摘要：會計信息透明度是會計信息披露的質(zhì)量特征及內(nèi)在要求。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的完善，信息使用者對非營利組織會計信息的質(zhì)量和透明度有了更高的要求。但目前我國非營利組織的會計信息透明度不高，制約著非營利組織的良性發(fā)展。因此，提高非營利組織的會計信息透明度、加強政府監(jiān)管勢在必行。本文在分析我國非營利組織會計信息透明度現(xiàn)狀及存在問題的基礎(chǔ)上，深入分析了問題的成因并提出合理化對策建議。
關(guān)鍵詞：非營利組織 會計信息透明度 政府監(jiān)管
近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)換，我國非營利組織總體上呈現(xiàn)出一種蓬勃發(fā)展的態(tài)勢，不僅在教育科研、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域提供公共服務(wù)，而且承擔(dān)著廣泛的受托責(zé)任，非營利組織已成為我國市場經(jīng)濟體系非常重要的組成部分。然而，近期發(fā)生的非營利組織資金管理混亂、違規(guī)收取贊助費、侵占公款等一系列負面事件，嚴重阻礙了其良性發(fā)展。究其原因就是非營利組織披露的信息不公開、不透明，使得一些不法分子存在舞弊行為，而捐贈者和社會公眾無法對其進行監(jiān)督，嚴重影響著公眾捐贈的積極性，制約著非營利組織的健康發(fā)展。基于此，提高非營利組織的會計信息透明度、杜絕虛假會計信息、完善政府監(jiān)管機制，是亟待解決的難題。
一、非營利組織會計信息透明度現(xiàn)狀及原因
?。ㄒ唬┓煞ㄒ?guī)不健全，會計理論不完善
會計信息的透明度無疑會受到會計理論的影響和限制。由于我國非營利組織的會計理論還處于起步階段，沒有公開披露財務(wù)狀況和運營情況的要求，在這樣一種不透明的環(huán)境中，非營利組織不愿意披露最基本的會計信息，社會公眾也就無從了解所捐助資金的用途和去向，一些非營利組織運營不規(guī)范、財務(wù)操作混亂，使得不法分子借機利用公眾捐款謀取私利，不利于組織的可持續(xù)發(fā)展。會計理論的不完善直接影響到非營利組織會計信息的披露情況，需要結(jié)合實踐不斷探索和發(fā)展。
?。ǘ┙M織治理結(jié)構(gòu)不完善
在既定的會計準則和會計信息披露制度下，組織的治理結(jié)構(gòu)是影響會計信息透明度的關(guān)鍵因素?？紤]到非營利組織沒有明確的相關(guān)披露制度，會計信息作為“公共產(chǎn)品”存在外部性和“搭便車”行為，披露信息產(chǎn)生的成本問題，信息不對稱產(chǎn)生的投機主義行為等，使得非營利組織的最優(yōu)選擇是“少披露”以節(jié)約成本，缺乏向外部進行充分、有效披露的動力；且資源的所有者對組織缺乏有效的監(jiān)督和約束，一些投機者就會無所顧忌地利用手中的權(quán)力操縱組織內(nèi)部的會計系統(tǒng)，制造或披露有益于自己的會計信息以謀取私利。
（三）缺乏事后懲罰機制
由于現(xiàn)行法律法規(guī)的不完善，管理當(dāng)局提供虛假會計信息的法律責(zé)任微乎其微，監(jiān)管部門依靠行政處罰來打擊組織會計信息造假的案例少之又少。另外，會計信息造假成本過低，當(dāng)違約的預(yù)期效用大于將資源用于其他活動帶來的收益時，違約成了更好的選擇。這是非營利組織會計信息不透明的另一個重要原因。
二、會計信息透明度的衡量標準
要想界定非營利組織的會計信息是否透明，需要用非營利組織的透明度標準來衡量。這一標準是根據(jù)非營利組織區(qū)別于企業(yè)及政府的特點所建立的，包括透明度的數(shù)量標準與質(zhì)量標準。透明度高的信息首先必須有足夠的信息含量，要明白會計信息“何時透明”、“如何透明”以及“透明程度”。為全面反映組織的財務(wù)狀況，非營利組織的信息披露從定量標準方面應(yīng)滿足以下幾點要求：
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非營利組織與企業(yè)、政府不同，它既不擁有企業(yè)的商業(yè)秘密，也不涉及國家的安全機密，完全可以比企業(yè)、政府更充分地披露會計信息。充分披露包括內(nèi)容的充分和形式的充分兩部分。內(nèi)容充分要求披露的內(nèi)容完整無缺，不能有任何人為的遺漏或隱瞞；形式充分要求應(yīng)當(dāng)使用規(guī)范的格式、方法進行披露，并且應(yīng)在信息覆蓋面較大的媒體上進行披露。在非營利組織會計信息披露過程中，要以資產(chǎn)負債表、支出明細表、現(xiàn)金流量表等形式為主，兼采其他形式，立體、全面和充分地披露會計信息。例如，重視財務(wù)狀況說明書和適當(dāng)?shù)脑黾迂攧?wù)分析指標圖示等披露形式，充分重視信息使用者對會計信息的不同需求，使會計信息披露更充分和完整。
?。ǘ┏掷m(xù)披露
持續(xù)披露要求非營利組織應(yīng)定期向社會公眾及利益相關(guān)者提供有關(guān)財務(wù)狀況、運營情況的報告，及組織在一定期間內(nèi)的績效信息。持續(xù)性披露要求組織應(yīng)當(dāng)真實、準確、完整、及時地披露信息，以確保信息需求者能平等的獲得相關(guān)信息，進而對組織發(fā)生的、可能影響其決策的重大事件進行分析、考慮和回應(yīng)。
