摘要：國(guó)家稅務(wù)總局新頒布了《關(guān)于調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第60號(hào)）以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]115號(hào)），以調(diào)整增值稅即征即退政策，加快退稅進(jìn)度，提高納稅人資金使用效率，扶持軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)等企業(yè)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：增值稅 即征即退 政策解讀
一、即征即退征納政策變化
“增值稅即征即退”是指對(duì)規(guī)定的行業(yè)或企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)把所征的稅款按政策規(guī)定部分或全部退還納稅人的稅收優(yōu)惠，是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫(kù)后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠，屬退稅范疇，其實(shí)質(zhì)是一種特定方式的免稅或減免規(guī)定。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第60號(hào)實(shí)行企業(yè)實(shí)施先評(píng)估后退稅的管理措施，將增值稅即征即退優(yōu)惠政策的管理措施由先評(píng)估后退稅改為先退稅后評(píng)估。此次發(fā)布的公告改變了原來(lái)的管理次序，將原來(lái)的“先評(píng)估后退稅”改為“先退稅后評(píng)估”。目的是加快退稅進(jìn)度，提高納稅人資金使用效率，廢除了《關(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]432號(hào)）文件，規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人的退稅申請(qǐng)后，先辦理退稅手續(xù)，再對(duì)其銷售額變動(dòng)率和增值稅稅負(fù)率開展納稅評(píng)估，這只是一個(gè)程序性的變動(dòng)，內(nèi)容沒變，體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化納稅服務(wù)的思路。
二、增值稅即征即退范圍
國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)資源綜合利用，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和諧，以及鼓勵(lì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)現(xiàn)有政策，增值稅即征即退產(chǎn)品包括軟件產(chǎn)品、資源綜合利用產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品、動(dòng)漫產(chǎn)品等。根據(jù)不同的類別，政策分別規(guī)定了不同的退稅標(biāo)準(zhǔn)。
（一）軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)退稅
財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)），進(jìn)一步明確了軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍、適用條件、即征即退稅額的計(jì)算方法等具體內(nèi)容，為該優(yōu)惠政策的有效實(shí)施提供了政策依據(jù)。該《通知》規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。享受上述增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品需要滿足兩類條件：一類是取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料，另一類是取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。此外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》中也規(guī)定了動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件的增值稅即征即退稅額=享受稅收優(yōu)惠的動(dòng)漫軟件當(dāng)期已征稅款-享受稅收優(yōu)惠的動(dòng)漫軟件當(dāng)期不含稅銷售額×3%，其中享受稅收優(yōu)惠的動(dòng)漫軟件當(dāng)期已征稅款與當(dāng)期應(yīng)納稅款不同，后者更能體現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期的軟件產(chǎn)品增值稅稅負(fù)。
（二）資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅
在資源綜合利用增值稅方面有關(guān)部門先后發(fā)布財(cái)稅[2001]72號(hào)、財(cái)稅[2006]102號(hào)、財(cái)稅[2009]148號(hào)、財(cái)稅[2011]115號(hào)文件，特別是財(cái)稅[2011]115號(hào)文件，對(duì)以農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策作出調(diào)整，對(duì)進(jìn)一步完善綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)農(nóng)林剩余物的綜合利用，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)意義重大。對(duì)銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅，但要求生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。對(duì)垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)亦免征增值稅。對(duì)銷售部分自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%、80%和50%的政策。獲得100%退稅優(yōu)惠的貨物包括：利用工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力；以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料。要求生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。獲得80%退稅優(yōu)惠的貨物為：以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。獲得50%退稅優(yōu)惠的貨物有：以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品，要求生產(chǎn)原料中蔗渣所占比重不低于70%。廢止了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）。
三、增值稅即征即退評(píng)估的銷售額變動(dòng)率和增值稅稅負(fù)率
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督和后續(xù)管理工作，注意搜集和掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，認(rèn)真做好納稅評(píng)估工作。要積極利用納稅評(píng)估這一有效機(jī)制，堵塞漏洞，確保增值稅即征即退優(yōu)惠政策落到實(shí)處。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)即征即退企業(yè)增值稅退稅的事后管理，根據(jù)以下指標(biāo)定期開展納稅評(píng)估。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第60號(hào)規(guī)定評(píng)估指標(biāo)分為銷售額變動(dòng)率和增值稅稅負(fù)率：
（一）銷售額變動(dòng)率的計(jì)算公式分四類
1.本期銷售額環(huán)比變動(dòng)率=（本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額-上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額）÷上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100%。
2.本期累計(jì)銷售額環(huán)比變動(dòng)率=（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額-上期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額）÷上期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額×100%。
3.本期銷售額同比變動(dòng)率=（本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額-去年同期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額）÷去年同期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100%。
4.本期累計(jì)銷售額同比變動(dòng)率=（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額-去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額）÷去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額×100%。
（二）增值稅稅負(fù)率的計(jì)算公式
增值稅稅負(fù)率=本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額÷本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100%。
四、增值稅即征即退稅收管理
及時(shí)向企業(yè)宣傳稅收優(yōu)惠政策，并在日常管理中嚴(yán)格執(zhí)行政策，嚴(yán)把政策執(zhí)行關(guān)。加強(qiáng)對(duì)退稅的審核，嚴(yán)格退稅程序，對(duì)符合優(yōu)惠條件的企業(yè)要及時(shí)辦理退稅，將稅收優(yōu)惠政策及時(shí)落實(shí)到位，對(duì)有異常的企業(yè)，要區(qū)別不同情況辦理退稅：第一，對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物不按規(guī)定索取發(fā)票，以白條入賬，人為造成稅負(fù)偏高的，在退稅時(shí)，應(yīng)按適用稅率扣減所購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅金。第二，對(duì)因年審不過(guò)關(guān)，或在日常管理中被限制整改的企業(yè)，對(duì)其整改期間所繳納的稅款不予退還。第三，對(duì)稅負(fù)異常、超過(guò)稅負(fù)警戒，且無(wú)正當(dāng)理由的，按同行業(yè)的平均稅負(fù)進(jìn)行稅款返還。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)增值稅即征即退管理，不定期對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和退稅申報(bào)資料的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，凡經(jīng)核實(shí)有虛報(bào)資料、騙取退稅等行為的，追繳其此前騙取的退稅款，并取消其以后享受上述增值稅優(yōu)惠政策的資格。S
