摘要：本文對化工企業(yè)費用控制問題進(jìn)行了研究，在對目前常用的費用控制模式進(jìn)行比較分析的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新性地提出了按業(yè)務(wù)歸屬確認(rèn)費用控制主體，按業(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)控制方法，按責(zé)任部門和責(zé)任崗位確認(rèn)考核項目的化工企業(yè)費用控制模式。
關(guān)鍵詞：費用控制 模式 創(chuàng)新
一、化工企業(yè)費用的內(nèi)容與特點
化工企業(yè)的三大期間費用是指管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。其內(nèi)容和特點如下：
?。ㄒ唬┵M用明細(xì)項目多?；て髽I(yè)的三項期間費用涵括的內(nèi)容非常廣泛，明細(xì)項目眾多。其中：管理費用一般包括：人員經(jīng)費、折舊及維修費用、咨詢顧問費、排污費、辦公費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、租賃費、會議費、保險費、運輸費、無形資產(chǎn)攤銷、警衛(wèi)消防費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、取暖補貼、降溫補貼、綠化環(huán)保保潔支出、勞動保護(hù)費等。銷售費用一般包括：銷售人員經(jīng)費、辦公費、運輸費、廣告費、展覽費、代理費、業(yè)務(wù)費、差旅費、運輸車輛維護(hù)費、倉儲保管費、勞務(wù)費、出口商品費用、印刷費等三十多個明細(xì)項目。財務(wù)費用一般包括：利息支出、利息收入、匯兌損益、金融業(yè)務(wù)手續(xù)費、銷售折扣等。
?。ǘ┵M用控制和考核的層級多。改革開放以來，我國企業(yè)的組織形式發(fā)生了很大的變化，從單一主體企業(yè)發(fā)展為多主體、多層次的企業(yè)集團(tuán)。隨著管理層級的增加，企業(yè)集團(tuán)的管理費用也在不斷增長，費用的控制和考核層級也逐步增多。比如，從集團(tuán)總部到事業(yè)部、子（分）公司、部門（車間）、班組、崗位、人員，控制和考核層級達(dá)到了七級。具有更復(fù)雜管理層級的公司治理結(jié)構(gòu)下的費用控制和考核層級甚至達(dá)到了十層以上。
?。ㄈ┛煽刭M用和不可控費用并存。區(qū)分費用的可控屬性和控制層級是進(jìn)行費用控制的前提。三項費用中既有可控費用又有不可控費用，還有雙重屬性的費用。而可控費用和不可控費用因為考核的責(zé)任主體不同其可控性會發(fā)生變化。比如，某項費用在下一考核層級其性質(zhì)是不可控費用，而該項費用在其上一級或上兩級考核層級則可能是可控費用。
（四）費用總額大。三項費用總額巨大是化工企業(yè)費用的又一個典型特征。
二、費用控制模式比較分析
常用的費用控制模式主要有總量控制模式、分項控制模式以及分類控制模式三種。
?。ㄒ唬┛偭靠刂颇Ｊ??；舅悸肥窃谝欢ǖ臉I(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將費用總額以預(yù)算指標(biāo)形式下達(dá)到各控制與考核層級，只對費用總額進(jìn)行控制和考核。其優(yōu)點是只控制費用總額，操作簡單；權(quán)力下放，有利于充分發(fā)揮公司各層級生產(chǎn)經(jīng)營的積極性。缺點是對費用的控制過于粗放，控制效果較差。
?。ǘ┓猪椏刂颇Ｊ?。基本思路是在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，給各控制與考核層級按費用項目逐項核定費用預(yù)算，按照費用項目逐項進(jìn)行控制和考核。其優(yōu)點是可以擴(kuò)大公司的控制范圍和控制深度，提高控制力度。缺點是要求公司高層必須對企業(yè)各層級的業(yè)務(wù)活動非常了解，否則容易出現(xiàn)管不到或管錯位的現(xiàn)象；對往下各層級控制過于嚴(yán)格，容易挫傷積極性；控制的成本較高。
