《人力資源會(huì)計(jì)學(xué)》共分為三篇十一章計(jì)40萬(wàn)字。
第一篇為人力資源會(huì)計(jì)學(xué)總論。包括建立人力資源會(huì)計(jì)的重要意義與現(xiàn)狀，人力資源會(huì)計(jì)及其相關(guān)概念，人力資源會(huì)計(jì)的理論依據(jù)和方法基礎(chǔ)，共計(jì)三個(gè)章節(jié)。
筆者認(rèn)為，建立和研究人力資源會(huì)計(jì)學(xué)必須樹(shù)立正確的研究方向，確立正確的發(fā)展目標(biāo)，歸述全面、準(zhǔn)確的結(jié)構(gòu)內(nèi)容，依據(jù)科學(xué)的理論依據(jù)和正確的方法基礎(chǔ)，才能促進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)學(xué)的健康發(fā)展，才能使人力資源會(huì)計(jì)學(xué)成為一門(mén)新興學(xué)科，豐富會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容。
人力資源會(huì)計(jì)是反映人力資源價(jià)值活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。包括人力資源自身價(jià)值形成活動(dòng)，人力資源創(chuàng)造勞動(dòng)價(jià)值活動(dòng)和人力資源獲取收益價(jià)值活動(dòng)三部分。這些活動(dòng)均為人力資源自身價(jià)值活動(dòng)所產(chǎn)生，是人力資源自身價(jià)值活動(dòng)的表現(xiàn)形式。那么，會(huì)計(jì)學(xué)怎樣反映上述價(jià)值活動(dòng)？理論依據(jù)如何？方法基礎(chǔ)如何？等等，必然構(gòu)成人力資源會(huì)計(jì)學(xué)的研究方向和目標(biāo)。相比之下，企業(yè)招聘人力資源發(fā)生的招聘費(fèi)，企業(yè)使用人力資源發(fā)生的使用費(fèi)，從本質(zhì)上說(shuō)，均為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到經(jīng)營(yíng)目的，因經(jīng)營(yíng)行為的需要而發(fā)生的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出。它和因購(gòu)置原材料而發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用支出并無(wú)任何本質(zhì)區(qū)別，它和人力資源自身價(jià)值活動(dòng)毫無(wú)關(guān)系。人力資源本身并不關(guān)心企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，為招聘人力資源而花費(fèi)多少招聘費(fèi)，人力資源關(guān)心的是自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為招聘和使用人力資源，所發(fā)生的招聘費(fèi)和使用費(fèi)，是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，不是人力資源會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，更不是人力資源會(huì)計(jì)學(xué)研究方向與目標(biāo)。
人力資源會(huì)計(jì)學(xué)作為一門(mén)新興學(xué)科，必須具有自身特殊的內(nèi)容構(gòu)成體系。從縱向來(lái)說(shuō)，包括人力資源自身價(jià)值形成核算，人力資源創(chuàng)造勞動(dòng)價(jià)值核算和人力資源獲取收益價(jià)值核算三部分。從橫向來(lái)看，包括人力資源社會(huì)總會(huì)計(jì)、人力資源企業(yè)單位會(huì)計(jì)和人力資源家庭及個(gè)人會(huì)計(jì)三部分。因?yàn)椋肆Y源本身就是一種社會(huì)資源，具有“社會(huì)性”。它涉及到國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各行業(yè)、各社會(huì)組織機(jī)構(gòu)、各單位。不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)單位所獨(dú)有，不可能僅僅依據(jù)企業(yè)單位發(fā)生的招聘費(fèi)和使用費(fèi)作為主要核算內(nèi)容。它的核算內(nèi)容構(gòu)成體系必然具有“社會(huì)性”，各經(jīng)濟(jì)單位共同核算的結(jié)果，才能構(gòu)成人力資源價(jià)值活動(dòng)整體會(huì)計(jì)信息。
人力資源會(huì)計(jì)學(xué)的另一重要特征，必須具有自身特有的理論依據(jù)和方法基礎(chǔ)。理論依據(jù)必須是在繼承會(huì)計(jì)學(xué)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，提出自身特有的、獨(dú)立創(chuàng)新的、完全新型的理論觀點(diǎn)，用來(lái)詮釋和指導(dǎo)人力資源會(huì)計(jì)行為。主要包括會(huì)計(jì)主體“多元化”理論，會(huì)計(jì)對(duì)象“人格化”理論，教育成本決定人力資源價(jià)值理論，勞動(dòng)價(jià)值理論，人力資本理論，核算內(nèi)容“社會(huì)性”理論，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“雙向性”理論等。
