摘要：隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系的創(chuàng)新與構(gòu)建成為當(dāng)務(wù)之急。本文首先界定了會(huì)計(jì)理論體系的有關(guān)概念及特點(diǎn)，并分析了構(gòu)建的基本原則，最后闡述了構(gòu)建具有中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系的創(chuàng)新與設(shè)想。
關(guān)鍵詞：中國(guó)特色 會(huì)計(jì)理論體系 創(chuàng)新 構(gòu)建
人類在長(zhǎng)期的社會(huì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，通過(guò)理性的思維運(yùn)動(dòng)，構(gòu)成了一系列有關(guān)聯(lián)的、有邏輯的計(jì)量知識(shí)體系，即會(huì)計(jì)理論體系，包括會(huì)計(jì)范疇、概念、原則和方法等。它能夠指導(dǎo)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的實(shí)踐活動(dòng)，為人們的社會(huì)生活做出貢獻(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展，創(chuàng)新和構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系逐漸成為我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的重點(diǎn)課題。
一、相關(guān)概念的界定
?。ㄒ唬?huì)計(jì)理論體系的含義及特點(diǎn)
在《辭?！分小绑w系”的解釋為:“若干有關(guān)事物互相聯(lián)系互相制約而構(gòu)成的一個(gè)整體”。理論源于實(shí)踐，因此理論隨著實(shí)踐的變化而變化。會(huì)計(jì)理論體系也是由某些個(gè)別的理論最后發(fā)展成會(huì)計(jì)理論體系。這種體系的形成一方面是會(huì)計(jì)實(shí)踐不斷充實(shí)和完善的結(jié)果；另一方面是從現(xiàn)象到本質(zhì)、從個(gè)別到一般的系統(tǒng)歸納。不同的會(huì)計(jì)理論按照特定的內(nèi)在邏輯聯(lián)系有機(jī)組合在一起，便形成了會(huì)計(jì)理論體系。它具有如下特征：
1.完整性。會(huì)計(jì)理論體系是一系列理論的組合。因而具有全面、完整的特點(diǎn)。包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論、管理會(huì)計(jì)理論、我國(guó)會(huì)計(jì)理論以及西方會(huì)計(jì)理論等，同時(shí)反映了不同流派的觀點(diǎn)和思想。
2.邏輯性。只有系統(tǒng)化了的知識(shí)才能稱之為理論。提供能夠評(píng)價(jià)和發(fā)展會(huì)計(jì)理論的一致性觀點(diǎn)和原則是會(huì)計(jì)理論的主要目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)理論應(yīng)該具備科學(xué)理論體系般的連貫、嚴(yán)謹(jǐn)和內(nèi)在邏輯性。
3.多元性。于玉林教授認(rèn)為，雖然會(huì)計(jì)理論體系具有整體性，但也需要從不同側(cè)面對(duì)其進(jìn)行分解、剖析和研究，其內(nèi)在規(guī)律才會(huì)從不同的體系中顯現(xiàn)出來(lái)。會(huì)計(jì)理論體系的多元性就應(yīng)運(yùn)而生了。即客觀存在的會(huì)計(jì)內(nèi)在規(guī)律性可以通過(guò)按不同標(biāo)準(zhǔn)劃分的會(huì)計(jì)理論體系體現(xiàn)出來(lái)。
4.層次性。會(huì)計(jì)理論體系由不同的會(huì)計(jì)理論組成，因此可以從不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。比如，有將其劃分為理論基礎(chǔ)和應(yīng)用理論；有將其分為會(huì)計(jì)研究方法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論三個(gè)層次，不同的層次內(nèi)又包含許多不同的、詳細(xì)具體的會(huì)計(jì)概念。
5.動(dòng)態(tài)性。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不停的變化中，會(huì)計(jì)理論體系也不是一成不變的。理論會(huì)隨實(shí)踐的變化而變化，因此會(huì)計(jì)理論體系也在社會(huì)環(huán)境的變化中動(dòng)態(tài)的、穩(wěn)定的變化、發(fā)展和完善。
（二）有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系
有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系就是從中國(guó)國(guó)情出發(fā)，以中國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等為背景，學(xué)習(xí)、借鑒和吸納國(guó)外的精華經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建起不同于其他國(guó)家卻符合中國(guó)國(guó)情的中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系。會(huì)計(jì)理論體系在經(jīng)過(guò)實(shí)踐的檢驗(yàn)和指導(dǎo)，逐漸淘汰不合理的過(guò)時(shí)的觀點(diǎn)，吸收先進(jìn)的觀念和思想，不斷地自我修正、完善、發(fā)展，更好地為社會(huì)主義社會(huì)服務(wù)，這才是構(gòu)建具有中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系的最終目標(biāo)。
