摘要：隨著我國(guó)從事司法會(huì)計(jì)的人員增多，司法會(huì)計(jì)師這個(gè)職業(yè)已呈現(xiàn)社會(huì)化發(fā)展趨勢(shì)。本文主要介紹了我國(guó)司法會(huì)計(jì)學(xué)的起步，當(dāng)前存在的主要理論觀點(diǎn)以及實(shí)務(wù)現(xiàn)狀，最后對(duì)我國(guó)司法會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展提出了幾點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞：司法會(huì)計(jì)學(xué) 現(xiàn)狀 建議
目前，我國(guó)正在醞釀編制中國(guó)司法會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國(guó)的司法會(huì)計(jì)師職業(yè)已呈現(xiàn)社會(huì)化發(fā)展趨勢(shì)，據(jù)悉，我國(guó)社會(huì)司法會(huì)計(jì)鑒定師人數(shù)居所有社會(huì)司法鑒定師人數(shù)的首位。
一、司法會(huì)計(jì)學(xué)的起步
與一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的司法會(huì)計(jì)起步較晚。從20世紀(jì)50年代末至80年代初，由于受到各方面的影響，司法會(huì)計(jì)工作一度停滯不前。改革開(kāi)放后，隨著我國(guó)《刑法》、《刑事訴訟法》的頒布實(shí)施，司法會(huì)計(jì)進(jìn)入了發(fā)展階段。特別是80年代中期，為了適應(yīng)反腐敗斗爭(zhēng)的需要，最高人民檢察院技術(shù)部門(mén)在對(duì)國(guó)外司法會(huì)計(jì)的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)研后建議，檢察機(jī)關(guān)有必要建立司法會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)門(mén)類，配備司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員，開(kāi)展為檢察機(jī)關(guān)查辦貪污賄賂、偷逃稅等犯罪案件服務(wù)的司法會(huì)計(jì)工作。80年代后期，一些法院在審理涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的民事、經(jīng)濟(jì)、行政案件時(shí)，開(kāi)始委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等進(jìn)行相關(guān)的司法會(huì)計(jì)活動(dòng)。個(gè)別地方法院還與銀行、審計(jì)部門(mén)等聯(lián)合成立了開(kāi)展司法會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。到20世紀(jì)末，一些地方的公安、法院等部門(mén)為了偵查和審判工作的需要，也開(kāi)始醞釀建立司法會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)部門(mén)，配備司法會(huì)計(jì)人員，開(kāi)展司法會(huì)計(jì)工作。
二、司法會(huì)計(jì)學(xué)的主要理論觀點(diǎn)
由于受司法會(huì)計(jì)實(shí)踐的影響，我國(guó)司法會(huì)計(jì)理論研究從80年代才真正開(kāi)始，起步較晚。在司法會(huì)計(jì)理論研究的過(guò)程中，出現(xiàn)了以下幾種具有代表性的觀點(diǎn)：
（一）“一元論”司法會(huì)計(jì)觀?！耙辉摗彼痉〞?huì)計(jì)觀，是我國(guó)在司法會(huì)計(jì)理論研究方面形成較早的一種觀點(diǎn)，也是我國(guó)最初進(jìn)行司法會(huì)計(jì)理論研究的大多數(shù)學(xué)者、專家和司法會(huì)計(jì)工作者的主流觀點(diǎn)。其核心思想是：司法會(huì)計(jì)就是司法會(huì)計(jì)鑒定，司法會(huì)計(jì)鑒定就是查賬、查物?！耙辉摗彼痉〞?huì)計(jì)觀的最大貢獻(xiàn)在于將司法會(huì)計(jì)界定為一種“訴訟活動(dòng)”。這一基本理論范疇的界定不僅為“一元論”司法會(huì)計(jì)學(xué)科體系的構(gòu)建確立了思想基礎(chǔ)，而且為后來(lái)的司法會(huì)計(jì)理論研究奠定了基石。“一元論”司法會(huì)計(jì)觀的不足之處也是顯而易見(jiàn)的，它將司法會(huì)計(jì)界定為司法會(huì)計(jì)鑒定，內(nèi)容過(guò)于狹窄，局限了其自身理論觀點(diǎn)的發(fā)展，沒(méi)有構(gòu)成司法會(huì)計(jì)的完整體系，與司法實(shí)踐脫節(jié)。
（二）“專業(yè)論”司法會(huì)計(jì)觀。“專業(yè)論”司法會(huì)計(jì)觀，是20世紀(jì)90年代初期提出的一種司法會(huì)計(jì)觀點(diǎn)。其核心思想是：司法會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是司法會(huì)計(jì)，而司法會(huì)計(jì)的對(duì)象是案件資金。由于不同經(jīng)濟(jì)行業(yè)涉及的案件資金及會(huì)計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)不同，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)行業(yè)的劃分來(lái)分別研究司法會(huì)計(jì)理論，并建立相應(yīng)專業(yè)的司法會(huì)計(jì)學(xué)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，司法會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是司法會(huì)計(jì)，司法會(huì)計(jì)是一種訴訟活動(dòng)，這是值得肯定的一面。