摘要：海南省境外旅客購物離境退稅政策和離島免稅政策的試點推行，在一定程度上是對我國旅游業(yè)發(fā)展政策的創(chuàng)新，也是推動我國退免稅制度與國際接軌的嘗試。本文主要對海南現(xiàn)行“離境退稅”政策和“離島免稅”政策加以分析，并結(jié)合其他國家或地區(qū)的經(jīng)驗和具體做法，洞悉現(xiàn)行政策并提出相應可行性建議。
關(guān)鍵詞：海南 離境退稅 離島免稅 制度
在財政部發(fā)布《關(guān)于在海南開展境外旅客購物離境退稅政策試點的公告》以后，海南省開展境外旅客購物離境退稅政策于2011年1月1日試點執(zhí)行，離境退稅稅種為增值稅，退稅率統(tǒng)一為11%。離境退稅政策的出臺為我國旅游業(yè)的政策創(chuàng)新帶來了一個良好開端。為提高海南旅游的影響力和競爭力，國務院于2011年5月1日正式實施了面向國內(nèi)游客的“離島免稅”政策，在海南推行該政策是對我國旅游業(yè)發(fā)展政策的創(chuàng)新，也是推動我國退免稅制度與國際接軌的嘗試。
一、海南現(xiàn)行退免稅政策的利弊
（一）海南現(xiàn)行退免稅政策的優(yōu)點。在海南實施購物退免稅政策，能有效將旅游跟購物相結(jié)合，有利于提高海南國際旅游島在國際上的影響力，有利于提高我國尤其是海南旅游產(chǎn)品的國際知名度，吸引更多海外游客前往海南觀光購物。同時，在海南開展退免稅政策試點工作也是海南發(fā)揮“旅游業(yè)改革創(chuàng)新試驗區(qū)”作用的具體體現(xiàn)，有利于為將來完善我國出口退免稅制度提供寶貴的實踐經(jīng)驗。對海南來講，購物退免稅政策將會提升其旅游競爭力，使其度假勝地的旅游形象更加飽滿、功能更加完善。
（二）海南購物退免稅政策的弊端。
1.國產(chǎn)產(chǎn)品價格優(yōu)勢不顯著，旅游商品競爭力不明顯。海南制造業(yè)并不發(fā)達，當?shù)氐拿褡骞に嚠a(chǎn)業(yè)水平偏低，運輸成本升高使海南從外地引入的旅游商品競爭力有所下降；退稅商品主要是一般消費品，而在售的奢侈品牌在很多實行“離境退稅”的國家也有銷售，難以提升海南本地品牌影響力。
2.海南的購物吸引力并不顯著。海南島的核心吸引力是其自然風光，適應的消費群體多為以家庭為單位的游客。目前海南實行的統(tǒng)一退稅率為11%，在酒店價格明顯高于香港的情況下，很難吸引游客專程前往購物，退稅效果大打折扣；此外，再加上海南開征的高昂行郵稅也使得眾多消費者尤其是奢侈品消費者望而卻步，因此海南的購物吸引力并不顯著。
3.實行商品退稅的商家偏少。目前在海南僅有海口兩家、三亞一家，共三家退稅商店。這在一定程度上限制了旅游購物者的購物范圍和熱情，也給游客的購物帶來了諸多不便。
二、其他國家或地區(qū)的經(jīng)驗和具體做法
（一）離境退稅經(jīng)驗?！半x境退稅”制度于20世紀80年代初起源于瑞典，目前包括歐盟主要成員國、日本、澳大利亞、新加坡、韓國等在內(nèi)的多個國家和地區(qū)都在實行購物退稅制度。該制度在各國貿(mào)易發(fā)展過程中逐步得到完善，已形成一項國際慣例，并取得一些共同經(jīng)驗。對于試點的海南省也有一定的借鑒意義。
1.退稅基本條件。實行購物退稅的國家均規(guī)定一定的限制條件，主要有：退稅對象限定為非本國居民，且在本國連續(xù)居住不超過6個月(超過6個月的，則對其離境前3個月內(nèi)所購商品予以退稅)；商品在本國境內(nèi)不得使用；商品為家庭或個人使用；一天購物或在一個商店一次購物須超過起退點；須經(jīng)海關(guān)驗貨蓋章。
2.退稅商品限制和購物最低限額。實行購物退稅制度的國家一般都有購物最低限額的要求，并且大多數(shù)國家原則上對凡是在本國征收了增值稅和消費稅的商品均予以退稅，加拿大還對游客的旅館住宿費、當?shù)芈眯猩缏糜翁撞吐觅M也予以退稅。但也有些國家規(guī)定部分商品不予退稅。
3.退稅方式和主要類型。退稅方式主要有三種：一是即購即退。即在購買商品時，填好退稅單，到收款臺結(jié)賬時出示購物者護照或其他有效證件并作登記，則可退回一定比例的現(xiàn)金。二是郵寄退稅。購物時由商店開出退稅單，拿到海關(guān)蓋章后再交給商店，由商店將退稅款寄回給購物者。三是出境前到海關(guān)窗口退稅。由海關(guān)辦理退稅。退稅類型主要有三類：一是專業(yè)公司代理主導型。即由政府授權(quán)專業(yè)代理公司辦理購物退稅業(yè)務，專業(yè)代理公司墊付退稅款，并憑有關(guān)單據(jù)向政府有關(guān)部門申報退稅。目前，世界上實施購物退稅制度的國家大多采用此種方式。二是零售主導型。政府授權(quán)零售店直接辦理購物退稅。目前實施該種退稅制度的國家只有法國等少數(shù)國家。三是政府與專業(yè)代理公司結(jié)合型。由政府稅務部門和專業(yè)代理公司共同辦理購物退稅業(yè)務。目前實施此種退稅方式的國家只有加拿大。