二、構(gòu)建中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系的原則
（一）整體性原則
只有對(duì)事物進(jìn)行全方位、多角度、多元化的橫縱向探討和認(rèn)識(shí)，才能對(duì)其有更加全面和透徹的理解和把握，才能進(jìn)一步開拓新的研究領(lǐng)域。在會(huì)計(jì)理論體系也是如此，僅僅將目光局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)使得我們看待問題更加狹隘而沒有前瞻性，因此我們要把握其子理論和子系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)和邏輯性，從總體上構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系。
?。ǘ┯行蛐院蛣?dòng)態(tài)性原則
只有內(nèi)部各要素之間按照一定的關(guān)聯(lián)和規(guī)則有機(jī)的結(jié)合在一起，才能稱之為系統(tǒng)。因此，理解一個(gè)系統(tǒng)就要了解其中的規(guī)則和順序性。而這種內(nèi)部的“順序”必須與外界的信息、物質(zhì)、能量動(dòng)態(tài)交換，才能維持生命力和活力。人類在這種有序性和交換性中看待系統(tǒng)，這樣那個(gè)系統(tǒng)就成為一個(gè)完整的整體。因此，在創(chuàng)新和建構(gòu)會(huì)計(jì)理論體系時(shí)，必須使系統(tǒng)內(nèi)部各要素維持有序性，以動(dòng)態(tài)和發(fā)展的眼光來(lái)看待它與環(huán)境的關(guān)系。
（三）系統(tǒng)發(fā)展原則
系統(tǒng)既然由不同要素組成，這些要素就會(huì)分為不同的等級(jí)和層次，而不同等級(jí)要素從無(wú)序向有序、從低級(jí)向高級(jí)轉(zhuǎn)化的過(guò)程就是系統(tǒng)形成和演化的過(guò)程。因此，我們?cè)诮?gòu)會(huì)計(jì)理論體系時(shí)必須與時(shí)俱進(jìn)，考慮各個(gè)層級(jí)之間的發(fā)展關(guān)系，采取戰(zhàn)略性的發(fā)展眼光。
三、構(gòu)建具有中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系的創(chuàng)新與設(shè)想
（一）構(gòu)建具有多層次的會(huì)計(jì)理論體系
會(huì)計(jì)學(xué)科體系的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)理論體系，會(huì)計(jì)理論體系經(jīng)過(guò)嚴(yán)密的論證和一系列知識(shí)的深化與豐富，便形成了會(huì)計(jì)學(xué)科體系。它們既有不同點(diǎn)又有相同點(diǎn)。會(huì)計(jì)理論體系具有完整性、邏輯性、系統(tǒng)性和科學(xué)性等特點(diǎn)，因此必須以多層次的理論為基礎(chǔ)，才得以體現(xiàn)其全面性。
1.第一個(gè)層次為會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)層，它是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的基石。主要包括政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、辯證唯物主義、歷史唯物主義和數(shù)學(xué)等,在現(xiàn)有基礎(chǔ)上可以擴(kuò)充、豐富和完善與其有關(guān)的理論與成果進(jìn)行探討，運(yùn)用信息論與系統(tǒng)論等新的研究方法。在理論層面上，消費(fèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)、災(zāi)害經(jīng)濟(jì)學(xué)等成為更深層的理論。這些不同學(xué)科的知識(shí)為會(huì)計(jì)理論的充實(shí)提供了依據(jù)和基礎(chǔ)。
2.第二層次是會(huì)計(jì)原理層。主要包括會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,會(huì)計(jì)的性質(zhì)，會(huì)計(jì)方法，會(huì)計(jì)體制與組織等等。這個(gè)層次起著承上啟下的作用，承上把會(huì)計(jì)理論融于基本理論中，啟下將構(gòu)建各下級(jí)學(xué)科的理論基礎(chǔ)，而且這也是構(gòu)建中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系的重點(diǎn)突破口，也是研究的核心和重點(diǎn)。
3.第三個(gè)層次是基本知識(shí)層，即理論與實(shí)踐的結(jié)合。主要包括：會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作程序，會(huì)計(jì)管理工作體制，會(huì)計(jì)人員職權(quán)及職業(yè)道德和會(huì)計(jì)專門方法體系等。其中有些是國(guó)際會(huì)計(jì)理論體系中通用的，有的是我國(guó)社會(huì)主義制度下所特有的。因此，凡有利于我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)的國(guó)際理論都應(yīng)該為我國(guó)所用，懷著“取其精華去其糟粕”的態(tài)度來(lái)發(fā)揚(yáng)光大我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)科。這個(gè)層次必須用辯證唯物主義的方法論知識(shí)來(lái)窺其本質(zhì)，創(chuàng)造“中國(guó)特色”的會(huì)計(jì)理論體系。
4.第四個(gè)層次是基本技能層，即會(huì)計(jì)技能的業(yè)務(wù)知識(shí)。主要包括：手工、機(jī)械、電算等會(huì)計(jì)核算手段，還有記賬、算賬、報(bào)賬、用賬、查賬等業(yè)務(wù)技術(shù)方法；計(jì)劃、預(yù)測(cè)、控制、分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等會(huì)計(jì)管理方法也是其主要內(nèi)容；參與經(jīng)濟(jì)決策的擬定和選擇最優(yōu)化方案的應(yīng)用數(shù)學(xué)及方法也包含在其中。
