摘要：針對目前生態(tài)環(huán)境日益惡化的現(xiàn)狀，環(huán)境會計作為加強環(huán)境管理的一個重要方面，日益受到世界各國的關(guān)注，而環(huán)境會計信息披露作為企業(yè)環(huán)境會計的最基本的問題之一，更是如此。本文針對目前企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀和問題，提出了解決問題的對策。
關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展觀 環(huán)境會計 信息披露
一、可持續(xù)發(fā)展觀下環(huán)境會計信息披露的意義
可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當(dāng)代人的需求，又不對后代人滿足其需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。環(huán)境會計又名綠色會計，是環(huán)境科學(xué)與會計科學(xué)交叉滲透而形成的綜合性應(yīng)用學(xué)科，它是將自然資源和人力資源納入到企業(yè)的會計核算對象中，根據(jù)會計要求對企業(yè)需要的環(huán)境資源進行適當(dāng)?shù)呢泿庞嬃亢椭匾耘袛啵⒉捎眠m當(dāng)?shù)臅嫹椒ㄓ涗浧髽I(yè)經(jīng)濟活動與環(huán)境的關(guān)系，促使企業(yè)在提高經(jīng)濟效益的同時，努力提高環(huán)境效益和社會效益。企業(yè)環(huán)境會計信息披露具有以下意義：
一是有助于修正與完善傳統(tǒng)的會計信息披露。傳統(tǒng)的會計沒有將環(huán)境問題納入到會計理論中，會計實務(wù)也只是計量上市公司自身的生產(chǎn)耗費及其擁有的所得，結(jié)果造成上市公司對自然資源的無償占用和污染破壞，以犧牲環(huán)境資源為代價滿足其自身的利益，導(dǎo)致虛增盈利。環(huán)境會計信息披露可以克服這一弱點，能更真實地反映上市公司的經(jīng)營成果。
二是有助于實現(xiàn)我國國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。為了保護環(huán)境，促進我國國民經(jīng)濟長期穩(wěn)定的發(fā)展，應(yīng)該把資源環(huán)境因素納入國民經(jīng)濟核算體系。而上市公司作為宏觀經(jīng)濟中的微觀個體，其環(huán)境會計信息的披露將有助于正確衡量國民經(jīng)濟核算指標(biāo)，準(zhǔn)確評價國民經(jīng)濟發(fā)展水平。
三是有助于上市公司解除環(huán)境責(zé)任。上市公司作為自然資源和社會資源的重要消耗者，無時無刻不與環(huán)境聯(lián)系在一起，從環(huán)境中獲得能量、資源和信息，通過有目的的組織和調(diào)度，再輸出到環(huán)境中。因此，上市公司既是生產(chǎn)經(jīng)營者，又是資源利用者和環(huán)境保護者。因此，上市公司必須為此承擔(dān)起節(jié)約資源和保護環(huán)境的社會責(zé)任，而這種環(huán)境責(zé)任的履行情況需要環(huán)境會計加以核算和反映，披露相關(guān)的環(huán)境會計信息，再通過獨立審計機構(gòu)及審計人員的鑒證，從而解脫其環(huán)境責(zé)任。
四是有助于上市公司轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念。上市公司傳統(tǒng)的經(jīng)營理念是把其營利性放在首位，這種經(jīng)營理念是上市公司在長期市場競爭中的制勝法寶。然而隨著上市公司經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大和生產(chǎn)能力的不斷提高，其經(jīng)營活動所造成的環(huán)境污染已經(jīng)嚴(yán)重地威脅著人類生存環(huán)境，嚴(yán)峻的形勢迫使上市公司從傳統(tǒng)的經(jīng)營理念向可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。這樣就要求上市公司應(yīng)從可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略出發(fā)選擇有利于其發(fā)展的生產(chǎn)方式，促使其重視環(huán)境信息，提升環(huán)保形象，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益有機結(jié)合，促進公司發(fā)展，增強國際競爭力。
五是有助于滿足相關(guān)環(huán)境信息使用者的需要。環(huán)境會計是從會計的角度來協(xié)調(diào)、控制經(jīng)濟與環(huán)境的關(guān)系，促使上市公司在追求經(jīng)濟效益的同時，增強環(huán)保意識，適度、合理地開發(fā)、利用自然資源，維護生態(tài)環(huán)境的平衡，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益同時最優(yōu)化，因此環(huán)境信息使用者要求上市公司提供有關(guān)環(huán)境活動和環(huán)境管理對其財務(wù)和環(huán)境績效有影響的會計信息。一般而言，上市公司外部的環(huán)境信息使用者主要包括政府、管理機關(guān)、投資者、債權(quán)人、金融機構(gòu)、社會公眾等。