上述諸多創(chuàng)新理論中，尤其是會(huì)計(jì)主體“多元化”理論和會(huì)計(jì)對(duì)象“人格化”理論，為人力資源會(huì)計(jì)學(xué)搭建了基本的框架結(jié)構(gòu)，使之區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。人力資源會(huì)計(jì)主體必須“多元化”，不可能局限于企業(yè)經(jīng)營(yíng)單位。會(huì)計(jì)對(duì)象必須“人格化”，不可能局限于招聘費(fèi)和使用費(fèi)的核算。人力資源自身價(jià)值如何確定，決定性因素是教育成本，決定于自身接受的教育程度，掌握的知識(shí)技能的多寡和優(yōu)劣。確認(rèn)創(chuàng)造勞動(dòng)價(jià)值數(shù)量和質(zhì)量的依據(jù)是勞動(dòng)價(jià)值理論，而確認(rèn)人力資源獲取收益價(jià)值的理論依據(jù)是人力資本理論。人力資源會(huì)計(jì)如何反映人力資源價(jià)值活動(dòng)，必須依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“雙向性”理論，把人力資源價(jià)值活動(dòng)，從整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中分離出來(lái)，才能構(gòu)成人力資源會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，才能建立“社會(huì)性”核算體系。
不但如此，人力資源會(huì)計(jì)必須在繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)上，建立適應(yīng)人力資源會(huì)計(jì)核算要求的方法體系，那就是社會(huì)會(huì)計(jì)方法體系，才能滿(mǎn)足建立人力資源會(huì)計(jì)核算的需要。
第二篇為人力資源單位會(huì)計(jì)。包括人力資源教育單位核算、人力資源企業(yè)單位核算、人力資源行政事業(yè)單位核算等內(nèi)容，共計(jì)三個(gè)章節(jié)。另外，對(duì)于人力資源家庭及個(gè)人單位核算，將另有敘述。
筆者認(rèn)為，人力資源自身價(jià)值的高低，決定于接受教育的程度，決定于掌握知識(shí)技能的水平。而這些因素是通過(guò)建立教育成本核算來(lái)完成的，是通過(guò)教育成本核算來(lái)提供的。人力資源創(chuàng)造勞動(dòng)價(jià)值，是通過(guò)參與社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐，在參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，通過(guò)付出智能勞動(dòng)才能創(chuàng)造勞動(dòng)價(jià)值，包括“補(bǔ)償價(jià)值”和剩余價(jià)值。另外，人力資源在參與行政事業(yè)管理活動(dòng)時(shí)，同樣可以創(chuàng)造精神價(jià)值和效益價(jià)值，它們都是勞動(dòng)者付出精神勞動(dòng)的結(jié)果，同樣具有價(jià)值，屬于社會(huì)財(cái)富的一部分，屬于勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值的組成部分。
另外，值得提出的是，人力資源價(jià)值如何確定。當(dāng)前社會(huì)上現(xiàn)存的諸多方法，均是依據(jù)人力資源預(yù)期未來(lái)能夠創(chuàng)造的勞動(dòng)價(jià)值予以折現(xiàn)，以其折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為人力資源價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)的。由于選擇預(yù)期未來(lái)能夠創(chuàng)造的勞動(dòng)價(jià)值的范圍不同、標(biāo)準(zhǔn)不同、內(nèi)容不同、折現(xiàn)時(shí)間不同，影響折現(xiàn)價(jià)值的程度也不相同。未來(lái)能夠創(chuàng)造的勞動(dòng)價(jià)值帶有極強(qiáng)的主觀性和超前性，使其折現(xiàn)結(jié)果不夠準(zhǔn)確。
筆者提出確認(rèn)人力資源價(jià)值的新方法稱(chēng)為順?biāo)惴?。就是以人力資源自身具備的現(xiàn)有價(jià)值，通過(guò)設(shè)定的增值率，對(duì)構(gòu)成人力資源價(jià)值所有因素予以測(cè)算，其測(cè)算結(jié)果之和即為人力資源未來(lái)預(yù)計(jì)價(jià)值。這種方法根據(jù)現(xiàn)有價(jià)值進(jìn)行測(cè)算，在很大程度上避免了主觀性和隨意性，其結(jié)果較為準(zhǔn)確。
