破產(chǎn)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，是高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的組成部分。破產(chǎn)會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)的破產(chǎn)終止階段，擁有其自身的特殊性，它是對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)的徹底松動(dòng)。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)破產(chǎn)作為一種有效的配置資源及調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局的經(jīng)濟(jì)形式將會(huì)頻繁出現(xiàn)。任何一個(gè)企業(yè)在其運(yùn)行過(guò)程中都面臨著這種破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，而破產(chǎn)會(huì)計(jì)反映破產(chǎn)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的最后階段并提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，對(duì)維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，保證正常的經(jīng)濟(jì)秩序有重大的現(xiàn)實(shí)意義。一般認(rèn)為破產(chǎn)會(huì)計(jì)理論體系包括破產(chǎn)會(huì)計(jì)對(duì)象，目標(biāo)，原則及其基本假設(shè)等等。本文基于和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)比，對(duì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的一些相關(guān)理論進(jìn)行初步的探討。
一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)的對(duì)象
破產(chǎn)會(huì)計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)所反應(yīng)和監(jiān)督的內(nèi)容，即破產(chǎn)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的全部過(guò)程。這一過(guò)程表現(xiàn)為清算組接管破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，通過(guò)估價(jià)變賣，轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金。貨幣資金再按照財(cái)產(chǎn)分配順序，將貨幣資金進(jìn)行分配。破產(chǎn)會(huì)計(jì)資金運(yùn)動(dòng)的具體過(guò)程和正常經(jīng)營(yíng)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程不同，使得破產(chǎn)會(huì)計(jì)對(duì)象有別于正常經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)對(duì)象。
二、破產(chǎn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息的使用者提供反映企業(yè)在各會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息，幫助會(huì)計(jì)信息使用者提供有效的決策。而企業(yè)破產(chǎn)后，破產(chǎn)會(huì)計(jì)的信息使用者主要涉及到債務(wù)人、債權(quán)人、破產(chǎn)管理人三個(gè)方面，這三種人稱為破產(chǎn)關(guān)系人。破產(chǎn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了滿足破產(chǎn)關(guān)系人的需要，不同的破產(chǎn)關(guān)系人的需求和關(guān)注點(diǎn)不同，因此破產(chǎn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)具有服務(wù)對(duì)象的多樣性、服務(wù)內(nèi)容的廣博性和服務(wù)時(shí)間的不確定性等特點(diǎn)。具體有如下幾點(diǎn)：（1）及時(shí)、客觀、真實(shí)地向有關(guān)方面提供破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息；（2）保證破產(chǎn)程序?qū)嵤?，維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益；（3）保護(hù)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的安全完整，提升財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值。
三、破產(chǎn)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)方面。這四個(gè)基本假設(shè)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本前提，也是設(shè)計(jì)和選擇會(huì)計(jì)方法的依據(jù)，然而，當(dāng)企業(yè)宣告破產(chǎn)的時(shí)候，這些基本假設(shè)所依賴的條件已經(jīng)不存在了，因而，破產(chǎn)會(huì)計(jì)仍然保留著會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，但是又有別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè)。
1．破產(chǎn)主體假設(shè)
與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同，破產(chǎn)會(huì)計(jì)的主體是二元化的。新《破產(chǎn)法》引入了“管理人”的概念，企業(yè)破產(chǎn)后，由破產(chǎn)管理人行使破產(chǎn)企業(yè)法人主體的職權(quán)，對(duì)外進(jìn)行民事活動(dòng)，對(duì)內(nèi)負(fù)責(zé)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的清理、估價(jià)、處理和分配等。破產(chǎn)管理人，實(shí)際上成為了破產(chǎn)會(huì)計(jì)的行為主體。
2．終止經(jīng)營(yíng)假設(shè)
企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算，企業(yè)的一般性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將停止，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)也不復(fù)存在，之后進(jìn)行的資產(chǎn)估價(jià)、變現(xiàn)和債務(wù)的償還等，都是企業(yè)消亡的一種被動(dòng)、消極的經(jīng)營(yíng)行為。在終止經(jīng)營(yíng)的假設(shè)下，資產(chǎn)，負(fù)債已經(jīng)沒(méi)有長(zhǎng)短期之分，都是處于破產(chǎn)清算的條件之下。