二、可持續(xù)發(fā)展觀下我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題
?。ㄒ唬┛沙掷m(xù)發(fā)展觀下我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀
2003年，國家環(huán)境保護部（原環(huán)保總局）制定并下發(fā)了《關(guān)于對申請上市的企業(yè)和申請再融資的上市企業(yè)進行環(huán)境保護核查的規(guī)定》，該規(guī)定提到：重污染行業(yè)暫定為冶金、化工、石化、煤炭、火電、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)。而一份對于我國上市公司2002-2003年度年報中有關(guān)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀的研究報告顯示，我國上市公司各行業(yè)的環(huán)境信息披露比例偏低，總體的環(huán)境信息披露比例只有34.39%和36.99%；而作為強污染行業(yè)的幾個行業(yè)的披露情況也不理想，披露的比例都僅在50%至80%之間；重污染企業(yè)的總體披露比例也僅為56.40%和62.47%。而且，對于環(huán)境信息披露的內(nèi)容并不獨立，很大一部分公司只是在報表的附注中對某些會計科目中存在的環(huán)境信息做了一個簡要說明。到了2007 年，進行環(huán)境會計信息披露的企業(yè)數(shù)量有了較大的增長，但仍然主要集中在上市公司，尤其集中在重污染行業(yè)，環(huán)境會計信息披露的范圍依然不盡如人意。這表明，我國上市公司對環(huán)境問題的關(guān)注程度很低，環(huán)境會計信息披露很少，而且不全面，缺乏直接的可利用價值。
?。ǘ┪覈髽I(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題
1.企業(yè)缺乏披露環(huán)境信息的意識。與發(fā)達國家相比，我國企業(yè)的公眾環(huán)保意識還不強。目前，我國企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成，對建立健全環(huán)境會計信息公開化制度的重要作用缺乏認(rèn)識。有些企業(yè)仍從短期目標(biāo)出發(fā)，只追求利潤最大化，注重盈利，缺乏承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的意識。對于企業(yè)的高管人員來說，經(jīng)濟效益的高低才是衡量業(yè)績的硬性指標(biāo)，而目前尚無企業(yè)用環(huán)境效益指標(biāo)對管理人員進行考核。所以在非強制披露的情況下，管理層趨向于不披露或者只披露對企業(yè)有利或者無不利影響的環(huán)境會計信息。
2.環(huán)境會計信息難以有效計量。傳統(tǒng)的會計計量缺乏對環(huán)境對象的有效計量，使得需用貨幣計量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。而且，在實務(wù)上很難找到一個企業(yè)對所耗用的自然資源價值和破壞的生態(tài)環(huán)境付出代價之間的合理分配標(biāo)準(zhǔn)，無法將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位、部門之間予以分配。
3.缺乏環(huán)境會計信息披露的法律體系。自1979 年我國頒布《中華人民共和國環(huán)境保護法（試行）》 以來，已頒布環(huán)境保護和自然資源管理法律10余部，行政法規(guī)30余部，國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項，地方法規(guī)600 多項，加入的相關(guān)國際公約20余項?？梢娢覈鴮Νh(huán)境保護很重視，制定出了一系列環(huán)保法規(guī)。但是在所有的這些法律法規(guī)中均沒有涉及到對環(huán)境會計信息披露的具體規(guī)定，并且我國目前也尚未制定出和環(huán)境會計相關(guān)的指導(dǎo)性文件，也就是說，我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會計及其報告的法規(guī)制度，對于環(huán)境會計信息披露的問題基本上沒有做出什么具體的要求和規(guī)定。在這種情況下，大多數(shù)企業(yè)會選擇低調(diào)處理環(huán)境會計信息，以減少該類信息披露對企業(yè)的負(fù)面影響。
三、完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的建議
