摘要：國(guó)外企業(yè)起訴我國(guó)企業(yè)商品傾銷(xiāo)時(shí)，我國(guó)企業(yè)如果要進(jìn)行應(yīng)訴，就必須進(jìn)行會(huì)計(jì)舉證，也就是要收集會(huì)計(jì)證據(jù)進(jìn)行抗辯，證明自己沒(méi)有進(jìn)行商品傾銷(xiāo)或傾銷(xiāo)的幅度比較小，以切實(shí)維護(hù)自身利益。但是近年來(lái)的反傾銷(xiāo)應(yīng)訴案例告訴我們，我國(guó)企業(yè)反傾銷(xiāo)應(yīng)訴的勝訴率比較低。究其原因，筆者認(rèn)為，反傾銷(xiāo)應(yīng)訴是一個(gè)比較復(fù)雜的過(guò)程，它既是一個(gè)法律問(wèn)題，又是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，目前國(guó)內(nèi)企業(yè)不熟悉反傾銷(xiāo)應(yīng)訴對(duì)會(huì)計(jì)舉證的要求，這是引起反傾銷(xiāo)應(yīng)訴失敗的重要原因。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)有40%的反傾銷(xiāo)案是由于企業(yè)拿不出較為規(guī)范的會(huì)計(jì)相關(guān)資料而敗訴，因此有必要認(rèn)真研究和探討反傾銷(xiāo)應(yīng)訴對(duì)會(huì)計(jì)舉證的要求。
關(guān)鍵詞：反傾銷(xiāo) 應(yīng)訴 會(huì)計(jì)舉證
一、時(shí)效性
反傾銷(xiāo)應(yīng)訴是一個(gè)法律訴訟過(guò)程，因此有極強(qiáng)的時(shí)效性。國(guó)內(nèi)涉訴企業(yè)在接到反傾銷(xiāo)調(diào)查通知后，必須在規(guī)定期限內(nèi)提交財(cái)務(wù)資料和其他相關(guān)信息。如歐盟反傾銷(xiāo)條例規(guī)定“當(dāng)事人收到用于反傾銷(xiāo)調(diào)查的問(wèn)卷后，至少應(yīng)給予30天時(shí)間作出答復(fù)。對(duì)出口商的時(shí)間期限應(yīng)從收到調(diào)查問(wèn)卷的時(shí)間起算，為此目的應(yīng)將寄給出口商或者轉(zhuǎn)交給出口國(guó)有關(guān)外交代表之日起一周視為調(diào)查表的收到日。在特殊的情況下，如當(dāng)事人有正當(dāng)?shù)睦碛?，適當(dāng)考慮調(diào)查的時(shí)間限制，該期限可再延長(zhǎng)30天”。歐盟反傾銷(xiāo)條例第二條第七款規(guī)定：“確定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)第三國(guó)作為類(lèi)比國(guó)之后，應(yīng)盡快通知被調(diào)查當(dāng)事人，并應(yīng)給予他們10天時(shí)間對(duì)此發(fā)表意見(jiàn)?！痹诿绹?guó)的反傾銷(xiāo)程序中，美國(guó)商務(wù)部在初裁階段根據(jù)選定的替代國(guó)計(jì)算出傾銷(xiāo)幅度，應(yīng)訴方可以在初裁后75天的申訴期內(nèi)提出自己理想的替代國(guó)。如果在規(guī)定期限內(nèi)沒(méi)有給予答復(fù)，進(jìn)口國(guó)反傾銷(xiāo)管理當(dāng)局將直接根據(jù)反傾銷(xiāo)申請(qǐng)書(shū)的材料作出裁決。因此，我們?cè)诜磧A銷(xiāo)應(yīng)訴時(shí)必須注意應(yīng)訴的時(shí)間要求。
二、資料詳盡
反傾銷(xiāo)應(yīng)訴時(shí)，涉訴企業(yè)必須提供詳盡的財(cái)務(wù)信息，以歐盟為例，涉訴企業(yè)應(yīng)提供以下財(cái)務(wù)信息：
（一）公司運(yùn)作的詳細(xì)資料和財(cái)務(wù)報(bào)告。包括：公司的股本或資本構(gòu)成；被調(diào)查產(chǎn)品在購(gòu)、產(chǎn)、銷(xiāo)、利等方面的權(quán)限、與政府的關(guān)系以及近兩年負(fù)責(zé)生產(chǎn)和銷(xiāo)售被調(diào)查產(chǎn)品的部門(mén)生產(chǎn)或收入的財(cái)務(wù)報(bào)表。
（二）被調(diào)查產(chǎn)品銷(xiāo)售資料。包括每批產(chǎn)品的出口數(shù)量、出口價(jià)格、產(chǎn)品當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售價(jià)格、運(yùn)輸方式、距離及運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、折扣與傭金；所簽訂的合同、銀行信用證以及支付有關(guān)費(fèi)用的證明、發(fā)運(yùn)和交貨港口地點(diǎn)；公司國(guó)內(nèi)定價(jià)政策的說(shuō)明。