關(guān)于人力資源家庭及個(gè)人會(huì)計(jì)，從內(nèi)容分類(lèi)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為獨(dú)立單元的另一篇來(lái)撰稿，本文并入人力資源單位會(huì)計(jì)實(shí)屬不當(dāng)。本章包括人力資源工薪族收益價(jià)值核算、人力資源個(gè)體經(jīng)營(yíng)者收益價(jià)值核算、人力資源農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收益價(jià)值核算和人力資源高收入者收益價(jià)值核算四部分。
筆者認(rèn)為，人力資源價(jià)值活動(dòng)的目的不外乎兩個(gè)方面。其一，為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，借以實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。其二，獲取收益價(jià)值，借以實(shí)現(xiàn)最終目的。人們付出智能勞動(dòng)的終極目的是獲取收益價(jià)值，這既是人類(lèi)活動(dòng)的動(dòng)力，又是人類(lèi)活動(dòng)的終極目的。然而，人們?cè)讷@取收益價(jià)值時(shí)，由于付出智能勞動(dòng)的數(shù)量、質(zhì)量不同，在社會(huì)中所處的地位不同，發(fā)揮的職能作用不同，創(chuàng)造的社會(huì)價(jià)值數(shù)量和質(zhì)量不同，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，不同國(guó)家制訂的分配方式、分配政策不同。尤其是階級(jí)社會(huì)，在生產(chǎn)資料私有制的條件下，由于占有生產(chǎn)資料的程度不同，等等原因，導(dǎo)致人們獲取收益價(jià)值的數(shù)量和質(zhì)量不同，因不同人群而千差萬(wàn)別。高收入者收益價(jià)值的增長(zhǎng)方式為幾何或倍數(shù)增長(zhǎng)方式，中等收入者收益價(jià)值的增長(zhǎng)方式為比率增長(zhǎng)方式，低收入者收益價(jià)值的增長(zhǎng)方式為“階段式”增長(zhǎng)方式。這種分配方式的不同，直接的后果是造成貧富差距擴(kuò)大，財(cái)富越來(lái)越向少數(shù)人手中集中，是產(chǎn)生社會(huì)矛盾的主要根源。人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)通過(guò)收益價(jià)值核算，反映這種收入方式造成的差別，反映社會(huì)財(cái)富向少數(shù)人手中集中的發(fā)展趨勢(shì)。因此，必須建立人力資源家庭及個(gè)人會(huì)計(jì)。
第三篇為人力資源社會(huì)總會(huì)計(jì)。包括教育部人力資源社會(huì)總會(huì)計(jì)，財(cái)政部人力資源社會(huì)總會(huì)計(jì)和人保部人力資源社會(huì)總會(huì)計(jì)三部分。
筆者認(rèn)為，人力資源是一種社會(huì)資源，具有“社會(huì)性”。人力資源價(jià)值活動(dòng)的總結(jié)果必然具有“社會(huì)性”，是整個(gè)社會(huì)所有人力資源價(jià)值活動(dòng)的總結(jié)果。但是，由于社會(huì)分工不同，各部門(mén)各單位人力資源所發(fā)揮的社會(huì)職能作用不同，必然由社會(huì)各職能部門(mén)，分別匯總核算屬于本職能部門(mén)內(nèi)部人力資源價(jià)值活動(dòng)的具體結(jié)果。因此，形成教育部、財(cái)政部和人保部人力資源社會(huì)總會(huì)計(jì)。
教育部人力資源社會(huì)總會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)匯總核算全社會(huì)發(fā)生的教育投資總額，以及在全社會(huì)范圍內(nèi)教育成本的發(fā)生情況和匯總情況。借以確認(rèn)教育投資總額的使用情況和耗費(fèi)情況，確認(rèn)社會(huì)教育成本總水平，確認(rèn)教育總投資的利用率，分析教育資金結(jié)余發(fā)生的原因及去向。為進(jìn)一步提高教育投資利用率，節(jié)約投資支出提供資料。
財(cái)政部人力資源社會(huì)總會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)匯總核算全社會(huì)人力資源創(chuàng)造勞動(dòng)價(jià)值的匯總情況，人力資源為社會(huì)貢獻(xiàn)的社會(huì)財(cái)富積累總價(jià)值，以及國(guó)民收入分配情況。借以確認(rèn)人力資源社會(huì)貢獻(xiàn)率，社會(huì)財(cái)富積累總結(jié)果，以及國(guó)民收入分配總結(jié)果。為進(jìn)一步合理分配社會(huì)財(cái)富，提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供資料。
人保部人力資源社會(huì)總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)匯總?cè)鐣?huì)智能總價(jià)值，人力資源創(chuàng)造的社會(huì)總價(jià)值，全社會(huì)人力資源收益總價(jià)值，以及人力資源收益價(jià)值的結(jié)余積累情況。借以確認(rèn)智能價(jià)值與社會(huì)總價(jià)值之比，社會(huì)總價(jià)值與社會(huì)收益總價(jià)值之比，人力資源社會(huì)財(cái)富占有率等信息。為進(jìn)一步提高收益率提供資料。
