摘要：21世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)，在經(jīng)歷安然、世通等公司的財(cái)務(wù)丑聞以及在《薩班斯-奧克斯利法案》（SOA）的推動(dòng)下，正日益成為公司有效治理的基石之一。我國(guó)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越重視，保持著較快的發(fā)展速度，但發(fā)展現(xiàn)狀與企業(yè)發(fā)展的客觀要求還存在一定差距?，F(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)到了關(guān)鍵轉(zhuǎn)型期，積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展，是時(shí)代的要求，在全球經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩加劇的背景下，尤為重要。本文就相關(guān)問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行了論述。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 企業(yè) 存在的問(wèn)題 對(duì)策
21世紀(jì)的全球內(nèi)部審計(jì)行業(yè)，在SOA、《COSO內(nèi)部控制—整體框架》、《COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整體框架》、COBIT框架、BASEL II以及PCAOB有關(guān)準(zhǔn)則的推動(dòng)下，正在迅速發(fā)展，行業(yè)地位明顯改善，內(nèi)部審計(jì)已成為有效公司治理的基石之一。
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展概況及目前存在的問(wèn)題
（一）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展概況
1. 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程
新中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作是在國(guó)家審計(jì)制度恢復(fù)之后逐漸發(fā)展起來(lái)的。1984年初，一些大中型國(guó)有企業(yè)在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的推動(dòng)下，開(kāi)始內(nèi)部審計(jì)試點(diǎn)工作，之后得到迅速發(fā)展。
2.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)取得的成績(jī)
近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作呈快速發(fā)展態(tài)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、管理體制體系、業(yè)務(wù)管理制度的建設(shè)進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)逐步強(qiáng)化。
（二）現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
1.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不盡合理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)
財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2009年據(jù)對(duì)951家企業(yè)的調(diào)查，內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門(mén)合署辦公的有135家，占14.19%。由于對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定位不準(zhǔn)，直接影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，造成內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不強(qiáng)，工作受到其他工作的牽制。
2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)新理念的理解和認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)審職能過(guò)于狹窄
部分國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)改革與發(fā)展中的作用認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和功能仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上，或者將內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來(lái)或相混淆，將其定位在查處違法違紀(jì)違規(guī)上。
3.企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，制約了審計(jì)工作的開(kāi)展
據(jù)中國(guó)內(nèi)審計(jì)協(xié)會(huì)2009年對(duì)723家國(guó)有企業(yè)的調(diào)查，有310家內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，占42.88%。內(nèi)部審計(jì)職能的日益拓展和審計(jì)地位的不斷提高，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、能力提出了新的更高要求，但部分內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)背景構(gòu)成與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)還不夠合理。
4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法、技術(shù)比較落后
據(jù)中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)2009年對(duì)1280家國(guó)有企業(yè)的調(diào)查，開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的僅占全部審計(jì)項(xiàng)目的0.47%，這說(shuō)明沒(méi)能充分運(yùn)用和利用網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作，審計(jì)還停留在手工操作上。
二、關(guān)于對(duì)策的探討
（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，發(fā)揮其在公司治理、控制中的作用
內(nèi)部審計(jì)作為一種控制機(jī)制，能夠?yàn)槎聲?huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層提供信息，是緩解信息不對(duì)稱的一個(gè)有效措施，是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促進(jìn)其有效運(yùn)行的有效手段，是公司治理過(guò)程中不可缺少的重要組成部分。
（二）以提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性為出發(fā)點(diǎn)，改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)
IIA實(shí)務(wù)公告1110-1指出：“內(nèi)部審計(jì)師必須取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持，這樣他們才能得到被審計(jì)者的合作，并不受干擾地進(jìn)行工作。”
可以借鑒IIA的屬性標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)書(shū)面的內(nèi)部審計(jì)章程樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在整個(gè)組織架構(gòu)中的地位，內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)當(dāng)描述內(nèi)部審計(jì)主管的報(bào)告關(guān)系。
（三）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)
審計(jì)模式變化和最新審計(jì)實(shí)踐對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)能力提出了新的挑戰(zhàn)和更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有審計(jì)監(jiān)督的能力，更要具有認(rèn)識(shí)企業(yè)使命、發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和支持企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的能力。特別是國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，實(shí)施企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為全球重視的議題之一。內(nèi)部審計(jì)人員要抓住危機(jī)帶來(lái)的機(jī)遇，增強(qiáng)自身的資質(zhì)能力，成為治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制的行家里手，積極有效的參與到公司治理之中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值及改善運(yùn)營(yíng)的作用。
（四）推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型、加快信息化建設(shè)
推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展要逐步實(shí)現(xiàn)“六個(gè)轉(zhuǎn)變”：一是在審計(jì)的理念上，由對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)是檢查系統(tǒng)向內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)是控制機(jī)制的認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)變；由內(nèi)部審計(jì)注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過(guò)程、重在治本轉(zhuǎn)變；二是在審計(jì)的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；三是在審計(jì)的目標(biāo)上，從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變；四是在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變；五是在審計(jì)的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；六是在審計(jì)的手段上，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的轉(zhuǎn)變。
（五）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量高低影響到為企業(yè)增加價(jià)值作用的發(fā)揮。第一，審計(jì)質(zhì)量的保證與改進(jìn)措施包括日常監(jiān)督、內(nèi)部評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)。第二，控制和提高審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目而言，就是建立科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，明確相應(yīng)的工作目標(biāo)、工作步驟和質(zhì)量要求、工作責(zé)任。
隨著2008年5月被尊崇為中國(guó)薩班斯法案的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》及2011年10月中注協(xié)《企業(yè)內(nèi)控審計(jì)指導(dǎo)實(shí)施意見(jiàn)》的密集發(fā)布，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)嶄新的發(fā)展階段，我們應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)加快內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)步。
