摘要：本文在“雙重紅利”理論的基礎(chǔ)上，從稅收彈性、替代彈性的角度出發(fā)，分析了“雙重紅利”理論與環(huán)境稅稅收彈性的關(guān)系，進而結(jié)合我國的現(xiàn)狀與該理論的假設(shè)前提、收入循環(huán)效應和稅收交互效應，分析“雙重紅利”理論對我國的適用性，最后對環(huán)境稅改革以實現(xiàn)“雙重紅利”提出了相關(guān)的政策建議。
關(guān)鍵詞：環(huán)境稅 雙重紅利
一、問題提出
金融危機爆發(fā)后，我國加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度。同時國際輿論對我國節(jié)能減排的壓力也在進一步加大，這種情況下我國環(huán)境稅出臺的時機、背景和內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)成熟。2008年初我國相關(guān)部委已經(jīng)開始研究環(huán)境稅開征工作。《國務院關(guān)于加強環(huán)境保護重點工作的意見》指出要積極推進環(huán)境稅費改革，研究開征環(huán)境保護稅。2010年7月，環(huán)境稅征收方案初稿已經(jīng)出爐，2013年開征的時間表也已經(jīng)初步確定。
二、“雙重紅利”理論與環(huán)境稅稅收彈性的關(guān)系
Tullock（1967）最早提出的“額外收益”理論逐漸被發(fā)展成“雙重紅利”理論。該理論指的是環(huán)境稅的開征不僅能夠有效抑制污染，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，達到保護環(huán)境的目的，通過改進現(xiàn)代稅收制度效率來提高社會福利水平；而且可以利用其稅收收入降低現(xiàn)存稅制對資本和勞動產(chǎn)生的扭曲作用，從而刺激勞動和資本的投入，有利于經(jīng)濟發(fā)展。前者被劃分為“強”形式的“雙重紅利”，后者被劃分為“弱”形式的雙重紅利。Bovenbergal &Rademooij（1994）提出了“雙重紅利”的兩個效應：收入循環(huán)效應（稅收轉(zhuǎn)移效應）和稅收交互效應（稅收負擔效應），當收入循環(huán)效應小于稅收交互效應時，雙重紅利就不存在。前者意味著當環(huán)境稅降低勞動所得稅，會刺激勞動供給、增加就業(yè)；后者在于勞動力的供給彈性，如果勞動力的供給彈性較小，稅收交互效應就越不明顯。
三、“雙重紅利”在我國的適用性
首先，“雙重紅利”理論建立在收入中性的假設(shè)之上，不同于稅收中性。收入中性是指開征新稅時，政府的預算沒有變化而且總的稅負水平保持不變。我國并沒有取消相關(guān)的稅種而是直接新開稅種，稅負水平升高。因此從假設(shè)上就不符合“雙重紅利”的條件。但是從另一方面考慮，環(huán)境稅是一個稅系，而非單獨的某一稅種。環(huán)境稅的開征在我國的稅收收入里面所占比重很小，環(huán)境稅稅收收入占稅收總收入和GDP的比重低。而且已有車輛購置稅、燃油稅、消費稅、資源稅、關(guān)稅、出口退稅等現(xiàn)行稅種考慮或部分考慮了環(huán)境保護，此次的環(huán)境稅是針對環(huán)保要求開征的稅種，一般是對直接污染（如污水處理、垃圾等）征稅，對可能產(chǎn)生污染的產(chǎn)品（如煤炭、石油等）征稅，是對現(xiàn)有的帶有環(huán)境保護目的的稅收的補充。
四、實行環(huán)境稅改革的建議
一是配套相關(guān)政策緩解未來企業(yè)在支付環(huán)保資金上的壓力，例如在消費稅政策上對生產(chǎn)符合下一階段標準車用燃油的企業(yè)予以優(yōu)惠；支持符合條件的企業(yè)發(fā)行債券用于環(huán)境保護項目；加大對符合環(huán)保要求和信貸原則的企業(yè)和項目的信貸支持等。二是確定稅基。應該建立在多少污染排放量的基礎(chǔ)上，針對哪些潛在污染產(chǎn)品，對生態(tài)比如自然資源產(chǎn)品的保護以及碳稅等等方面的細致考慮。防止產(chǎn)生額外損失，即課稅后，經(jīng)濟體系除負擔稅收額外，還要承受其他負擔。
總之，我國建設(shè)環(huán)境稅制不能以增加稅收財政收入為目的，而是為了糾正市場失效、保護環(huán)境、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。如果該目標在實踐中真正得以實現(xiàn)，從環(huán)境稅中所得收入必然很小而且不至于導致企業(yè)過度的稅負壓力，這也是符合環(huán)境稅立稅宗旨的。
