為在會計誠信假設(shè)基本前提下，在市場經(jīng)濟體制成為主流的當(dāng)前，會計人員擁有誠實守信的職業(yè)道德規(guī)范，才能確保所提供的會計資料真實、完整；企業(yè)管理者擁有誠信經(jīng)營的思維理念，才能形成良好不欺的企業(yè)文化，提供誠實可信的財務(wù)信息；企業(yè)擁有良好的信譽資本，諸如銀行信貸機構(gòu)等相關(guān)者才能為其提供合作。會計誠信作為社會誠信的重要組成，對社會經(jīng)濟長期、穩(wěn)定地繁榮發(fā)展顯然具有重要作用，重視會計的誠信問題，將“會計誠信”納入會計基本假設(shè)體系就成為理所當(dāng)然之事。因此，筆者提出將“會計誠信”作為一項基本會計假設(shè)，納入到財務(wù)會計基本概念框架之中，對會計行業(yè)本身及促進和構(gòu)建誠信社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境、促進社會經(jīng)濟繁榮發(fā)展也是非常必要的。
四、結(jié)論
經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展復(fù)雜多變，新經(jīng)濟環(huán)境所帶來的一系列變化對會計基本假設(shè)的實質(zhì)和內(nèi)涵產(chǎn)生影響，因此對相關(guān)會計基本假設(shè)內(nèi)涵進行拓展，完善會計基本假設(shè)的內(nèi)容和表現(xiàn)形式具有重要意義。筆者就會計主體類型邊界和量的變化、組織“經(jīng)營狀態(tài)”合理的辯證界定、新經(jīng)濟環(huán)境下會計分期的劃分和貨幣計量假設(shè)面臨難題進行了探討，并提出將“會計誠信”作為一項基本假設(shè)，補充擴展到會計基本假設(shè)理論體系中，顯然具有當(dāng)前的適時和必要性。
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