所得稅法對(duì)建造合同收入的確認(rèn)以形象完工進(jìn)度計(jì)算，支出的扣除以實(shí)際發(fā)生的成本、合理支出及已發(fā)生損失確認(rèn)。從此方面講，稅法對(duì)收入的確認(rèn)偏向于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，支出扣除的認(rèn)可偏向于收付實(shí)現(xiàn)制原則。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建造合同收入的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，與稅法是一致的；支出的確認(rèn)也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則進(jìn)行核算，與所得稅法是有區(qū)別的，具體體現(xiàn)在認(rèn)可建造合同預(yù)計(jì)損失和預(yù)計(jì)費(fèi)用的態(tài)度上。稅法不認(rèn)可預(yù)計(jì)損失，并對(duì)預(yù)計(jì)費(fèi)用的認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)趨嚴(yán)。
在已結(jié)算工作量中，未收工程款因素的影響包含：一、未來(lái)回收的時(shí)間成本；二、未來(lái)不能回收風(fēng)險(xiǎn)。該因素的第一部分影響即工程結(jié)算價(jià)格與公允價(jià)值的差額，在我國(guó)的所得稅法中對(duì)建造合同收入確認(rèn)時(shí)不予考慮，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建造合同收入確認(rèn)時(shí)沒有明確，而在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)--建筑合同》第12條明確采用；該因素的第二部分影響，在我國(guó)的所得稅法中僅認(rèn)可實(shí)際發(fā)生金額，在會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)為在對(duì)債權(quán)估計(jì)的謹(jǐn)慎性運(yùn)用上。
現(xiàn)在通行的一種對(duì)建造合同收入確認(rèn)做法是以形象完工進(jìn)度為依據(jù)的同時(shí)考慮實(shí)際收款因素，在實(shí)際運(yùn)用上就表現(xiàn)為以已收工程款確認(rèn)收入。
這樣核算必然產(chǎn)生以下的問題。
一、會(huì)計(jì)資料反映的信息與真實(shí)財(cái)務(wù)狀況大相徑庭?！尕?未完施工’科目中包含大量的已結(jié)算但未能收款的工作量，該部分?jǐn)?shù)據(jù)應(yīng)該反映在債權(quán)類科目中；
二、不能正確反映所有者權(quán)益狀況。以前年度已結(jié)算未收款的工作量中包含的損益未能反映到留存收益科目等權(quán)益類科目中。
三、不能正確反映當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。一方面，當(dāng)期結(jié)算的工作量中包含的損益未能在當(dāng)期確認(rèn)；另一方面，當(dāng)期收到的工程結(jié)算款包含的損益往往不是本期發(fā)生的，并且其對(duì)應(yīng)的實(shí)際成本根本無(wú)法準(zhǔn)確配比，成本配比的隨意性極大。
四、為正確核算各工程的收入和成本而增設(shè)的輔助賬，無(wú)謂的增加財(cái)務(wù)核算的工作量降低工作效率。
這樣核算將會(huì)產(chǎn)生以下的風(fēng)險(xiǎn)：
一、失控風(fēng)險(xiǎn)：增設(shè)的輔助賬由于不能處于常規(guī)的審計(jì)監(jiān)督范圍內(nèi)，面臨失控的風(fēng)險(xiǎn)；
二、外部審計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)：由于采用的收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》，不能如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，極有可能被外部審計(jì)人員出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；
三、稅收風(fēng)險(xiǎn)：由于該做法不為稅法所認(rèn)可，有可能被征稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃所得稅款的行為。
四、壞賬損失發(fā)生時(shí)舉證風(fēng)險(xiǎn)：存貨損失與債權(quán)損失在申請(qǐng)稅務(wù)同意核準(zhǔn)時(shí)，需要提供的證據(jù)是有很大的區(qū)別的。申請(qǐng)核準(zhǔn)存貨損失而提供債權(quán)損失的證據(jù)，存在核準(zhǔn)同意的風(fēng)險(xiǎn)。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中，‘1532未實(shí)現(xiàn)融資收益 …（二）采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的…提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的…按應(yīng)收的合同價(jià)款的公允價(jià)值，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額貸記本科目’。也就是合同價(jià)款的時(shí)間成本部分通過(guò)‘未實(shí)現(xiàn)融資收益’科目核算。
稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建造合同收入與勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是相同的，都是以形象完工進(jìn)度為標(biāo)準(zhǔn)。區(qū)別在于會(huì)計(jì)核算上，將建造合同的工程結(jié)算辦理核算與建造合同收入的確認(rèn)核算完全割裂開來(lái)，原因是建造合同活動(dòng)更復(fù)雜。
建筑工程的承包可以粗線條理解為包含勞務(wù)承包和代辦采購(gòu)物資兩個(gè)主要部分。因此，從某種意義上，建造合同和建筑勞務(wù)是具有可比性的。分期收取的工程款中的時(shí)間成本是符合‘未實(shí)現(xiàn)融資收益’含義的，可以隨著工程款的收回逐步的確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。因此，筆者認(rèn)為，運(yùn)用‘未實(shí)現(xiàn)融資收益’科目解決時(shí)下通行的核算方法中存在的問題是可行的。況且這樣處理遵循了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)--建筑合同》第12條規(guī)定：“合同收入應(yīng)按已收或應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值予以計(jì)量”。
在工程竣工決算辦理完畢后，工程合同收入就已經(jīng)具備收入確認(rèn)條件。施工企業(yè)之所以不愿及時(shí)全部確認(rèn)為應(yīng)稅收入計(jì)繳企業(yè)所得稅，主要原因是不愿承擔(dān)未收工程款中貨幣時(shí)間成本的所得稅收。
有鑒于此，考慮選用折現(xiàn)率時(shí)時(shí)，按‘未實(shí)現(xiàn)融資收益’數(shù)額約等于未收工程款中包含的毛利潤(rùn)數(shù)額的條件來(lái)考慮選用折現(xiàn)率。
舉例說(shuō)明：某建筑公司承建的一工程于2009年辦理了工程決算10000萬(wàn)元（以前年度未辦理工程結(jié)算），以前年度已確認(rèn)工程收入6000萬(wàn)元，工程實(shí)際發(fā)生總成本9500萬(wàn)元。累計(jì)已收工程款5000萬(wàn)元，按照公司歷年工程款回收的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，一年后能收回3000萬(wàn)元，二年后收回2000萬(wàn)元（經(jīng)測(cè)算未收工程款中包含毛利潤(rùn)約330萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的折現(xiàn)率5%）。會(huì)計(jì)核算如下
確認(rèn)收入： 借：營(yíng)業(yè)成本 3800
工程施工-合同毛利 200
貸：營(yíng)業(yè)收入 3671
未確認(rèn)融資收益 329
確認(rèn)工程結(jié)算： 借：應(yīng)收賬款 10000
貸：工程結(jié)算 10000
合同完成后對(duì)沖時(shí)： 借：工程結(jié)算 10000
貸：工程施工-合同成本 9500
工程施工-合同毛利 500
2010年收回3000萬(wàn)元: 借：銀行存款 3000
貸：應(yīng)收賬款 3000
借：未確認(rèn)融資收益 143
貸：營(yíng)業(yè)收入 143
2011年收回2000萬(wàn)元：借：銀行存款 2000
貸：應(yīng)收賬款 2000
借：未確認(rèn)融資收益 186
貸：營(yíng)業(yè)收入 186