（三）分類控制模式?；舅悸肥菍①M用分為變動和固定兩大類。變動部分，如業(yè)務(wù)招待費等，按照業(yè)務(wù)量的一定比例確定費用額度，進(jìn)行比例控制。固定部分，如辦公費等，按總額進(jìn)行控制。其優(yōu)點是，按照費用與業(yè)務(wù)量的關(guān)系，將費用分為變動與固定兩類進(jìn)行控制，實現(xiàn)了費用控制的彈性化。缺點是對固定費用控制總額的核定可能會存在客觀上所參照的歷史數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，主觀上選用測定方法不恰當(dāng)?shù)膯栴}。
三、化工企業(yè)費用控制模式創(chuàng)新
常規(guī)的三種費用控制模式各有利弊。如何清晰地界定費用控制主體、區(qū)別不同業(yè)務(wù)采用不同的控制方法、將費用考核對象的責(zé)權(quán)利有機結(jié)合、充分調(diào)動各部門各崗位業(yè)務(wù)人員的費用控制積極性，是化工企業(yè)費用控制模式創(chuàng)新的出發(fā)點和歸宿。本文總結(jié)出了一套行之有效的化工企業(yè)費用控制模式，即：按業(yè)務(wù)歸屬確認(rèn)費用控制主體，按業(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)控制方法，按責(zé)任部門和責(zé)任崗位確認(rèn)考核項目。
（一）按業(yè)務(wù)歸屬確認(rèn)費用控制主體。辦理業(yè)務(wù)是費用發(fā)生的根本原因。在企業(yè)組織中各部門、各崗位均按照既定的業(yè)務(wù)范圍辦理各自的業(yè)務(wù)，因此費用的發(fā)生應(yīng)遵從誰經(jīng)辦誰負(fù)責(zé)的原則來確定其控制主體。
?。ǘ┌礃I(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)控制方法。最常用的費用分類方法是按照費用的可控性將費用分為可控費用、不可控費用、部分可控和部分不可控的費用三類。通常情況下，對于可控費用采用剛性控制方法；對不可控費用采用柔性控制方法；對部分可控和部分不可控的費用采用剛?cè)岵?jì)的控制方法?？稍谕菩匈M用預(yù)算控制的早期階段采用柔性控制方法，在費用預(yù)算控制成熟階段逐步推行剛性控制方法。也可以在業(yè)務(wù)起步的部門采用柔性控制方法，在業(yè)務(wù)成熟的部門推行剛性控制方法。還可以在企業(yè)重點扶植的業(yè)務(wù)或部門采用柔性控制方法，在企業(yè)擬逐步退出的業(yè)務(wù)或部門采用剛性控制方法。
（三）按責(zé)任部門和責(zé)任崗位確認(rèn)考核項目。不同部門、不同崗位的業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)權(quán)限不同，因此按照權(quán)責(zé)對等的原則，各部門、各崗位的考核項目應(yīng)該不同。在實施考核的過程中可以采用以下三種方式進(jìn)行考核并確認(rèn)對應(yīng)的考核項目：第一種是按部門考核，將各部門所經(jīng)辦的全部業(yè)務(wù)驅(qū)動的所有可控費用項目納入考核范圍，不可控費用項目列為參考項目。第二種是按崗位考核，各崗位所經(jīng)辦的全部業(yè)務(wù)驅(qū)動的所有可控費用項目納入考核范圍，不可控費用項目不考核。第三種是按部門加崗位進(jìn)行綜合考核，即在考核部門的同時還要考核崗位。
四、化工企業(yè)費用控制創(chuàng)新模式的實施步驟
化工企業(yè)費用控制創(chuàng)新模式的實施步驟總體上分為以下5個環(huán)節(jié)：
（一）對化工企業(yè)的費用全面分類。將期間費用劃分為管理費用、銷售費用、財務(wù)費用僅僅是最粗放的分類。為了把費用控制工作做得更具體、更細(xì)致，就需結(jié)合單位的費用發(fā)生流程和管理層的信息需求情況，對三項費用作進(jìn)一步的子類劃分和多級次的明細(xì)分類。