最后需要說(shuō)明的是人力資源專(zhuān)用會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。由于人力資源會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，核算內(nèi)容不同、會(huì)計(jì)職能不同、作用不同、服務(wù)對(duì)象不同。它不可能采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，必須給予理論、格式創(chuàng)新，內(nèi)容創(chuàng)新，形成人力資源專(zhuān)用會(huì)計(jì)報(bào)表體系；以滿(mǎn)足提供關(guān)于人力資源價(jià)值活動(dòng)信息。因此，在每章核算過(guò)程結(jié)束時(shí)，都配有專(zhuān)用會(huì)計(jì)報(bào)表，以顯示與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別。
《人力資源會(huì)計(jì)學(xué)》具備多處看點(diǎn)和亮點(diǎn)，以顯示其理論創(chuàng)新、方法創(chuàng)新、觀點(diǎn)創(chuàng)新，形成獨(dú)創(chuàng)性較強(qiáng)的新興學(xué)科。主要包括以下幾個(gè)方面。
第一，建立了人力資源價(jià)值形成核算、人力資源創(chuàng)造勞動(dòng)價(jià)值核算和人力資源收益價(jià)值實(shí)現(xiàn)核算，以及人力資源社會(huì)總會(huì)計(jì)、人力資源企業(yè)單位會(huì)計(jì)和人力資源家庭及個(gè)人會(huì)計(jì)的三級(jí)核算體系，三種核算內(nèi)容的人力資源會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容構(gòu)成體系，是當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)界獨(dú)創(chuàng)。
第二，確立人力資源價(jià)值活動(dòng)為人力資源會(huì)計(jì)研究方向與目標(biāo)，成為當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)界唯一。
第三，提出人力資源會(huì)計(jì)理論依據(jù)，包括會(huì)計(jì)主體“多元化”，會(huì)計(jì)對(duì)象“人格化”，教育成本決定人力資源價(jià)值理論，勞動(dòng)價(jià)值理論，人力資本理論，核算內(nèi)容“社會(huì)性”理論，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“雙向性”理論，是當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)界獨(dú)創(chuàng)。
第四，提出人力資源價(jià)值確認(rèn)方法的順?biāo)惴?，不但成為?dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)界唯一，而且是獨(dú)創(chuàng)。
第五，提出人力資源社會(huì)總會(huì)計(jì)和人力資源家庭及個(gè)人會(huì)計(jì)，以及分配方式的差異導(dǎo)致貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大的理論，不但是當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)界唯一，而且是獨(dú)創(chuàng)，大大發(fā)展了會(huì)計(jì)學(xué)核算內(nèi)容。
第六，建立了人力資源專(zhuān)用會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了人力資源會(huì)計(jì)學(xué)構(gòu)成內(nèi)容，成為當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)界首創(chuàng)。
綜上所述，《人力資源會(huì)計(jì)學(xué)》修改稿，是當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)界唯一全新的內(nèi)容構(gòu)成體系，具有獨(dú)立創(chuàng)新的理論和觀點(diǎn)，提出多方面的新觀點(diǎn)、新理論、新成果，不同于現(xiàn)存任何版本的人力資源會(huì)計(jì)。它跳出了所謂“前人成果”尤其是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家的條條框框，而自成體系。顯示出東方會(huì)計(jì)工作者的獨(dú)具創(chuàng)新能力，完成了當(dāng)今世界會(huì)計(jì)學(xué)界一部新作，為會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
魯廣信 著
前言
任何一門(mén)學(xué)科必然以其正確的研究方向，決定其正確的研究?jī)?nèi)容，而準(zhǔn)確、合理的研究?jī)?nèi)容，決定著該學(xué)科最基本的內(nèi)容架構(gòu)。只有具備最基本的、恰當(dāng)?shù)?、能夠代表其核心價(jià)值的內(nèi)容架構(gòu)，該學(xué)科的建立才具有現(xiàn)實(shí)意義，才具有實(shí)用價(jià)值，才能成為有現(xiàn)實(shí)價(jià)值的學(xué)科。
