摘要：近年來，我國融資租賃市場出現(xiàn)了一種新型交易模式：“融資租賃+銀行保理”。它既有傳統(tǒng)租賃業(yè)務(wù)本質(zhì)，又兼具保理業(yè)務(wù)特征。但是，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未對(duì)此邊緣交叉型租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理做出明確規(guī)范和指導(dǎo)，這給出租人的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作帶來了一定的困難。本文針對(duì)這種現(xiàn)狀，對(duì)出租方租賃保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出一些看法和建議。
關(guān)鍵詞：邊緣交叉學(xué)科 租賃保理 會(huì)計(jì)處理 融資租賃行業(yè)
一、融資租賃保理業(yè)務(wù)的概念及分類
隨著當(dāng)前我國社會(huì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，很多領(lǐng)域都涌現(xiàn)出了一個(gè)共同的現(xiàn)象：邊緣交叉學(xué)科的出現(xiàn)，我國金融資本市場上也出現(xiàn)了傳統(tǒng)融資模式與新型金融方式相結(jié)合的現(xiàn)象，即專業(yè)租賃公司與銀行等金融機(jī)構(gòu)開展合作，形成了“融資租賃+保理”的新型銀租合作方式。融資租賃是指出租人根據(jù)承租人的請(qǐng)求及提供的規(guī)格，向承租人指定的出賣人，按照承租人同意的條件，購買承租人指定的資本貨物，并以承租人支付租金為條件，將該資本貨物的占有、使用和收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人。屬于租賃公司傳統(tǒng)的融資融物業(yè)務(wù)。而保理，全稱保付代理，是指銀行與賣方企業(yè)簽署合同，賣方企業(yè)將采用賒銷方式進(jìn)行交易所形成的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給銀行，銀行對(duì)其提供綜合性金融服務(wù)，包括融資、應(yīng)收賬款管理、應(yīng)收賬款催收和信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保等，從而形成了銀租合作下的融資租賃保理業(yè)務(wù)。保理業(yè)務(wù)根據(jù)追索權(quán)分為：有追索權(quán)的保理和無追索權(quán)的保理。在無追索權(quán)的情況下，銀行對(duì)租賃公司的應(yīng)收租金保理實(shí)際上成為了租賃公司的一種“表外融資”行為。通過保理業(yè)務(wù)，出租人一方面可以降低應(yīng)收租賃款到期無法收回的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，銀行及時(shí)買斷租賃公司的收租權(quán)，租賃公司就可以盡快回收資金和報(bào)酬。同時(shí)銀行也可以不用花費(fèi)過多精力找到抗風(fēng)險(xiǎn)能力較強(qiáng)的項(xiàng)目。
二、租賃保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)方法
我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南中，尚未對(duì)這種邊緣交叉型租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理加以規(guī)范，筆者提出以下幾點(diǎn)建議：
（一）對(duì)于承租人而言，保理業(yè)務(wù)不對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表核算帶來影響。但如果該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)采用了租賃保理方式，并且出租方已將租賃收款權(quán)轉(zhuǎn)讓給了相關(guān)銀行等保理機(jī)構(gòu)，承租方應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露相關(guān)信息。
（二）對(duì)于出租人而言，與承租人有關(guān)的會(huì)計(jì)處理不變，僅需要對(duì)保理業(yè)務(wù)交易事項(xiàng)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理予以規(guī)范，具體分為無追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)和有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)分別處理。
1.無追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)。出租人將其因租賃交易產(chǎn)生的應(yīng)收租賃債權(quán)出售給銀行等保理機(jī)構(gòu)，可以按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：出租人按實(shí)際從銀行保理業(yè)務(wù)中收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目；沖銷根據(jù)租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收融資租賃款金額提取的壞賬準(zhǔn)備金，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目；按照應(yīng)支付的相關(guān)保理融資費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。因?yàn)檫@些費(fèi)用是出租人為了單純獲取銀行融資而產(chǎn)生的費(fèi)用，理應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；按應(yīng)收融資租賃款的賬面余額，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。如果有差額，應(yīng)借記“營業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失”或貸記“營業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。由此產(chǎn)生的損益并非是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的，因此只能在營業(yè)外收支中進(jìn)行核算。