（三）有限度地擴展披露
有限度地擴展披露是指在充分披露的基礎(chǔ)上，理性地加強披露力度。有限度意味著并非披露的信息越多越好，因為無價值的信息只會增加不必要的成本。擴展披露包括財務(wù)分析信息和非財務(wù)信息的披露。非營利組織不以營利為目的，所以對它的業(yè)績評價不能單純地以經(jīng)濟效益為標志，還應(yīng)考慮受托責(zé)任目標的實現(xiàn)情況。而要實現(xiàn)這一目標，就應(yīng)當(dāng)擴展披露，盡可能充分地提供績效評價所需要的會計信息，披露組織的財務(wù)狀況、公共資源的使用情況和公共服務(wù)的提供狀況，以幫助社會公眾進行深層次的剖析，從而做出理智的決定。
三、提高我國非營利組織會計信息透明度的建議
由于目前我國就非營利組織的會計信息披露機制沒有明確的相關(guān)法律法規(guī)，且國際財務(wù)報告準則對非營利組織不太適用，因此信息披露機制可能因為缺乏外界約束而不被遵行，我們應(yīng)通過加強政府監(jiān)管杜絕這一可能性，應(yīng)做到以下幾點：
?。ㄒ唬└纳品菭I利組織信息披露的制度環(huán)境
作為制度和法規(guī)的建立者和維護者，完善非營利組織會計信息披露的法律法規(guī)，是黨和政府對非營利組織更高層面的支持和培育。非營利組織信息披露的法律規(guī)范是政府監(jiān)管機關(guān)為了提高組織在運營過程中的信息透明度，規(guī)范其信息披露行為而進行管理、監(jiān)督所依據(jù)的一系列法律規(guī)范的總和。盡管財政部2004年頒布了《民間非營利組織會計制度》，并于2005年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行，但其主要強調(diào)的是原則性的規(guī)定，不夠完善和具體，缺乏具體配套制度，實際操作性也不強。因此，需要在實踐中不斷完善會計信息披露制度設(shè)計，以更加適應(yīng)會計實踐發(fā)展的制度訴求。例如，完善、細化具體法律規(guī)范措施，加大對信息披露不規(guī)范、不及時、不充分的處罰力度，嚴重的甚至給予解散的懲罰措施。
?。ǘ┙⒂行У膬?nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的一項重要制度，也是內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算的基本規(guī)范，非營利組織同樣也需要建立有效的內(nèi)部控制。首先，要切實保證日常會計業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理的各個環(huán)節(jié)都努力達到標準要求；其次，制定會計人員崗位責(zé)任制，提高從業(yè)人員素質(zhì)，確保其分工合理，職責(zé)分明。建立健全內(nèi)部控制制度，切實保證內(nèi)部控制制度的實施，特別是保證“內(nèi)部牽制”原則在非營利組織內(nèi)部運行中得到充分的體現(xiàn)與遵循，從基礎(chǔ)工作上杜絕會計失真行為。再次，要切實加強內(nèi)部管理，提高從業(yè)人員素質(zhì)。再完美的制度也需要人來執(zhí)行，因此需要加強對會計從業(yè)人員的財會知識、技能、職業(yè)道德的教育，在提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平的同時，要保持良好的職業(yè)道德和職業(yè)操守，以便更好地促進非營利組織的管理和發(fā)展。
（三）加大監(jiān)督和事后懲罰的力度
為了防止會計信息失真，提高會計信息透明度，需加大監(jiān)督的力度，其中最為有效的方法就是完善反欺詐法規(guī)等相關(guān)規(guī)范，用法律規(guī)范來約束非營利組織的行為。同時引入嚴厲的制裁機制，加大對造假者的懲罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益，降低其造假動機。凡是對外提供虛假會計信息的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴重的還要追究刑事責(zé)任，使造假者無利可圖，從根本上遏制操縱會計信息的行為。
非營利組織的會計信息透明度關(guān)系到社會公眾的切身利益，其工作性質(zhì)決定了會計信息透明度建設(shè)的重要性。伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，非營利組織會計信息透明度的建設(shè)也在逐步進行中，提高會計信息透明度、加強監(jiān)管力度已引起政府的高度關(guān)注。完善的信息披露機制、高標準的會計信息透明度標準，再配以嚴格的會計監(jiān)管體系，必將有助于提升我國非營利組織會計信息披露水平。相信在不久的將來，非營利組織的會計信息透明度會越來越高，會計信息會更好地為非營利組織及社會服務(wù)，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。X
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