摘要：本文從IIA對內(nèi)部審計的定義出發(fā)，提出了內(nèi)部審計作為企業(yè)董事會及其審計委員會和最高層管理當(dāng)局實施控制的手段，在企業(yè)管理尤其是風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及公司治理這三方面中所起的作用和地位，分析其產(chǎn)生的現(xiàn)實背景以及與企業(yè)管理框架的聯(lián)系，指出內(nèi)部審計在企業(yè)組織運營中的地位和作用日趨突出，成為企業(yè)興衰成敗的重要因素。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 風(fēng)險管理 內(nèi)部控制 公司治理
內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務(wù)。內(nèi)部審計對企業(yè)管理起制約、防護、鑒證、促進、建設(shè)性和參謀作用。企業(yè)管理是企業(yè)為實現(xiàn)一定目的而合理的組織人力、物力、財力等各種因素，有計劃的指揮、調(diào)節(jié)、監(jiān)督經(jīng)濟活動的各種職能的總稱，包括董事會對高層管理當(dāng)局、高層管理當(dāng)局對各管理責(zé)任中心、管理當(dāng)局履行受托管理責(zé)任和實施有效控制，等等。隨著經(jīng)濟全球化和高新技術(shù)發(fā)展，新經(jīng)濟時代已經(jīng)來臨，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部受托管理責(zé)任關(guān)系復(fù)雜化和領(lǐng)域、內(nèi)容、重點的變化，使得對管理控制的需求日益強化。形成于工業(yè)經(jīng)濟時代的內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位和作用重新被明確并進一步深化, 主要反映在以下三個方面：
一、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用
2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在其制定并修改的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》中認(rèn)定：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的是在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！?br />
這一定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。風(fēng)險管理已發(fā)展成為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。事實上，根據(jù)2003年ⅡA全球?qū)徲嬓畔⒕W(wǎng)絡(luò)調(diào)查結(jié)果表明，認(rèn)為未來的審計重點是風(fēng)險管理系統(tǒng)審計的占63.9%。
內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的一種方法、一種手段，而風(fēng)險管理則是內(nèi)部審計的一項新的內(nèi)容、一個新的領(lǐng)域。從發(fā)展趨勢來看，內(nèi)部審計不僅越來越關(guān)注風(fēng)險，同時，也是風(fēng)險管理的重要組織部分。內(nèi)部審計更強調(diào)確認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險是否得到有效管理，由對交易事項和政策的遵循的評價，轉(zhuǎn)變?yōu)閷δ繕?biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險管理程序的關(guān)注；內(nèi)部審計的建議更加強調(diào)風(fēng)險的規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險控制，通過有效的風(fēng)險管理提高組織整體管理的效果和效率。
二、 內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用
（一）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系
內(nèi)部控制是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個管理部門的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。它作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱，規(guī)模越大的企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求越高，大量管理實踐證明：得控則強，失控則弱，無控則亂，內(nèi)部控制已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)志，是現(xiàn)代企業(yè)進行經(jīng)營、管理的基礎(chǔ)。
內(nèi)部審計應(yīng)幫助管理層有效識別風(fēng)險因素，相應(yīng)調(diào)整經(jīng)營策略和強化內(nèi)部控制，進行各項克服風(fēng)險的活動，適時將“威脅”轉(zhuǎn)化為“機會”。管理層利用內(nèi)部控制設(shè)計公司組織機構(gòu)、崗位設(shè)置與管理運行機制，建立各種控制政策、程序和措施，運營過程授權(quán)、操作、監(jiān)控，崗位責(zé)權(quán)分離，防止或發(fā)現(xiàn)公司職員履行職責(zé)時的重大違規(guī)行為和虛假信息，保證資產(chǎn)安全和核算真實；了解目標(biāo)實施情況、適時糾正偏離行為，保證管理各個過程，流程各個環(huán)節(jié)的活動圍繞組織目標(biāo)進行。
內(nèi)部審計要檢查內(nèi)部控制的設(shè)置合理性與執(zhí)行情況、控制效果，特別關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅，發(fā)現(xiàn)、剖析、糾正經(jīng)營管理缺陷，通過持續(xù)監(jiān)督與評價，達到控制目的，確保目標(biāo)與預(yù)算如期完成。進行基礎(chǔ)審計、經(jīng)營審計進而開展管理審計，都應(yīng)從與之相關(guān)的內(nèi)部控制找準(zhǔn)審計切入點，評價控制系統(tǒng)的充分性和有效性?？蓪⑼顿Y、資金、預(yù)算管理控制內(nèi)容作為審計重點范圍。
（二）內(nèi)部審計又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段