2.有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)。企業(yè)在向保理商出讓應(yīng)收租賃債權(quán)時(shí)，出租人的會(huì)計(jì)處理可以這樣考慮：出租人與應(yīng)收租賃債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上仍有出租人承擔(dān)，同時(shí)出租人還要支付因保理業(yè)務(wù)產(chǎn)生的融資費(fèi)用。實(shí)際上更像是銀行為出租人提供的貸款。出租人可以按照從銀行實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按取得的銀行資金貸記“長期借款”或“短期借款”科目；按支付的融資費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)不核銷“應(yīng)收融資租賃款”科目以及相關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”金額。如果承租人按期支付租金，在租賃期結(jié)束時(shí)，將“長期借款”或“短期借款”、計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”科目與“應(yīng)收融資租賃款”科目對(duì)沖。如果有差額，應(yīng)借記“營業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失”或貸記“營業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。如果承租人不能支付租金，銀行就會(huì)向出租人行使追索權(quán)。對(duì)出租人而言，一方面要償還銀行因保理業(yè)務(wù)支付給企業(yè)的租賃債權(quán)額，借記“長期借款”或“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。另一方面，出租人要繼續(xù)向承租人催討租金。
三、實(shí)例分析
?。ㄒ唬o追索權(quán)方式下租賃保理業(yè)務(wù)出租人出讓租賃債權(quán)的會(huì)計(jì)核算。
例1：2009年5月1日，A融資租賃公司將500 000元應(yīng)收租賃款采用無追索權(quán)的方式出售給B銀行，獲得495 000元資金。B銀行收取手續(xù)費(fèi)5 000元。假設(shè)該筆應(yīng)收款A(yù)公司已提取壞賬準(zhǔn)備25 000元，則A公司應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 495 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000
壞賬準(zhǔn)備 25 000
貸：應(yīng)收融資租賃款 500 000
營業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益 25 000
?。ǘ┯凶匪鳈?quán)方式下租賃保理業(yè)務(wù)出租人出讓租賃債權(quán)的會(huì)計(jì)核算。
例2：2009年5月1日，A融資租賃公司將500 000元應(yīng)收租賃款采用有追索權(quán)的方式出售給B銀行，獲得495 000元資金。B銀行收取手續(xù)費(fèi)5 000元。假設(shè)該筆應(yīng)收款至租賃期結(jié)束時(shí)，A公司已提取壞賬準(zhǔn)備75 000元，則A公司應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)處理：
1.收到銀行支付的租賃債權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí)：
借：銀行存款 495 000
貸：長期借款 495 000
2.支付銀行融資費(fèi)用時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000
貸：銀行存款 5 000
3.如果承租人能按期足額支付款項(xiàng)，租賃期結(jié)束時(shí)，出租人的會(huì)計(jì)處理：
借：長期借款 495 000
壞賬準(zhǔn)備 75 000
貸：應(yīng)收融資租賃款 500 000
營業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益 70 000
4.如果承租人不能按期足額支付款項(xiàng)，出租人需償還銀行款項(xiàng)：
借：長期借款 495 000
貸：銀行存款 495 000
同時(shí)，出租人要繼續(xù)向承租人催討租金。
四、結(jié)論
隨著融資租賃業(yè)務(wù)在我國有序、穩(wěn)步、健康的發(fā)展，我國在出臺(tái)相應(yīng)政策、法規(guī)，引導(dǎo)融資租賃市場發(fā)展的同時(shí)，應(yīng)針對(duì)應(yīng)運(yùn)而生的新型邊緣融資租賃模式，不斷更新和完善相關(guān)制度和準(zhǔn)則，以符合當(dāng)前及未來融資租賃發(fā)展的形勢與要求。Z
參考文獻(xiàn)：
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2.中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006［S］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