目前我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題很多，因此我們應(yīng)結(jié)合國外政府和非政府組織在環(huán)境會計信息披露建設(shè)方面的成功經(jīng)驗，從以下幾方面來建立和完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的體系。
（一）增強企業(yè)管理者的環(huán)保意識
通過各種途徑，使管理層真正認(rèn)識到保護環(huán)境與發(fā)展經(jīng)濟之間的關(guān)系，必須把追求經(jīng)濟效益與環(huán)境效益緊密結(jié)合起來，建立健全企業(yè)的環(huán)境管理體系，逐步主動自愿地進行環(huán)境信息披露。
?。ǘ┘訌姯h(huán)境會計信息披露的內(nèi)部環(huán)境
1.會計人員和企業(yè)內(nèi)部人員必須轉(zhuǎn)變觀念，提高企業(yè)環(huán)境保護意識，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與環(huán)境之間的關(guān)系，對環(huán)境信息披露有正確的認(rèn)識。
2.對會計人員要進行環(huán)境及環(huán)境會計相關(guān)知識的培訓(xùn)，更新其系統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)，以便適應(yīng)環(huán)境會計的要求，更好地參與會計管理工作。
3.環(huán)境會計信息披露應(yīng)采取補充報告和獨立報告相結(jié)合的模式。一方面，可以價值量為基礎(chǔ)的財務(wù)報告形式予以披露（即補充報告模式）；另一方面，可以自然為基礎(chǔ)的環(huán)境報告形式予以揭示（即獨立報告模式） 。
?。ㄈ﹥?yōu)化環(huán)境會計信息披露的外部環(huán)境
1.健全環(huán)境法律、法規(guī)，制定環(huán)境會計準(zhǔn)則和會計制度。確定不同污染程度行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，加大企業(yè)披露環(huán)境信息的強制力度，以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境信息的地位和作用，使環(huán)境信息披露有法可依。
2.加強政府監(jiān)督。財政、證券監(jiān)管、環(huán)保主管部門應(yīng)聯(lián)合起來對環(huán)境會計信息披露的真實、詳細程度和披露方式進行規(guī)范。
3.嚴(yán)格環(huán)境報告的審計。要加強對政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督、專項環(huán)境審計。會計師事務(wù)所和國家審計機關(guān)有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會計法規(guī)、制度等，對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、合法性、全面性以及真實性進行審查和鑒定，促使企業(yè)加強環(huán)境會計的信息披露工作。
?。ㄋ模┙h(huán)境會計信息披露的獎懲制度
1.為了鼓勵和獎勵企業(yè)對環(huán)境信息的披露，國外的一些會計職業(yè)管理機關(guān)設(shè)置了有關(guān)環(huán)境信息披露方面的獎勵。如英國、日本、澳大利亞等國家為了鼓勵企業(yè)更多地披露環(huán)境信息，設(shè)置了“環(huán)境報告”獎。我國政府也可以建立環(huán)境會計研究基金，一方面用于獎勵環(huán)境會計研究的有功人員，另一方面對披露環(huán)境會計信息的企業(yè)進行年度評比，并把評選結(jié)果進行公告，獎勵優(yōu)秀者，鼓勵企業(yè)積極主動披露環(huán)境會計信息，使我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露得以全面推廣和執(zhí)行。
2.從長遠的可持續(xù)發(fā)展角度看，環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展是相輔相成的。為鼓勵企業(yè)自覺保護和治理環(huán)境，政府財稅機關(guān)有必要研究并訂立相應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)則，利用“綠色稅收”等鼓勵和支持在環(huán)境管理方面做得好的企業(yè)。
綜上所述，應(yīng)該了解和借鑒國外環(huán)境會計的理論，結(jié)合我國當(dāng)前治理環(huán)境問題的實際情況，探索出一套適合我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露模式來指導(dǎo)企業(yè)進行環(huán)境會計披露，最終實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。Z
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