內(nèi)部審計本身既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。其工作主要是對企業(yè)各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)進行獨立的評價，例如檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達到等等。另外，內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。應(yīng)該說，在企業(yè)不斷健全、完善內(nèi)部控制制度的過程中，強化內(nèi)部審計是不可或缺的組成部分，其作用正顯得越來越重要?？偟膩碚f，可以分為以下兩點：
1.評價和評估企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)
健全、完善的內(nèi)部控制是企業(yè)進行經(jīng)營、管理的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)審人員首要關(guān)注的就是企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，只有先從制度上規(guī)范一切經(jīng)營活動，才能從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因而對內(nèi)控制度進行評價和評估是內(nèi)部審計最重要的一項工作。其評估內(nèi)容主要是內(nèi)控制度的健全性、遵循性、有效性和科學(xué)性。
2.測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性
健全性測試主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點是否齊全、準(zhǔn)確等問題。通過對這些測試資料的分析，來評價控制系統(tǒng)的健全程度。并針對內(nèi)控中的薄弱點和失控點，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進措施。企業(yè)內(nèi)控制度是否健全取決于多方面的因素，例如，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持和確保不相容職務(wù)互相分離，相互制約、相互監(jiān)督。內(nèi)部審計人員可以通過在企業(yè)內(nèi)部收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運用調(diào)查表法或記述法等審計方法，對內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點進行測試。
三、內(nèi)部審計在公司治理中的作用
公司治理結(jié)構(gòu)就是關(guān)系者之間建立起有效的激勵機制和制衡機制。內(nèi)部審計作為一項監(jiān)督與評價機制，自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段。應(yīng)充分認(rèn)識內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)公司治理中的地位和作用。第一，內(nèi)部審計是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分。內(nèi)部審計受所有者的委托，并站在所有者的立場上，對公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營活動進行監(jiān)督和評價。一般由非行政董事組成，在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨立性。第二，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它是獨立于具體操作和管理之外的控制層，直接對最高決策人員負(fù)責(zé)，對具體操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險進行評價，并提出審計建議，以降低內(nèi)部控制無效而產(chǎn)生的風(fēng)險。與此同時，內(nèi)部審計還幫助企業(yè)進行“軟控制”環(huán)境的營造，是內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問。第三，從內(nèi)部審計近年來的發(fā)展趨勢看，其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督，評價拓展為監(jiān)督評價與咨詢，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計的重點由單純的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向管理審計和風(fēng)險審計。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。
四、結(jié)束語
時代在前進，我們要以科學(xué)的發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的認(rèn)識，意識到它在現(xiàn)代企業(yè)管理進程中的重要價值，并順應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展需要，轉(zhuǎn)換審計職能，拓展內(nèi)部審計范疇，改革內(nèi)部審計技術(shù)，提升內(nèi)部審計價值，變革內(nèi)部審計的管理模式。與國際內(nèi)部審計的實踐相比，我國的內(nèi)部審計實踐尚處于比較初級的階段，這表現(xiàn)在我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計準(zhǔn)則沒有要求內(nèi)部審計涉足公司治理領(lǐng)域，從而對組織的風(fēng)險管理活動進行評價與改善，而只要求對內(nèi)部控制進行評價和監(jiān)督。在我國推行內(nèi)部審計，可以考慮從控制領(lǐng)域開始，以識別和評估組織風(fēng)險作為內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的目標(biāo)，而把內(nèi)部控制評價和監(jiān)督作為風(fēng)險管理的手段。只有這樣，內(nèi)部審計才能在建立健全企業(yè)管理結(jié)構(gòu)方面起到應(yīng)有的重要作用。我國內(nèi)部審計才能為組織提供更多的增值服務(wù)，從而提高在組織中的地位，未雨綢繆，消除潛在的競爭危機使我們的企業(yè)在世界經(jīng)濟的大潮中，劈波斬浪，乘勝向前。
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