人力資源會(huì)計(jì)學(xué)也毫不例外，人力資源會(huì)計(jì)學(xué)必須建立在正確研究方向的基礎(chǔ)上，建立在科學(xué)的、完善的內(nèi)容架構(gòu)的基礎(chǔ)上，才能成為一門(mén)具有實(shí)用價(jià)值的，具有獨(dú)立存在意義的新興學(xué)科，才能提供關(guān)于人力資源價(jià)值活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)信息，為人類(lèi)自身提供會(huì)計(jì)服務(wù)。
人力資源會(huì)計(jì)學(xué)從其本質(zhì)來(lái)說(shuō)，是研究人力資源價(jià)值活動(dòng)規(guī)律的新興專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)。其會(huì)計(jì)主體必然是人力資源載體自身，會(huì)計(jì)對(duì)象必然是人力資源自身發(fā)生的價(jià)值活動(dòng)。會(huì)計(jì)行為當(dāng)然是反映人力資源自身發(fā)生的價(jià)值活動(dòng)，提供關(guān)于人力資源價(jià)值活動(dòng)信息。其服務(wù)職能是為人力資源載體報(bào)告價(jià)值活動(dòng)信息，為會(huì)計(jì)主體提供會(huì)計(jì)服務(wù)。人力資源會(huì)計(jì)學(xué)自然會(huì)形成自身特有的內(nèi)容架構(gòu)體系而有別于其他專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。
人力資源是一種社會(huì)資源，具有“社會(huì)性”。廣泛而普遍地存在于人類(lèi)社會(huì)各種行政組織，經(jīng)濟(jì)組織和其他組織機(jī)構(gòu)之中。價(jià)值活動(dòng)方式主要表現(xiàn)在自身智能價(jià)值的形成，勞動(dòng)價(jià)值的創(chuàng)造和收益價(jià)值的實(shí)現(xiàn)等方面。所以，人力資源會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容構(gòu)成體系，從總體框架結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，既包括人力資源社會(huì)總會(huì)計(jì)，又包括人力資源企業(yè)單位會(huì)計(jì)，還包括人力資源家庭及個(gè)人會(huì)計(jì)。從具體內(nèi)容構(gòu)成來(lái)說(shuō)，既包括自身智能價(jià)值形成過(guò)程核算，又包括勞動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程核算，還包括收益價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程核算。因此，人力資源會(huì)主體，既可指人類(lèi)自身整體，又可指不同集體人群，還可指家庭及個(gè)人。人力資源會(huì)計(jì)對(duì)象，既可指智能價(jià)值形成活動(dòng)，又可指勞動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，還可指收益價(jià)值實(shí)現(xiàn)活動(dòng)。人力資源會(huì)計(jì)能夠提供的會(huì)計(jì)信息，既包括智能價(jià)值信息，又包括勞動(dòng)價(jià)值信息，還包括收益價(jià)值信息?？梢?jiàn)，人力資源會(huì)計(jì)學(xué)必有其特定的架構(gòu)體系。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)單位作為會(huì)計(jì)主體，以企業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為會(huì)計(jì)對(duì)象，反映企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，提供企業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)成果的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)單位提供會(huì)計(jì)服務(wù)，必然形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容架構(gòu)體系。
人力資源會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是兩種不同性質(zhì)，不同專(zhuān)業(yè)，不同門(mén)類(lèi)的會(huì)計(jì)學(xué)，各自具有自身特有的內(nèi)容構(gòu)成體系。它們可以互為利用，可以為對(duì)方提供需要的會(huì)計(jì)信息。但不能由此相提并論，相互混淆。更不能把人力資源會(huì)計(jì)學(xué)蛻變?yōu)椤捌髽I(yè)人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)”或“稱(chēng)企業(yè)小財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。