（三）公司被調(diào)查產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售成本。包括被調(diào)查產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程和生產(chǎn)投入情況；調(diào)查期內(nèi)產(chǎn)品的實(shí)際單位成本（反傾銷(xiāo)應(yīng)訴中的產(chǎn)品成本，不僅包括制造成本，還包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和其他一般費(fèi)用）；公司在過(guò)去兩年被調(diào)查產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)的利潤(rùn)、利潤(rùn)與銷(xiāo)售額比例；說(shuō)明公司運(yùn)用的總的會(huì)計(jì)制度。因此，為了確保在應(yīng)訴時(shí)能夠及時(shí)提供應(yīng)訴所需要的一切資料，會(huì)計(jì)人員在日常核算中必須對(duì)銷(xiāo)售收入、成本費(fèi)用等賬戶(hù)分客戶(hù)和產(chǎn)品進(jìn)行詳細(xì)核算。
三、可靠性
可靠性要求的主要表現(xiàn)形式就是可稽核性，應(yīng)訴過(guò)程中提供的財(cái)務(wù)信息必須經(jīng)得起日后反傾銷(xiāo)管理當(dāng)局的核查，否則就會(huì)被視為數(shù)據(jù)不可信而面臨比較高的反傾銷(xiāo)稅。反傾銷(xiāo)實(shí)地核查時(shí)，具體的核查工作通常是從企業(yè)利潤(rùn)表中的成本、費(fèi)用及利潤(rùn)入手，將總賬、明細(xì)賬和各生產(chǎn)單位的各項(xiàng)耗費(fèi)與產(chǎn)出的部門(mén)記錄進(jìn)行比對(duì)，最后還要將各基層單位數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總并與報(bào)表數(shù)進(jìn)行核對(duì)。同時(shí)調(diào)查機(jī)構(gòu)要求被核查的數(shù)據(jù)資料能夠得到交叉認(rèn)證，即每一個(gè)被核查的數(shù)據(jù)都要在不同部門(mén)和材料中得到反復(fù)證明，以此來(lái)確保這些數(shù)據(jù)資料的可靠性。2007年2月26日，美商務(wù)部就我國(guó)活性炭反傾銷(xiāo)案做出終裁，認(rèn)定我國(guó)產(chǎn)品在美進(jìn)行傾銷(xiāo)，裁定涉案企業(yè)反傾銷(xiāo)稅率為62.08-228.11%。這次終裁結(jié)果比初裁更糟糕，山西新華化工廠(chǎng)等3家企業(yè)，應(yīng)訴時(shí)是作為供貨商和吉林一家出口商捆綁進(jìn)行應(yīng)訴的，在初裁中拿到最低稅率13.78%，比其他企業(yè)低得多，但終裁稅率卻是228.11%，出口美國(guó)幾乎無(wú)望。出現(xiàn)這種情況的原因在于它們未能通過(guò)美國(guó)商務(wù)部的實(shí)地核查，個(gè)別企業(yè)基礎(chǔ)資料（主要指生產(chǎn)資料）不完整，并且沒(méi)有在終裁調(diào)查中給予配合，致使美國(guó)商務(wù)部在計(jì)算其傾銷(xiāo)幅度時(shí)采用的是可獲得的最佳信息，即根據(jù)美國(guó)企業(yè)申訴書(shū)上的數(shù)據(jù)進(jìn)行裁決。浙江曾有一家企業(yè)在接受美國(guó)反傾銷(xiāo)核查時(shí)，核查員要求企業(yè)提供工人考勤打卡原始記錄單來(lái)證實(shí)公司電腦數(shù)據(jù)的真實(shí)性，由于沒(méi)有保存記錄單，對(duì)方對(duì)企業(yè)的人工成本產(chǎn)生了懷疑，該企業(yè)最終未能如愿獲得“零稅率”。因此在核算過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員必須注意保存原始憑證以外的各類(lèi)輔助證據(jù)，加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的審核。
四、必須經(jīng)過(guò)審計(jì)