但從司法會(huì)計(jì)實(shí)踐和學(xué)科理論的角度看，又有明顯的局限性。同時(shí)，這種理論研究的思路是從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)研究司法會(huì)計(jì)，在司法會(huì)計(jì)實(shí)踐中也造成了一些直接引用會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念給具體“行為”定性的做法。而且，依據(jù)行業(yè)特點(diǎn)來(lái)劃分和建立學(xué)科體系，對(duì)于屬于法學(xué)學(xué)科的司法會(huì)計(jì)學(xué)不切合實(shí)際。
（三）“二元論”司法會(huì)計(jì)觀?！岸摗彼痉〞?huì)計(jì)觀是20世紀(jì)80年代后期提出的一種觀點(diǎn)，其核心思想是：將司法會(huì)計(jì)定義為訴訟活動(dòng)，并依據(jù)訴訟學(xué)和刑事偵查學(xué)原理，將司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本內(nèi)容概括為司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定。這種觀點(diǎn)及理論研究的長(zhǎng)處在于將司法會(huì)計(jì)進(jìn)行了劃分，即司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定。其不足之處主要是沒(méi)有將一般的會(huì)計(jì)檢查、查賬與司法會(huì)計(jì)檢查區(qū)別開(kāi)來(lái)，混淆了司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)審查的界限，模糊了司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定的關(guān)系。
（四）“三元論”司法會(huì)計(jì)觀。這是20世紀(jì)90年代后期提出的一種觀點(diǎn)。經(jīng)過(guò)十余年的發(fā)展，這一理論觀點(diǎn)及依據(jù)這一理論觀點(diǎn)建立的司法會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科體系已日益成熟、完善，并逐步被司法實(shí)踐所接受。其核心思想是：將司法會(huì)計(jì)定義為訴訟活動(dòng)，將司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本內(nèi)容概括為司法會(huì)計(jì)審查、司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定三個(gè)部分，以使司法會(huì)計(jì)理論更好地體現(xiàn)我國(guó)訴訟法的精神，更好地指導(dǎo)司法會(huì)計(jì)實(shí)踐。司法會(huì)計(jì)理論研究中的各種觀點(diǎn)都對(duì)我國(guó)司法會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了不同的作用。當(dāng)然，任何一門(mén)學(xué)科的發(fā)展與完善都有一個(gè)過(guò)程，都是與具體的實(shí)踐活動(dòng)和人們的認(rèn)識(shí)水平密切相關(guān)的。隨著社會(huì)的進(jìn)步、司法實(shí)踐的不斷深入和廣大司法會(huì)計(jì)工作者的不懈努力，司法會(huì)計(jì)學(xué)將不斷走向成熟。
三、我國(guó)司法會(huì)計(jì)學(xué)的現(xiàn)狀
目前我國(guó)司法會(huì)計(jì)實(shí)際工作中存在著較多的問(wèn)題，如人才資源缺乏，從事司法會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人員技術(shù)水平尚需提高，司法會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)的應(yīng)用缺乏必要的環(huán)境和基礎(chǔ)，等等。
如今從事司法會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人員，主要是司法機(jī)關(guān)的司法會(huì)計(jì)人員和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及一些大專院校的會(huì)計(jì)科研、教學(xué)人員。這些人員主要是從財(cái)經(jīng)院校會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他經(jīng)濟(jì)專業(yè)畢業(yè)的，許多人還缺乏開(kāi)展司法會(huì)計(jì)工作所必需的法學(xué)、偵查學(xué)、司法鑒定學(xué)和司法會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)理論和實(shí)踐。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)教學(xué)、科研人員更是缺乏這方面的理論和實(shí)踐。專業(yè)技術(shù)水平的不足，往往導(dǎo)致在司法會(huì)計(jì)實(shí)踐中違法檢案、技術(shù)性錯(cuò)檢等一系列問(wèn)題。人才資源的缺乏，不僅制約了司法會(huì)計(jì)的發(fā)展，造成了理論研究、教學(xué)工作的被動(dòng)，而且在司法實(shí)踐中，司法機(jī)關(guān)在訴訟中的證據(jù)收集活動(dòng)也受到了技術(shù)方面的限制。