上述四個(gè)層面中，理論基礎(chǔ)是決定中國(guó)特色的關(guān)鍵因素，會(huì)計(jì)理論層是體系核心和關(guān)鍵，是理論與實(shí)踐的結(jié)合點(diǎn)，基礎(chǔ)知識(shí)層和基本技能層都是理論在實(shí)踐中的運(yùn)用，四者具有密不可分的關(guān)聯(lián)性。
?。ǘ┥罨瘯?huì)計(jì)改革，推進(jìn)理論創(chuàng)新
創(chuàng)新與構(gòu)建中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系的關(guān)鍵在于理論基礎(chǔ)與基本理論兩個(gè)層面。各司其職，各取所長(zhǎng)，融會(huì)貫通，筆者有以下兩點(diǎn)建議：
1.勞動(dòng)價(jià)值論。政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的奠基石，馬克思認(rèn)為，只有勞動(dòng)才能創(chuàng)造價(jià)值，剩余價(jià)值屬于資本主義經(jīng)濟(jì)范疇。但是會(huì)計(jì)理論層次中往往忽視了這個(gè)基礎(chǔ)的核心，原因在于死板地照搬國(guó)外的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。如會(huì)計(jì)中的成本觀念是資本家的資本，被認(rèn)為是為獲取利益而付出的代價(jià)。但在社會(huì)主義制度下，勞動(dòng)力是社會(huì)的主人而不是商品，勞動(dòng)者創(chuàng)造的價(jià)值是國(guó)民價(jià)值而非剩余價(jià)值。馬克思主義的常識(shí)中，工資是國(guó)民收入分配的一種形式，而非價(jià)格或勞動(dòng)力價(jià)值的轉(zhuǎn)換。然而在會(huì)計(jì)實(shí)踐中成果管理和核算，對(duì)成本要素的分類都照搬資本主義的料、工、費(fèi)的成本概念，值得進(jìn)一步探索。
2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段時(shí)期，應(yīng)用了馬克思主義的經(jīng)濟(jì)原理，要把宏觀和微觀結(jié)合起來(lái)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，同時(shí)克服集中式的產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)的弊端與缺陷。在此基礎(chǔ)上，必須重新討論會(huì)計(jì)理論體系，以適應(yīng)時(shí)代需要，設(shè)想如下：
會(huì)計(jì)對(duì)象，應(yīng)該先將價(jià)值運(yùn)動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)具體化，堅(jiān)持勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值的社會(huì)主義特色，以創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富為目的，堅(jiān)持有目的勞動(dòng)。一動(dòng)一靜，反映出會(huì)計(jì)對(duì)象的全面性。
會(huì)計(jì)任務(wù)，一是清理人為損失的財(cái)產(chǎn)；二是保護(hù)社會(huì)財(cái)產(chǎn)；三是加強(qiáng)有效的管理，科學(xué)技術(shù)生財(cái)；四是通過(guò)智力技術(shù)來(lái)開展財(cái)運(yùn)。這就將會(huì)計(jì)職能落到實(shí)處，區(qū)別于宏觀的理財(cái)。
會(huì)計(jì)職能，為提高經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的監(jiān)督和反饋是會(huì)計(jì)的兩大基本職能。再根據(jù)會(huì)計(jì)管理工作的具體情況將其擴(kuò)展和補(bǔ)充均有可能，以更好的發(fā)揮其作用。
會(huì)計(jì)方法，將辯證唯物主義的方法論與促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的宏觀調(diào)配有機(jī)結(jié)合起來(lái)，再綜合運(yùn)用信息論和控制論以及非平衡理論等。
會(huì)計(jì)學(xué)科體系，在會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)上，建立全方位多層次的組合系統(tǒng)。包括會(huì)計(jì)學(xué)理論、會(huì)計(jì)學(xué)原理、專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)以及會(huì)計(jì)決策學(xué)等。在社會(huì)主義的基本前提下，堅(jiān)持會(huì)計(jì)理論的本質(zhì)，賦予其“中國(guó)特色”，凡事考慮中國(guó)國(guó)情，切忌貿(mào)然照搬照套，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。
總之，凡是能夠促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，都應(yīng)該為我們所用，取其精華去其糟粕，在實(shí)踐中總結(jié)、歸納、提升、創(chuàng)新，構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系。而對(duì)于那些阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的理論，應(yīng)該嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的分析考證，明辨是非，采取控制防范措施。Z