（二）離島免稅的具體做法。離島免稅作為一項重要的配套政策對振興當?shù)芈糜谓?jīng)濟、擴大內(nèi)需等發(fā)揮了重要作用。因此，海南也有必要大力提高免稅政策的開放程度，除在免稅店方面著手外，還可以參照以上地區(qū)做法，將海南打造為內(nèi)地日用消費品的免稅區(qū)。
1.日本——沖繩。日本沖繩規(guī)定，本國本土、本島及外國離島、離境旅客可購買免稅進口商品。旅客購買免稅商品不限次數(shù)，但每次限購20萬日元。經(jīng)營品種包括除煙草外各類免稅商品，免稅店不能銷售本國產(chǎn)品，日本中央政府和沖繩地方政府都提供了相關(guān)的政策和法律支持。沖繩海關(guān)對購物的次數(shù)及數(shù)量限制采取了靈活、寬松的處理手段。
2.澳大利亞——悉尼。在澳大利亞悉尼可通過電話及網(wǎng)絡進行訂貨，享受送貨上門服務。澳大利亞政府為免稅行業(yè)創(chuàng)造了寬松的政策環(huán)境，海關(guān)、稅務部門與免稅店實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，對免稅業(yè)務實時監(jiān)管，澳大利亞免稅業(yè)的銷售渠道包括機場免稅店、機上免稅店、市內(nèi)免稅店、購物退稅商店等。其中，全行業(yè)20%的銷售額來自機場免稅店，而當?shù)貦C場同時開設出境免稅店和入境免稅店，另外機場有稅區(qū)還出售免稅商品，大大延伸了免稅銷售渠道。
3.韓國——濟州島。韓國濟州島也規(guī)定，本國本土、本島以及外國離島的離境旅客可購買免稅進口商品，國人離島免稅限次數(shù)限金額，但平均可達10萬美元。濟州島國人離島免稅政策主要有年滿19歲、1年限購4次、1次限購40萬韓元，每年最多享受 6 次免稅待遇。為適應濟州島經(jīng)濟發(fā)展需要，及時為地方政府制定政策提供相對寬松的立法保障，在地方政府層面推出了一系列促進本地經(jīng)濟發(fā)展的優(yōu)惠政策。從中央到地方的法律和政策支持，極大地促進了當?shù)芈糜蔚陌l(fā)展。
三、完善海南購物退免稅制度的積極意義、面臨問題及具體建議
（一）完善購物退免稅制度的積極意義。完善購物退免稅制度有四個方面的積極意義：一是吸引更多游客前往海南，激發(fā)其購物熱情，進而增加創(chuàng)匯，促進當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展和國際旅游島建設，提高海南島的國際影響力。二是可以提高我國的對外開放程度，加快與國際接軌的步伐，增強我國產(chǎn)品的國際影響力和我國旅游業(yè)的國際競爭力。三是促進我國旅游消費市場的完善，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，創(chuàng)造新的經(jīng)濟和稅收增長點。四是積累寶貴的實踐經(jīng)驗，借助海南國際旅游島建設的契機不斷完善相關(guān)環(huán)節(jié)，為今后再試點工作奠定基礎(chǔ)。
（二）完善購物退免稅制度面臨的問題。
1.國家政策目標的沖突性問題。國家稅收制度的制定需要通盤考慮，購物退免稅不僅涉及消費稅、增值稅等間接稅制度，也涉及國家財政收入、產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整等目標。促進出口增長與財政承擔能力之間的關(guān)系比較難以把握，而在實行購物退免稅以后，財政也許難以承受帶來的負擔，因此，在購物退免稅政策的實施及完善過程中，需要慎重協(xié)調(diào)購物退免稅的政策目標。
2.我國稅制結(jié)構(gòu)和現(xiàn)實狀況的特殊性問題。我國目前的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體，增值稅收入占稅收收入的比重較高，而世界主要發(fā)達國家的主體稅種則是所得稅，流轉(zhuǎn)稅的比重遠低于我國。出口退稅只能退流轉(zhuǎn)稅而不能退所得稅，因此稅制結(jié)構(gòu)是我國以往出口退稅額居高不下的一個重要原因，這同樣也會對購物退免稅制度產(chǎn)生相應影響。我國相對于發(fā)達國家，物價總體水平偏低，而國外也有促進消費的優(yōu)惠政策，所以即便不實行購物退稅制度，一般商品的較低價格水平也會吸引境外旅客，有關(guān)于該政策的刺激作用并不一定明顯。