人力資源價(jià)值活動(dòng)往往不具有獨(dú)立存在意義，沒(méi)有獨(dú)立存在的活動(dòng)形式。而是與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)融合在一起，通過(guò)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式才能表現(xiàn)出來(lái)，形成一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)兩個(gè)活動(dòng)側(cè)面，稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“雙向性”特征。從某一個(gè)活動(dòng)側(cè)面來(lái)看，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)，從其另一個(gè)活動(dòng)側(cè)面來(lái)看，屬于人力資源價(jià)值活動(dòng)性質(zhì)。但也有一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)純屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)，不表現(xiàn)為人力資源價(jià)值活動(dòng)性質(zhì)。例如采購(gòu)原材料、銷(xiāo)售商品等。那么，區(qū)別一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有“雙向性”特征，其關(guān)鍵性因素或劃分標(biāo)準(zhǔn)就是看其是否屬于經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生的，是否具有人力資源價(jià)值活動(dòng)的一個(gè)側(cè)面。如果具備兩個(gè)側(cè)面，則具有“雙向性”特征。如果只具有前者，不具有后者，則不具有“雙向性”特征。例如采購(gòu)原材料，只具有前者，不具有后者，不具有“雙向性”特征。再如發(fā)放工資，從經(jīng)營(yíng)行為來(lái)看，屬于費(fèi)用支出，從人力資源行為來(lái)看，屬于人力資源獲取“補(bǔ)償價(jià)值”，具有“雙向性”特征。
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有“雙向性”特征理論的提出，促使建立人力資源會(huì)計(jì)成為可能。不但為劃分經(jīng)營(yíng)行為或人力資源行為提供理論依據(jù)，而且，還為建立人力資源會(huì)計(jì)核算體系提供理論依據(jù)。人力資源會(huì)計(jì)之所以能夠成為獨(dú)立的核算體系，就是因?yàn)樗梢罁?jù)自身的價(jià)值活動(dòng)作為會(huì)計(jì)對(duì)象，從而建立自身的核算體系。凡屬因經(jīng)營(yíng)行為引起的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不屬于人力資源會(huì)計(jì)對(duì)象，凡屬人力資源自身行為引起的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必然是人力資源會(huì)計(jì)對(duì)象。
根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有“雙向性”特征的要求，確認(rèn)人力資源使用費(fèi)從其本質(zhì)上說(shuō)屬于經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出性質(zhì)。是經(jīng)營(yíng)者因其經(jīng)營(yíng)行為而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不是人力資源自身的價(jià)值活動(dòng)。是“使用者”（經(jīng)營(yíng)者）為獲得人力資源智能價(jià)值使用權(quán)而付出的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，是為了獲取最大價(jià)值的經(jīng)濟(jì)利益而預(yù)先付出的“購(gòu)買(mǎi)成本”。它和購(gòu)買(mǎi)其他勞動(dòng)資料而付出的購(gòu)買(mǎi)成本并無(wú)本質(zhì)的區(qū)別。這種“購(gòu)買(mǎi)成本”的發(fā)生與人力資源本身的價(jià)值活動(dòng)無(wú)任何關(guān)系，人力資源載體自身并不關(guān)心這種“購(gòu)買(mǎi)成本”支出的多寡，而是經(jīng)營(yíng)者最關(guān)心這種“支出”的發(fā)生，因?yàn)樗鼤?huì)影響經(jīng)營(yíng)成果。
