摘要：上市公司的信息披露對(duì)于減少資本市場的信息不對(duì)稱、降低中小投資者風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。財(cái)務(wù)報(bào)告披露在上市公司的信息披露中處于核心地位。本文從我國上市公司信息披露入手，從監(jiān)管者檢查的角度、從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身發(fā)展的角度以及從會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展層面分析如何提高審計(jì)質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：上市公司 信息披露 審計(jì)質(zhì)量
上市公司的信息披露是指凡影響到股東、債權(quán)人或潛在投資者等信息使用者對(duì)公司當(dāng)前以及未來作出理性判斷的，影響其決策行為的信息，都應(yīng)按照規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)公之于眾。根據(jù)我國《證券法》規(guī)定，上市公司的信息披露，“必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”。
一、我國上市公司信息披露現(xiàn)狀及思考
信息披露制度是證券市場健康發(fā)展的重要保證。上市公司的信息披露對(duì)于減少資本市場的信息不對(duì)稱、降低中小投資者風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。建立在有效資本市場理論和信息不對(duì)稱理論基礎(chǔ)之上的上市公司信息披露，對(duì)優(yōu)化市場資源配置來說舉足輕重。
由于我國目前的證券市場還沒有達(dá)到強(qiáng)行有效市場的水平，證券價(jià)格所反映的信息也難以滿足證券市場信息使用者的需要，這就為部分市場參與主體利用內(nèi)幕信息來謀取自身利益最大化提供了可能。因此監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要對(duì)上市公司的信息披露實(shí)施監(jiān)管和規(guī)范，降低資本市場的交易成本和信息使用成本，發(fā)揮證券價(jià)格的有效預(yù)期，，促進(jìn)市場有效性的提高。
毋庸諱言，我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露除存在會(huì)計(jì)信息失真外，還有披露不充分和不及時(shí)的現(xiàn)象，究其原因是多方面的，除我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善等微觀制度方面的問題，也有法規(guī)體系不健全、市場秩序不規(guī)范等宏觀環(huán)境方面的問題。在這種環(huán)境下，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，但由于其執(zhí)業(yè)活動(dòng)本身所固有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如審計(jì)專業(yè)判斷失誤、審計(jì)抽樣的局限性、客戶的刻意隱瞞等，都可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。
很多研究結(jié)果表明，信息披露起源于復(fù)式記賬，在其漫長的發(fā)展過程中大致經(jīng)歷了賬簿披露、財(cái)務(wù)報(bào)表披露、財(cái)務(wù)報(bào)告披露的階段。財(cái)務(wù)報(bào)告披露在上市公司的信息披露中處于核心地位。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的最終結(jié)果體現(xiàn)，投資者等使用者主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)告來了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，從而預(yù)測未來的發(fā)展趨勢(shì)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告是向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債券人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。
目前我國的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不同程度的存在一些問題，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告制度并不能向投資者傳達(dá)上市公司健康狀況的信息，很多已經(jīng)演化成數(shù)字游戲，因此亟須提高審計(jì)質(zhì)量。
二、審計(jì)質(zhì)量提高
以下將從三個(gè)方面闡述如何提高審計(jì)質(zhì)量。
1.從監(jiān)管者檢查的角度分析
目前對(duì)上市公司信息披露進(jìn)行監(jiān)管的部門主要是證監(jiān)會(huì)、深滬兩個(gè)交易所和中注協(xié)。證監(jiān)會(huì)是最權(quán)威的監(jiān)管者，上市公司初次信息披露監(jiān)管主要由其負(fù)責(zé)；交易所處于一線監(jiān)管的地位，主要負(fù)責(zé)對(duì)上市公司持續(xù)性披露的監(jiān)管，但其享有的權(quán)限相對(duì)來說是有限的；而中注協(xié)對(duì)上市公司的信息披露的監(jiān)管較為間接，主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督和管理來實(shí)現(xiàn)的。
中國證監(jiān)會(huì)主席郭樹清提出切實(shí)加強(qiáng)資本市場誠信，對(duì)內(nèi)幕交易和證券諸如期貨犯罪堅(jiān)持零容忍的態(tài)度等六大措施。這對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高起著強(qiáng)制性的推動(dòng)作用。
另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)管是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的強(qiáng)制性因素。健全的責(zé)任追究機(jī)制是事務(wù)所正常發(fā)揮作用的保障。僅靠行業(yè)自律難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)職業(yè)道德的提高，當(dāng)前條件下需要建立健全的外部監(jiān)督和責(zé)任追究機(jī)制，專門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行再審計(jì)，強(qiáng)化外部審計(jì)的獨(dú)立性。
2.從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身發(fā)展分析
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要有高尚的審計(jì)職業(yè)道德，還要具備強(qiáng)硬的專業(yè)勝任能力。制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案，認(rèn)真做好準(zhǔn)備工作，并對(duì)審計(jì)工作中的審計(jì)程序嚴(yán)格控制，做到審計(jì)程序規(guī)范，審計(jì)方法科學(xué)合理。要對(duì)審計(jì)質(zhì)量實(shí)行三級(jí)負(fù)責(zé)制——主審負(fù)責(zé)制、復(fù)合制、集體審理會(huì)議審定制，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.從會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展層面分析
會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的參與主體，為爭取生存，為占有和擴(kuò)大市場份額、爭取及穩(wěn)定原有客戶群，在競爭中勢(shì)必會(huì)相互壓價(jià)，進(jìn)而降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量。因此需要對(duì)不符合條件及嚴(yán)重違背行業(yè)規(guī)則的事務(wù)所堅(jiān)決取締，防止出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象?！坝螒蛞?guī)則”制定好了，多少參與者進(jìn)入市場也沒關(guān)系，人人都可以是監(jiān)督者。世界上一些賭場人滿為患，也沒有見到亂成一鍋粥。“游戲規(guī)則”搞歪了，或者有了也不認(rèn)真執(zhí)行，勢(shì)必玩不長久。
在當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢、美歐債務(wù)危機(jī)未止的背景下，完善上市公司信息披露、提高審計(jì)質(zhì)量對(duì)資本市場的健康有序發(fā)展有著重要意義。
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