3.需要解決的技術(shù)層面問題。在廣泛實施離境退稅后，與之相關(guān)的稅務監(jiān)控、財政壓力狀況、退稅方式的選擇及退稅通關(guān)效率的保障等，都是必須解決的技術(shù)性問題。尤其是在我國目前誠信納稅意識有待加強的情況下，還需要吸取出口退稅改革過程中曾出現(xiàn)的出口騙稅的教訓。這就需要稅務部門選擇納稅業(yè)績等方面較好的銷售商，并把它們統(tǒng)一納入稅務部門的監(jiān)控網(wǎng)絡中來。同時應盡量減少不必要的環(huán)節(jié)，及時向銷售商或購物退稅代理公司退稅，以確保該項制度的正常運轉(zhuǎn)。
（三）完善購物退稅制度的具體建議。目前購物退免稅制度在我國還是一項新生的事物，僅在海南島進行試點實施。應根據(jù)實際情況，在科學分析、深入研究的基礎(chǔ)上及時加以完善。實行購物退稅后，將會導致一部分退稅支出，因此有必要科學、客觀地分析實行購物退稅的稅收收入效應。建議由國家財稅部門牽頭，在深入研究、科學分析的基礎(chǔ)上，及時發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)經(jīng)驗，組織相關(guān)部門深入研究有關(guān)稅制和政策，為購物退免稅制度的不斷完善提供可能。
1.進一步完善和充分利用已有條件。目前，在我國實行購物退免稅制度的基本條件已經(jīng)具備，主要體現(xiàn)在制度基礎(chǔ)、商品供應、銷售網(wǎng)絡、監(jiān)管條件和產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面。在制度方面，建立了較為完善的出口退稅管理制度，為實行購物退稅奠定了良好的制度基礎(chǔ)。在商品方面，主要旅游產(chǎn)品已經(jīng)品牌化、系列化，能夠滿足境外旅客的購物需求。在監(jiān)管方面，海關(guān)監(jiān)管條件已經(jīng)具備，我國在境外旅游者出入境口岸都設有完備的海關(guān)監(jiān)管機構(gòu)，為實行該項制度提供了有利的監(jiān)管保障。在銷售方面，以現(xiàn)代化的綜合商場、專賣店、旅游購物定點商店等為代表的銷售網(wǎng)絡已經(jīng)健全，為實行購物退稅奠定了良好的設施基礎(chǔ)。在實行購物退免稅制度的過程中，應進一步完善和充分利用現(xiàn)有條件。
2.完善購物退免稅制度。（1）及時出臺相關(guān)法律措施。根據(jù)試點工作的需要，深入分析研究，及時出臺相關(guān)法律文件，通過法律效力切實保障退免稅試點工作的順利開展和有效實施，打造有別于國內(nèi)其他非免稅地區(qū)的稅收體制。（2）增加退稅商品種類，擴大退稅商店數(shù)量。根據(jù)市場需求逐步增加價格彈性相對較大的商品，尤其是一些地方特色商品，并將其列為退稅產(chǎn)品，提高本國、本地產(chǎn)品的品牌影響力；根據(jù)試點情況適時選擇硬件設施條件好、管理規(guī)范、信譽度高的綜合商場、旅游購物定點商店等實施購物退稅制度。逐步考察并擴大購物退稅商店數(shù)量，以適應現(xiàn)實的游客需求狀況。及時淘汰經(jīng)營狀況不樂觀的商場及商店，實現(xiàn)政策資源的合理配置。（3）加強行政管理，保證退免稅便捷有序。明確退稅對象、退稅限額、退稅率和退稅方式，并根據(jù)實際情況和需要對其作出適時調(diào)整。逐步完善報關(guān)離境環(huán)節(jié)的申退稅，減少海關(guān)工作量，簡化退稅程序。可借鑒國外先進經(jīng)驗，由財政、稅務、海關(guān)、旅游等部門共同研究確定退稅代理公司，由其代理相應的購物退稅業(yè)務，承擔一些具體的退稅工作。及時處理操作中出現(xiàn)的突發(fā)問題，在確保順利完成退免稅手續(xù)的同時，逐步提高服務質(zhì)量和提升海南旅游形象。（4）加強價格監(jiān)管，擴大宣傳力度。在實施購物面退稅政策時，對于國內(nèi)產(chǎn)品以及國外進口產(chǎn)品的價格要保持合理水平，加強有效監(jiān)管，防止價格欺詐，切實讓消費者從中得到實惠；在游客集中的機場、車站、酒店、商場、旅行社等場所，加強退免稅的宣傳，提供健全的指南服務，可通過安排專人引導、講解等方式，使游客廣泛了解相應的政策、內(nèi)容及流程，進而增加其對退免稅購物的關(guān)注和熱情。Z
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