隨著我國(guó)依法治國(guó)方略的實(shí)施和訴訟科學(xué)化進(jìn)程的加快，刑法、刑事訴訟法的修訂實(shí)施和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，在客觀上為司法會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用提供了廣闊的空間，同時(shí)，也提出了更高的要求。如何更好地使司法會(huì)計(jì)在打擊犯罪、預(yù)防犯罪和處理民事、經(jīng)濟(jì)、行政案件中發(fā)揮更大的作用，是擺在我們面前的一個(gè)緊迫任務(wù)。
四、對(duì)我國(guó)司法會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的建議
（一）順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展，大力加強(qiáng)我國(guó)司法會(huì)計(jì)理論研究。從目前我國(guó)司法實(shí)踐和司法會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀看，司法會(huì)計(jì)理論研究與司法實(shí)踐的需要還有很大的差距。司法會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展已明顯受到理論研究水平的制約。因此，加強(qiáng)司法會(huì)計(jì)理論研究已刻不容緩。進(jìn)行司法會(huì)計(jì)理論研究，首先，要加強(qiáng)對(duì)基本理論問(wèn)題的研究，解決目前還沒(méi)有解決的一些司法會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題，逐步建立起比較完善的司法會(huì)計(jì)理論體系，以指導(dǎo)具體技術(shù)理論的研究和司法會(huì)計(jì)實(shí)踐。具體來(lái)說(shuō)，可以有以下幾點(diǎn)做法：第一，司法部門(mén)加大對(duì)司法會(huì)計(jì)理論研究的經(jīng)費(fèi)投入，讓理論研究者們有更多的動(dòng)力和能力進(jìn)行充分、全面的研究；第二，成立司法會(huì)計(jì)基本理論的相關(guān)課題，讓一些高水平的知識(shí)分子有相應(yīng)的平臺(tái)和途徑進(jìn)行系統(tǒng)的研究。其次，要加強(qiáng)技術(shù)對(duì)策理論的研究。應(yīng)針對(duì)當(dāng)前高科技犯罪、智能化犯罪的特點(diǎn)和信息技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、會(huì)計(jì)審計(jì)新技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)司法會(huì)計(jì)審查技術(shù)、檢查技術(shù)、鑒定技術(shù)的開(kāi)發(fā)性研究，不能僅限于對(duì)已有經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。只有這樣，才能讓司法會(huì)計(jì)理論研究不至于落在實(shí)際需求的后面，才能真正做到與時(shí)俱進(jìn)，在司法實(shí)踐中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
（二）建立司法會(huì)計(jì)專業(yè)的本科、研究生教育體系，培養(yǎng)高層次司法會(huì)計(jì)人才。根據(jù)司法實(shí)踐和司法會(huì)計(jì)理論研究的要求，在我國(guó)高等院校，應(yīng)逐步建立起司法會(huì)計(jì)專業(yè)的本科和研究生教育體系，培養(yǎng)司法會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人才，以適應(yīng)司法實(shí)踐和司法會(huì)計(jì)學(xué)的需要。目前，我國(guó)已有部分財(cái)經(jīng)、政法類院校開(kāi)設(shè)了司法會(huì)計(jì)方面的本科教育，還有部分政法院校招收了少量司法會(huì)計(jì)專業(yè)的碩士研究生，這為培養(yǎng)高層次的司法會(huì)計(jì)人才開(kāi)了好頭。但從目前的情況來(lái)看，也存在著一些實(shí)際問(wèn)題，如只是將司法會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)專業(yè)方向而沒(méi)有作為一個(gè)本科專業(yè)，課程設(shè)置上注重于會(huì)計(jì)學(xué)而不注重法學(xué)、偵查學(xué)、司法會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)教育，司法會(huì)計(jì)專業(yè)有其名而無(wú)其實(shí)，師資和司法會(huì)計(jì)專業(yè)教材也存在著一些困難等。要解決這些問(wèn)題，可以有以下幾點(diǎn)做法：第一，在各大政法類、財(cái)經(jīng)類院校開(kāi)設(shè)司法會(huì)計(jì)本科專業(yè)，有條件的院校開(kāi)設(shè)司法會(huì)計(jì)碩士、博士點(diǎn)；第二，開(kāi)設(shè)相關(guān)專業(yè)的院校要制定具體的教學(xué)計(jì)劃和教學(xué)任務(wù)，既不能只注重會(huì)計(jì)學(xué)而不注重法學(xué)，也不能只注重法學(xué)而忽視會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)教育，和司法會(huì)計(jì)相關(guān)的學(xué)科要一并納入教學(xué)范圍內(nèi)，這樣確保畢業(yè)的學(xué)生既熟練會(huì)計(jì)也熟練司法，提高司法會(huì)計(jì)工作人員的整體水平；第三，組織司法會(huì)計(jì)專業(yè)權(quán)威人士編制相關(guān)教材，讓學(xué)生有本可依；第四，在學(xué)校里多開(kāi)展實(shí)踐活動(dòng)，可以模擬相關(guān)案例讓學(xué)生參與其中，這樣讓學(xué)生不僅有理論知識(shí)，還能加強(qiáng)實(shí)踐能力，在踏上工作崗位之時(shí)不至于無(wú)所適從。