?。ǘ┌促M用分類末級確認(rèn)費用的性質(zhì)。結(jié)合上一步驟費用分類的結(jié)果，自費用分類的最末級開始按照費用的可控性不同，分別將各末級費用項目定性為可控費用、不可控費用、混合費用三類。確定費用性質(zhì)的目的在于，將可控費用列為相應(yīng)責(zé)任部門和責(zé)任崗位的考核項目，將不可控費用列為非考核項目，將混合費用按比例分解后分別納入考核范疇和不考核范疇。
?。ㄈ┐_認(rèn)費用發(fā)生的部門和崗位。結(jié)合第一步驟費用分類的結(jié)果，自費用分類的最末級開始確認(rèn)各費用項目的歸屬部門和崗位，以便將相應(yīng)的費用控制項目分配給對應(yīng)的考核部門和崗位，以明確各部門和崗位的費用控制邊界和范疇，厘清費用控制責(zé)任。
?。ㄋ模┐_認(rèn)費用控制表。在完成上述三個步驟后，各部門和崗位所負(fù)責(zé)的具體費用項目，以及如何區(qū)別各項費用的屬性選擇不同的費用控制方法，需要借助清晰和簡便的費用控制表來體現(xiàn)。費用控制表需要明確費用控制主體、費用控制具體項目、各項費用的預(yù)算指標(biāo)值（貨幣量或?qū)嵨锪浚?、每日完成?shù)、累計完成數(shù)、費用預(yù)警額度等。
?。ㄎ澹┚幹瀑M用控制系統(tǒng)軟件。費用控制涉及眾多的部門、崗位以及費用項目，還涉及費用預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和分解，控制參數(shù)的設(shè)定，費用發(fā)生申請、審批、支付、記錄等一系列控制過程和流程記錄工作。這些復(fù)雜的控制流程和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)僅僅依靠手工方式或借助Excel表格功能來編制費用控制表是很難實現(xiàn)的。大量可循環(huán)業(yè)務(wù)的控制過程和結(jié)果記錄及數(shù)據(jù)分析，需要開發(fā)費用控制系統(tǒng)軟件來完成。
五、化工企業(yè)費用控制流程與效果案例
?。ㄒ唬┵M用控制流程設(shè)計?；て髽I(yè)費用控制流程如圖1所示：
?。▓D略）
?。ǘ┵M用項目控制參數(shù)設(shè)置。費用項目控制參數(shù)的設(shè)置包括以下五個方面：第一，按費用控制部門分別確定需要控制的各個費用項目；第二，選擇需要控制的費用項目的控制級次，確定是在費用一級科目上控制還是在二級甚至末級科目上進(jìn)行控制，即確定對某項費用進(jìn)行總量控制還是明細(xì)控制；第三，確定費用控制的控制額度計算辦法，可選擇的計算辦法包括本月可用數(shù)、本月可用數(shù)加前期結(jié)余數(shù)、本年可用數(shù)三種；第四，選擇采用剛性控制方法還是柔性控制方法；第五，要結(jié)合實際對各費用控制項目設(shè)置不同的預(yù)警范圍。
?。ㄈ┵M用控制效果案例。筆者所在“化工企業(yè)預(yù)算管理與控制信息系統(tǒng)開發(fā)應(yīng)用研究”項目組在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合項目成果應(yīng)用單位的生產(chǎn)實際情況和單位管理層的具體要求，構(gòu)建了基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，采用B/S模式三層軟件體系結(jié)構(gòu)，使用Visual Studio .NET作為軟件開發(fā)工具，運用SQL Server 進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲，開發(fā)完成了“化工企業(yè)預(yù)算管理與控制信息系統(tǒng)”，經(jīng)成果應(yīng)用單位實際檢驗取得了良好的效果，通過本系統(tǒng)費用發(fā)生部門和上級主管領(lǐng)導(dǎo)可以按月、按日查詢各項控制費用的發(fā)生情況，對各項控制項目是否存在超預(yù)算情況及時掌控并可進(jìn)行費用發(fā)生情況單筆追蹤查詢。Z
?。ㄗⅲ罕疚南岛颖笔】萍紡d計劃項目“化工企業(yè)預(yù)算管理與控制信息系統(tǒng)開發(fā)應(yīng)用研究”的階段研究成果；項目編號：10457215）
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