從以上分析中可以看出，人力資源使用費(fèi)的核算不宜作為人力資源會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。因?yàn)檫@種“費(fèi)用支出”屬于財(cái)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。經(jīng)營(yíng)者完全可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算提供關(guān)于這種費(fèi)用支出情況的會(huì)計(jì)信息。這種會(huì)計(jì)信息的使用者是經(jīng)營(yíng)主體，而不是人力資源載體。人力資源會(huì)計(jì)如果以人力資源使用費(fèi)的核算作為主要內(nèi)容，則是“以小事大”，“喧賓奪主”。把不屬于人力資源自身價(jià)值活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為人力資源會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容，不但歪曲了人力資源會(huì)計(jì)的本質(zhì)，而且還把人力資源會(huì)計(jì)蛻變?yōu)椤捌髽I(yè)人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”或“企業(yè)小財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”，使人力資源會(huì)計(jì)失去獨(dú)立存在的意義。因?yàn)橥ㄟ^(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算完全可以提供上述會(huì)計(jì)信息，因而沒(méi)有必要建立人力資源會(huì)計(jì)。但是，如果僅僅是為了滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)者對(duì)人力資源使用費(fèi)發(fā)生情況會(huì)計(jì)信息的需求，人力資源會(huì)計(jì) 可以對(duì)其進(jìn)行核算，以便向經(jīng)營(yíng)者提供對(duì)其財(cái)務(wù)成果影響程度的會(huì)計(jì)信息。
根據(jù)人力資源價(jià)值活動(dòng)規(guī)律，筆者不以所謂“前人成果”的條條框框?yàn)榫窒?，?duì)人力資源會(huì)計(jì)內(nèi)容作出重要發(fā)展。從總體結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，包括人力資源社會(huì)總會(huì)計(jì)、人力資源教育單位會(huì)計(jì)、人力資源企業(yè)單位會(huì)計(jì)、人力資源行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)以及人力資源家庭及個(gè)人會(huì)計(jì)。從其具體構(gòu)成內(nèi)容來(lái)說(shuō)，包括智能價(jià)值形成過(guò)程核算，創(chuàng)造勞動(dòng)價(jià)值過(guò)程核算和收益價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程核算。形成總體會(huì)計(jì)、集體會(huì)計(jì)與個(gè)體會(huì)計(jì)三位一體的架構(gòu)體系。尤其是教育單位會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)、社會(huì)總會(huì)計(jì)和家庭及個(gè)人會(huì)計(jì)是人力資源會(huì)計(jì)內(nèi)容的首創(chuàng)，是前所未有的核算內(nèi)容。開(kāi)創(chuàng)了會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展史上的先例，是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的新貢獻(xiàn)。特別是對(duì)人力資源會(huì)計(jì)報(bào)表，提出了完全不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，僅適用于人力資源會(huì)計(jì)需要的報(bào)表格式和內(nèi)容。使人力資源會(huì)計(jì)徹底與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離，為自成完整的核算體系作出重要貢獻(xiàn)。
人力資源會(huì)計(jì)學(xué)在具備了上述核算內(nèi)容的條件下，基本上形成了完整的總體架構(gòu)，可以成為一門(mén)獨(dú)立的新興專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。在會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展史上增添了一門(mén)新學(xué)科，可以作為一種新專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)世，可以作為一門(mén)新會(huì)計(jì)學(xué)教材在會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)中試用。
當(dāng)然，作為一門(mén)新學(xué)科問(wèn)世，難免有不當(dāng)之處，甚至還不夠成熟，可能出現(xiàn)某種遺漏或疏誤。希望同事同仁提出寶貴意見(jiàn)，以便今后改進(jìn)和提高。
本書(shū)內(nèi)容均由河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)退休教師魯廣信副教授獨(dú)自撰稿，在撰稿過(guò)程中，得到河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)工商管理學(xué)院原院長(zhǎng)吳越教授的大力支持和幫助，在此表示感謝！
河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)老干部處
河南省鄭州市文化路80號(hào) 450002
魯廣信
2010年3月