（三）建立司法會(huì)計(jì)鑒定標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范鑒定結(jié)論，滿足訴訟需求。從目前我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)務(wù)來(lái)看，有兩點(diǎn)值得注意：第一，鑒定過(guò)程多樣化，沒(méi)有統(tǒng)一的程序標(biāo)準(zhǔn)；第二，鑒定結(jié)論多樣化，有些很不規(guī)范。有人認(rèn)為，有關(guān)財(cái)經(jīng)、會(huì)計(jì)法規(guī)和制度就是司法會(huì)計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需再制訂司法會(huì)計(jì)鑒定標(biāo)準(zhǔn)體系。筆者認(rèn)為，這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，實(shí)際上司法會(huì)計(jì)鑒定與會(huì)計(jì)是截然不同的兩種活動(dòng)。司法會(huì)計(jì)鑒定的本質(zhì)就是一種訴訟活動(dòng)，而會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。在如今的司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)務(wù)中，多數(shù)是經(jīng)濟(jì)案件（偷逃稅、侵占公款等）和債權(quán)債務(wù)糾紛案件，在這些案件中，司法會(huì)計(jì)的處理和一般會(huì)計(jì)的處理在職能、類別、目的、對(duì)象、方法、手續(xù)、任務(wù)、法律責(zé)任等方面都有較大區(qū)別，因此，建立一個(gè)統(tǒng)一的、切實(shí)可行的司法會(huì)計(jì)鑒定標(biāo)準(zhǔn)體系，才能明確鑒定程序和方法，從而規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定工作。
鑒定結(jié)論是鑒定所收集證據(jù)的綜合體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)事實(shí)的綜合反映，是否達(dá)到鑒定目的是判斷司法會(huì)計(jì)鑒定成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)，而是否能形成合格甚至優(yōu)秀的鑒定報(bào)告是法院是否采信的重要標(biāo)準(zhǔn)。鑒定結(jié)論必須要使用規(guī)范的財(cái)務(wù)術(shù)語(yǔ)，完整、準(zhǔn)確地表述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，并且只能回答財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)問(wèn)題，不能回答法律問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，要做到以下幾點(diǎn)：第一，切忌答非所問(wèn)，鑒定人不能隨意增加鑒定結(jié)論的內(nèi)容。鑒定結(jié)論的內(nèi)容必須與緒言部分的鑒定要求相對(duì)應(yīng)，不能出現(xiàn)鑒定結(jié)論的表述與鑒定要求的內(nèi)容不對(duì)應(yīng)的情況，或者在鑒定資料不能滿足鑒定條件的情況下，出具一份與鑒定要求無(wú)關(guān)的鑒定結(jié)論。第二，在鑒定結(jié)論中，結(jié)論用語(yǔ)的含義必須是確切的，不得使用模糊不清的語(yǔ)言來(lái)表述。第三，鑒定結(jié)論用語(yǔ)之間的搭配要有邏輯性。第四，多項(xiàng)鑒定結(jié)論表述應(yīng)當(dāng)符合邏輯，按時(shí)間順序表述鑒定結(jié)論。第五，在同一案件中，對(duì)同一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題做出的結(jié)論，絕不能出現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上的鑒定結(jié)論，否則會(huì)出現(xiàn)自相矛盾的結(jié)論，其后果是直接導(dǎo)致鑒定結(jié)論的無(wú)效。
隨著我國(guó)訴訟科學(xué)化進(jìn)程的不斷加快和司法會(huì)計(jì)理論研究水平的提高，司法會(huì)計(jì)活動(dòng)將越來(lái)越多，司法會(huì)計(jì)理論和技術(shù)的應(yīng)用將會(huì)普及，司法會(huì)計(jì)專業(yè)的建設(shè)和發(fā)展也會(huì)有廣闊的前景。S
參考文獻(xiàn)：
1.王森全，孫書(shū)浩，虢光輝.司法會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)人民公安大學(xué)出版社，2005.
2.于朝.中國(guó)司法會(huì)計(jì)學(xué)的創(chuàng)立與發(fā)展[J].新會(huì)計(jì)，2010，（11）.
3.楊為忠.當(dāng)前司法會(huì)計(jì)理論研究存在的突出問(wèn)題及其對(duì)策[J].中國(guó)司法鑒定，2011，（1）.
4.張旭，張延華.司法會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別[J].中國(guó)商界，2009，（9）.
5.呂建平.淺談我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定的發(fā)展[J].才智，2011，（23）.
6.葉晶晶.司法會(huì)計(jì)鑒定的實(shí)踐探索[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2009，（11）.