3．破產(chǎn)期間假設(shè)
企業(yè)進(jìn)入了破產(chǎn)程序之后，原有的會(huì)計(jì)分期假設(shè)不再適用，但是破產(chǎn)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)期間依然要?jiǎng)澐?，即宣告破產(chǎn)之日開(kāi)始到破產(chǎn)程序終結(jié)的一次性區(qū)間，不存在持續(xù)性和周期性的核算，所發(fā)布的會(huì)計(jì)報(bào)告就依照此單個(gè)區(qū)間進(jìn)行。
4．貨幣計(jì)量假設(shè)
企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)下，企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債都是以歷史成本或?qū)嶋H發(fā)生額計(jì)價(jià)。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算階段，盡管破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算要用貨幣單位進(jìn)行，但是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)下的計(jì)價(jià)原則已經(jīng)不再適用，取而代之的是資產(chǎn)按清算價(jià)值計(jì)量，負(fù)債不論長(zhǎng)期短期都按照到期對(duì)待，以現(xiàn)實(shí)價(jià)值計(jì)價(jià)。
四、破產(chǎn)會(huì)計(jì)的原則
由于以上的破產(chǎn)會(huì)計(jì)的假設(shè)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同，建立在破產(chǎn)會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上的破產(chǎn)企業(yè)原則，既繼承保留了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些原則，同時(shí)又有所超越，形成了一些獨(dú)具特色的原則。
1．收付實(shí)現(xiàn)制原則
收付實(shí)現(xiàn)制是指會(huì)計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)收支以款項(xiàng)是否已經(jīng)收付為標(biāo)準(zhǔn)，按收付期確定收益和費(fèi)用的一種核算方法。在收付實(shí)現(xiàn)制的原則下，凡在本期收到款項(xiàng)的收益和付出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論其應(yīng)否屬于本期，均作為本期的收益和費(fèi)用處理。在企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)條件下，清算會(huì)計(jì)不需要再核算清算期的經(jīng)營(yíng)成果，不存在收益和費(fèi)用配比的問(wèn)題，它不需要考慮預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用等會(huì)計(jì)事項(xiàng)；資產(chǎn)變現(xiàn)必須以獲得的現(xiàn)實(shí)款項(xiàng)入賬，債務(wù)也必須以現(xiàn)實(shí)的貨源來(lái)償付。
2．費(fèi)用支出的原則
在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求把費(fèi)用的支出分為收益性支出和資本性支出用來(lái)計(jì)算當(dāng)期的損益。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算的狀態(tài)后，企業(yè)將破產(chǎn)清算中發(fā)生的各種費(fèi)用劃分為破產(chǎn)費(fèi)用和非破產(chǎn)費(fèi)用，涉及到破產(chǎn)債權(quán)人共同利益用破產(chǎn)費(fèi)用支付，債權(quán)人的個(gè)人利益用非破產(chǎn)費(fèi)用支付。
3．全面性原則
全面性原則就是指破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算應(yīng)該全面完整地反映清算活動(dòng)的所有方面，全面反映破產(chǎn)期內(nèi)的資金來(lái)源、去向和破產(chǎn)損益情況，不得隱匿和遺漏。破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容比常規(guī)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單一些，也為貫徹全面性原則提供了條件。比如破產(chǎn)會(huì)計(jì)不再需要進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偤彤a(chǎn)品成本核算，破產(chǎn)損益的核算比起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)損益的核算來(lái)也要簡(jiǎn)單得多。
4．相互對(duì)應(yīng)原則
在企業(yè)破產(chǎn)清算的過(guò)程中，為保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，應(yīng)將資產(chǎn)分為擔(dān)保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)等。使得擔(dān)保債務(wù)依據(jù)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清償、抵消債務(wù)依據(jù)抵消財(cái)產(chǎn)清償、破產(chǎn)債務(wù)依據(jù)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償，從而維護(hù)不同債權(quán)人的合法權(quán)益。
破產(chǎn)會(huì)計(jì)的實(shí)用性在于其能更好地反映破產(chǎn)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的最后階段并提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，因此在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，只有分清破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同之處，才能在破產(chǎn)清算期間充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、核算和監(jiān)督的職能，維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，保證正常的經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)成熟市場(chǎng)體系中的企業(yè)新陳代謝，優(yōu)勝劣汰。