《WTO反傾銷(xiāo)協(xié)議》和《歐盟384/96號(hào)規(guī)則》規(guī)定了在確定成本時(shí)可以有條件地接受企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄，但企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本必須“符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和進(jìn)行過(guò)獨(dú)立審計(jì)并有通用性”。目前我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，但出口企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的獨(dú)立審計(jì)并沒(méi)有制度化，國(guó)內(nèi)法律尚未作強(qiáng)制要求，這就使得很多中國(guó)公司在應(yīng)訴反傾銷(xiāo)調(diào)查時(shí)拿不出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年度審計(jì)報(bào)告，有的為了應(yīng)付進(jìn)口國(guó)的核查而進(jìn)行突擊審計(jì)，故其提供的成本資料沒(méi)有權(quán)威性，其可信性也大打折扣，直接導(dǎo)致反傾銷(xiāo)調(diào)查當(dāng)局質(zhì)疑我國(guó)出口企業(yè)成本資料的可靠性。這也是我國(guó)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇申請(qǐng)過(guò)程中，經(jīng)常被否決的重要原因之一，其結(jié)果是外國(guó)對(duì)我國(guó)企業(yè)采用歧視性反傾銷(xiāo)政策。目前我國(guó)企業(yè)尤其是大量中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求存在較大差異，在反傾銷(xiāo)應(yīng)訴時(shí)所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)難以得到歐美各國(guó)的認(rèn)可。因此從反傾銷(xiāo)應(yīng)訴角度看，我國(guó)企業(yè)尤其是中小企業(yè)應(yīng)該盡早采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并建立報(bào)表獨(dú)立審計(jì)制度。
五、可比性
傾銷(xiāo)是出口價(jià)值與正常價(jià)值之間進(jìn)行公平比較的結(jié)果，但是這個(gè)比較必須建立在可比性的基礎(chǔ)上?？杀刃园óa(chǎn)品的可比性和價(jià)格的可比性，產(chǎn)品的可比性是指用于確定出口價(jià)值的產(chǎn)品和用于確定正常價(jià)值的產(chǎn)品，它們?cè)诩夹g(shù)水平、工藝、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、原材料以及最終市場(chǎng)必須一致或基本一致，否則就不能作為判斷傾銷(xiāo)與否的依據(jù)。1983年美國(guó)企業(yè)對(duì)我國(guó)氯化鋇進(jìn)行反傾銷(xiāo)調(diào)查時(shí)，美國(guó)有關(guān)當(dāng)局選擇泰國(guó)為替代國(guó)，泰國(guó)生產(chǎn)氯化鋇的主要原料是合成鹽酸，而我國(guó)生產(chǎn)氯化鋇的原料是副產(chǎn)品鹽酸，其價(jià)格僅為合成鹽酸的一半，用這種方法推算出的國(guó)內(nèi)正常價(jià)值自然要高于我國(guó)出口產(chǎn)品的價(jià)格，可惜當(dāng)時(shí)我國(guó)企業(yè)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)美國(guó)方面存在的問(wèn)題。因此我們?cè)诜磧A銷(xiāo)應(yīng)訴時(shí)應(yīng)當(dāng)注意對(duì)替代國(guó)產(chǎn)品與我國(guó)涉訴產(chǎn)品的可比性進(jìn)行辨別。
影響價(jià)格的因素非常多，因此在比較出口價(jià)值和國(guó)內(nèi)正常價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮不同因素對(duì)兩者的影響并據(jù)以調(diào)整，根據(jù)歐盟反傾銷(xiāo)條例的規(guī)定，下列因素需要我們?cè)诜磧A銷(xiāo)應(yīng)訴時(shí)特別注意：（1）物理特性，應(yīng)當(dāng)對(duì)被調(diào)查產(chǎn)品在物理特性方面的差異進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)符合對(duì)這些差異的市場(chǎng)價(jià)值的合理估價(jià)；（2）進(jìn)口費(fèi)用，在采用替代國(guó)價(jià)格確定國(guó)內(nèi)正常價(jià)值時(shí)，如果第三國(guó)生產(chǎn)涉案產(chǎn)品所需材料從國(guó)外進(jìn)口，而我國(guó)生產(chǎn)涉案產(chǎn)品所需材料為國(guó)內(nèi)采購(gòu)，那么確定正常價(jià)值時(shí)就應(yīng)該考慮材料進(jìn)口引起的有關(guān)費(fèi)用對(duì)替代國(guó)價(jià)格的影響并予以調(diào)整；（3）折扣、回扣，這里的折扣是指買(mǎi)方要求對(duì)貨物售價(jià)的一個(gè)減讓?zhuān)〝?shù)量折扣、提前付款折扣和客戶(hù)忠誠(chéng)折扣；回扣是指貨款已付后將一部分錢(qián)退還，或少收將來(lái)采購(gòu)的貨款，需要注意的是，這里的折扣和回扣必須是銷(xiāo)售前就針對(duì)所有客戶(hù)明確規(guī)定的事項(xiàng)，僅僅針對(duì)個(gè)別客戶(hù)非正常給予的折扣和回扣不能作為調(diào)整貨物價(jià)值的依據(jù)；（4）貿(mào)易水平，正常價(jià)值應(yīng)以與出口價(jià)格處于同一貿(mào)易水平上的銷(xiāo)售為基礎(chǔ)，當(dāng)比較的雙方處于不同貿(mào)易水平時(shí)，就要對(duì)這一差異進(jìn)行調(diào)整。貿(mào)易水平是指客戶(hù)在市場(chǎng)上所處的位置，例如，是最終用戶(hù)還是制造廠(chǎng)家、是批發(fā)商還是零售商。當(dāng)涉案商品在生產(chǎn)商本國(guó)或第三國(guó)市場(chǎng)上經(jīng)過(guò)的銷(xiāo)售階段與在國(guó)外市場(chǎng)的銷(xiāo)售階段有所不同時(shí)，就需要對(duì)這種差異進(jìn)行調(diào)整；（5）運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)以及附加費(fèi)用，如果被調(diào)查產(chǎn)品從賣(mài)主處運(yùn)送至獨(dú)立買(mǎi)主所產(chǎn)生的各種直接有關(guān)的費(fèi)用已包括在賣(mài)價(jià)中，對(duì)于這些直接有關(guān)費(fèi)用中的差額應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。這些費(fèi)用應(yīng)包括運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)以及附加費(fèi)用；（6）包裝，不同市場(chǎng)的顧客對(duì)包裝有不同的要求，導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格也不相同，因此對(duì)于被調(diào)查產(chǎn)品不同包裝所產(chǎn)生的包裝費(fèi)用的差額應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。這里的包裝成本不僅僅是包裝材料成本，也包括由此產(chǎn)生的勞動(dòng)力成本和相關(guān)的一般管理費(fèi)用；（7）信貸（也稱(chēng)信用成本），由于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售和出口銷(xiāo)售收回貨款的時(shí)間不同，由此產(chǎn)生的貸款費(fèi)用作為決定價(jià)格的一個(gè)因素時(shí)，則對(duì)被調(diào)查產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)的差額應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整；（8）售后費(fèi)用，對(duì)于依照法律和銷(xiāo)售合同的規(guī)定提供保證、擔(dān)保、技術(shù)援助和服務(wù)而發(fā)生的直接費(fèi)用方面的差額應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，這里需要注意的是，能夠進(jìn)行調(diào)整的售后費(fèi)用不包括固定成本，如出口商雇傭的技術(shù)人員工資等；（9）傭金，指涉訴企業(yè)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售和出口銷(xiāo)售在支付傭金方面的差額。通過(guò)對(duì)上述九個(gè)方面的調(diào)整，確保產(chǎn)品出口價(jià)格和國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售價(jià)格處于一個(gè)可比的基礎(chǔ)上，使得調(diào)查結(jié)論合情合理、真實(shí)可靠。
通過(guò)對(duì)上述五個(gè)要求的分析，我們認(rèn)為要確保反傾銷(xiāo)應(yīng)訴成功，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作就必須做到真實(shí)正確、詳細(xì)具體、合法合規(guī)，這不僅是反傾銷(xiāo)應(yīng)訴的需要，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作最基本的要求。S
